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交通运输行业营改增试点政策培训 湖北省国家税务局货物和劳务税处 目 录 一、营改增试点政策的意义及我省进展情 况 二、主要税制安排 三、我省过渡性政策 四、各项准备工作 一、营改增试点政策的意义及我省进展情况 （一）营改增试点改革意义 （二）我省营改增进展情况 （一）试点改革的意义 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚 时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推 进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营 业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税； 有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于 降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化 投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展 。 （二）我省营改增进展情况 国务院总理温家宝2012年7月25日主持召开国务 院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围 ，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市 分批扩大至北京、湖北等8个省（市），明年继续 扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。 2012年7月31日，财政部和国家税务总局印发了 关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服 务业营业税改征增值税试点的通知（财税2012 71号），规定我省于2012年12月1日实现新旧税 制转换。 （二）我省营改增进展情况 我省已从8月1日起开始面向社会组织实施了以下试点准 备工作： 1、8月6日，省政府成立了湖北省营业税改征增值税试 点改革工作领导小组。8月20日,省政府召开了全省营业税改 征增值税试点改革工作电视电话会议。同日，湖北省人民政 府办公厅转发了省财政厅、省国税局、省地税局联合制定的 湖北省营业税改征增值税试点改革工作实施方案。 2、8月8日，省财政厅、省国税局、省地税局联合印发 了湖北省交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 纳税户信息移交方案。截至8月31日，全省移交“营改增 ”试点纳税人73405户，按行业分类，其中交通运输业32954 户，现代服务业40451户；达到一般纳税人标准2256户。试 点纳税人2011年度入库营业税34.2亿元。 3、8月9日，省国税局印发了湖北省国家税务局营业 税改征增值税试点实施方案。8月16日，省国税局在襄阳 召开全省国税系统营业税改征增值税试点改革工作会议。8 月24日，完成培训教材的编写工作。 （二）我省营改增进展情况 4、9月17日，省国税局完成两期“营改增”师资人员培 训；9月底完成征管系统师资人员培训；10月上旬完成办税 服务厅岗位人员“营改增”业务操作培训；9月底至10月， 由师资人员对试点纳税人和国税干部进行业务培训，对试点 企业的培训面达到100%。 5、9月份，完成对试点纳税人基础信息的核查确认。 6、10月份，完成税务登记信息的系统录入，并完成对 “营改增”新纳入防伪税控系统和货运专用发票税控系统的 纳税人培训、设备安装和初始化。 7、11月份，模拟运行试点纳税人发票领购、发票开具 、进项认证、纳税申报、开票入库等事项，及时发现和解决 问题；11月15日前完成一般纳税人批量认定工作，对认定的 一般纳税人在11月15日后即可按规定发售增值税专用发票， 确保试点纳税人12月1日起顺利开具发票，2013年1月正常申 报的目标。 二、主要税制安排 （一）纳税人 （二）应税服务范围 （三）税率 （四）应纳税额的计算 （五）纳税义务发生时间 （六）纳税地点 （一）纳税人 1、基本规定 2、纳税人分类 （一）纳税人 1、基本规定 根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试 点实施办法（以下简称试点实施办法）的规定,在中华 人民共和国境内的提供交通运输业和部分现代服务业服务（以 下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。我省纳税人 提供的应税服务，自2012年12月1日起缴纳增值税，不再缴纳 营业税。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、 挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下 称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以 该发包人为纳税人；如果不同时满足上述两个条件，以承包人 为纳税人。 交通运输行业采取挂靠方式经营的车辆，如以被挂靠企业 的名义对外从事营运活动并由其承担法律责任的，以该挂靠企 业为纳税人。 （一）纳税人 2、纳税人分类 在本次“营改增”试点中，沿用我国现行增值税的管理模 式，将试点纳税人分为增值税小规模纳税人和增值税一般纳税 人。 应税服务年销售额未超过500万元（含本数）的纳税人为 小规模纳税人。 试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按连续不超过 12个月应税服务营业额合计（1+3）计算;我省是指2011年 度或2011年8月1日至2012年7月31日提供的应税服务营业额。 应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的 纳税人，应向主管国税机关申请办理一般纳税人资格认定。 试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税 人, 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规 定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资 料的，可以向主管国税机关申请增值税一般纳税人资格认定。 （二）应税服务范围 1、交通运输业 2、部分现代服务业 （二）应税服务范围 1、交通运输业包括：陆路运输服务、水路运输服务、航 空运输服务和管道运输服务。 选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流 通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地位；二是运输费 用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值 税管理体系，改革的基础较好。 应税服务范围注释与营业税税目注释进行比较， 交通运输业应税服务范围注释变化如下： （1）陆路运输业中暂不包含铁路运输。 （2）考虑到交通运输辅助行业在经营活动中能够取得的 进项税额少，将其归集到现代服务业“物流辅助服务”项目 ，适用6%税率。原按“交通运输业”税目征收营业税的下列 项目：航空运输通用航空业务；航空运输航空 地面服务；水路运输打捞；理货服务；水路运输 港务局提供的引航，系解缆，停泊，移泊等劳务及引水 员交通费，过闸费，货物港务费；装卸搬运服务。 （二）应税服务范围 2、部分现代服务业包括研发和技术、信息技术 、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询 等六个领域。 与交通运输行业密切相关的是物流辅助服务， 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务 、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服 务、仓储服务和装卸搬运服务。 对“货物运输代理服务”的理解应注意“不直 接提供货物运输劳务”要件。如果纳税人“直接提 供货物运输劳务”，则不属于“货物运输代理服务 ”，按照“交通运输业”缴纳增值税。 