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浅析审计质量的影响因素 摘要：回顾注册会计师审计发展的历程，我们可知注册会计师参与上市公司财务舞弊的事情时有发生，尤其是进入21世纪以来，随着Enron和World corn事件的接连发生，审计质量受到了越来越多的关注，如何提高审计质量也成为了一个重大课题。本文将从审计主体、审计客体、审计环境三大方面全面地分析审计质量的影响因素。 下载 关键词：审计质量 影响因素 后续研究 一、审计质量的涵义 审计质量是指注册会计师出具的审计意见与被审计单位财务事实的相符程度。目前业界主要从两个方面定义审计质量，分别是独立性和专业胜任能力。独立性实质就是指注册会计师在出具报告时不受被审计单位的影响或利益威胁。而专业胜任能力即要求注册会计师具有出色的业务能力，既熟练掌握审计流程，又能根据多年的工作经验有着较为准确的职业判断。独立性与专业胜任能力越强，注册会计师出具的审计报告的质量越高。 二、审计质量的影响因素 （一）审计主体因素 1、事务所规模 会计师事务所的规模在一定程度上影响了审计质量，大型会计师事务拥有高素质的注册会计师，且一般较注重自己的声誉，往往会规避审计风险、提高审计质量。但也不排除只专注于提升业务量而忽视审计质量的大型会计师事务的存在。 2、行业专长 具有行业专长的会计师事务所，由于其高质量高效率的审计工作，吸引着更多的客户来办理审计业务，从而会吸纳更多的资金，会计师事务所也有更多的资源进一步提高审计质量，这样就形成了一个正循环。所以说，行业专长与审计质量呈正相关。在业内，也有有关负相关的判定，但一般是基于审计师对特定行业的经济依赖程度大的判定，但是认为审计质量与行业专长正相关的还是占大多数。 3、审计收费 审计收费对审计质量的影响具有双重性。首先审计收费越高，证明会计师事务所能提供更多的资源，从而保证审计的效率和效果，即从专业胜任能力角度审计收费越高，审计质量越高，呈正相关。但审计收费越高，证明会计师事务所对被审计单位受的经济依赖也越高，那么事务所受到被审计单位的威胁出具不实的审计报告的概率也就越大。即从独立性的角度上看，审计收费越高，反而审计质量越低。但由于“深口袋”理论，会计师事务所为了减少审计失败带来的恶劣影响及巨大损失，事务所还是会尽可能地降低审计风险、提高审计质量，所以本文认为审计收费对审计质量的影响还是偏向于正相关。 4、审计任期 随着审计任期的增加，审计质量有一个先提高后降低的过程，呈现倒U型。从独立性角度分析，首先，在审计任期的开始阶段，审计成本相对较高，与此同时，事务所为了招揽客户可能前几年的审计收费相对较低，由于以上两个因素，会造成事务所亏损，则事务所有可能以向被审计单位的要求妥协为代价以期延长审计任期收回审计成本。接着，随着任期的增加，成本的收回，事务所的独立性也在逐步恢复，审计质量在一定程度上得到提高。但在后半U阶段，由于任期的进一步延长，事务所与客户易形成亲密关系，审计质量又开始逐步下降。 5、非审计业务 同审计收费一样，非审计服务对审计质量的影响也具有双重性。当事务所同时承接客户的审计业务与非审计业务时，一方面，由于加深了对被审计单位业务的了解，有助于提高审计质量；另一方面，此种现象涉及到了自我评价的威胁，事务所有可能考虑到重大错报的纰漏对自身的影响，而不予披露。因此本文不对具体影响方向做出判断，但可以确定的是非审计服务与审计质量相关。 （二）审计客体因素 1、公司治理水平高低 公司治理水平，一方面是其结构问题，另一方面是内控的完善问题。公司内部控制越完善，风险越低，审计质量越高。而所有权结构也通过组织、代理成本等，间接影响着审计质量。 2、被审计单位风险 被审计单位风险一般包括固有风险、盈利能力风险和财务风险等。一般情况下，公司的营运能力、盈利能力和偿债能力越弱，公司越有意粉饰公司报表，则被审计单位的重大错报风险较大，注册会计师出示不实审计报告的风险越大，审计质量越低。 3、审计业务的复杂程度 审计业务的复杂程度，目前在业界没有明确的界定标准。但通常情况下，被审单位业务越复杂，隐含错报的可能性越高，注册会计师的审计难度越大，若注册会计师的专业胜任能力不够，则审计质量会受到影响。 （三）审计环境因素 1、市场因素 市场因素包括两个方面，一方面是市场需求，我国的审计需求来源于政策的强制，上市公司并没有自发形成对较高审计质量的需求，则高质量的会计师事务所在市场中失去竞争优势，从而使整个审计市场的审计质量进一步降低。另一方面是市场结构，当审计市场集中度较低时，竞争激烈，则会造成事务所降低价格或在出示审计意见时作出让步，而这都势必影响审计质量。当市场集中度较高时，市场垄断，则事务所有可能会弱化对员工技能的培训，从而拉低审计质量。所以，只有当市场适当集中时，审计质量既不受垄断的影响，也不受过度竞争的影响。 2、审计管制与审计准则 审计管制与审计准则与审计质量呈正相关。即法律制度越健全，审计准则越完善，审计质量也就越高。相反，法律制度不确定性越大，越会促使审计人员出示低质量的审计报告。所以可看出政府对审计市场进行管制的必要性。 三、对后续研究的建议 首先，目前对于审计质量的研究都具有普遍性，我们可以考虑针对不同的行业特色做有针对性的研究；其次，如同前述，被审计单位业务的复杂程度对审计质量也有影响，但是业内并没有一个统一明确的标准对其界定；最后，在中国特色社会主义的经济体制下，对于我们的国家政策对审计质量的影响，也可以做更深层的研究。 参考文献： 何荣玮.审计品质与审计任期的实证研究 学位论文. 厦门大学.2007年 李欣.浅析环境因素对审计质量的