如物流企业将承揽的运输业务分包给其他运输 单位或个人，应以收取的全部价款按“交通运输业 ”计算缴纳增值税，不能按“货物代理服务”计算 缴纳增值税。 （三）税率 1、提供交通运输业服务，税率为11%。 2、提供物流辅助服务，税率为6%。 3、小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。 4、交通运输行业中的一般纳税人提供的公共交通运输服 务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选 择按照3%的征收率计算缴纳增值税。 长途客运是否属于公交客运，没有明确定义，在总局出 台新的规定前，我省比照先行试点的上海和北京的做法，允 许在我省境内城市之间提供公共交通运输服务的试点纳税人 选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 对出租车公司达到一般纳税人标准的，应纳增值税按照 原地税局核定的计税依据3%征收率进行征收，以保持现行 税负不增加。 （三）税率 5、纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税 服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销 售额；未分别核算的，从高适用税率。即：应当分 别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。 例如：某试点一般纳税人既提供交通运输服务 ，又提供物流辅助服务，如果该纳税人能够分别核 算上述两项应税服务的销售额，则提供交通运输服 务适用11%的增值税税率，提供物流辅助服务适用6% 的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两 项应税服务的销售额，则提供交通运输服务和提供 物流辅助服务均从高适用11%的增值税税率。 （四）应纳税额的计算 此次“营改增”计税方法包括一般计税方法和 简易计税方法。通常情况下，一般纳税人提供应税 服务适用一般计税方法，小规模纳税人不适用一般 计税方法。 1、一般计税方法 2、简易计税方法 3、差额征税 1、一般计税方法 一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的 差额计算应纳税额。其计算公式如下： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （1）销售额及销项税额 （2）进项税额 交通运输业一般纳税人可抵扣进项税额的主要 项目 不得抵扣进项税额的情况 （1）销售额及销项税额 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价 外费用。价外费用是指纳税人价外收取的各种性质的价外 收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收 费。 交通运输业原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价 款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应 交营业税。在应税服务征收增值税后，由于增值税属于价 外税，一般纳税人取得的含税销售额，必须先进行价税分 离换算成不含税销售额，其计算公式：销售额含税销售 额（1+税率）。 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值 税税率计算的增值税额，即纳税人提供应税服务的销售额 和增值税税率的乘积。其计算公式：销项税额=销售额税 率。 （2）进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修 理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税 额。进项税额是与销项税额相对应的另一个概念， 只有增值税一般纳税人才涉及进项税额的抵扣。 对交通运输行业一般纳税人来讲，涉及进项税 额抵扣的扣税凭证主要有以下： 增值税专用发票。增值税专用发票是增值税 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务 开具的发票。如购进汽油、柴油和汽车修理取得的 增值税专票。 （2）进项税额 货物运输业增值税专用发票。货物运输业增值 税专用发票是试点地区一般纳税人提供货物运输服务 开具的发票。如将承揽的运输业务分包给试点地区的 其他交通运输单位，取得其开具或由税务机关代开的 货运专票。 机动车销售统一发票。机动车销售统一发票是 从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系 统开具的发票。如购进作为提供交通运输服务的机动 车取得的机动车销售统一发票。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注 明的增值税额。如进口作为提供交通运输服务的机动 车，取得海关开具的海关进口增值税专用缴款书。 交通运输业一般纳税人可抵扣进项税额的主要项目 购入营运汽车、船舶等运输工具的进项税额，包括作 为提供交通运输业服务的应征消费税的摩托车、汽车和游 艇的进项税额可以抵扣。 汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的进项税额 。 办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税额。 接受应税劳务和应税服务的进项税额，例如：交通运 输企业接受现代服务业所发生的进项税额，如租赁交通运 输工具的费用支出、进行广告宣传的支出，接受物流辅助 服务的支出等应税项目所发生的进项税额。 用于生产经营的水、电等费用支出的进项税额。 用于生产经营的机器、机械以及相关设备、工具、器 具等所发生的进项税额。如用于修理船舶、汽车的修理设 备和工具。 不得抵扣进项税额的情况 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目 、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、 接受加工修理修配劳务或者应税服务。 其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、 商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固 定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、 有形动产租赁。 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和 交通运输业服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不 包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务 。 接受的旅客运输服务。 自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提 供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 ” 不得抵扣进项税额的情况 交通运输行业纳税人还要注意以下情形，应当 按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣 进项税额，也不得使用增值税专用发票： 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提 供准确税务资料的； 应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请 的。 2、简易计税方法 交通运输行业中的一般纳税人提供公共交通运 输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租 车），可以选择适用简易计税方法计税，也可以选 择适用一般计税方法计税。选择简易计税方法后36 个月内不得变更。 提供公共交通运输服务的一般纳税人，可以结 合实际情况，对税负进行测算后，选择适用哪种计 税方法对企业更有利。 小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税 方法计税。 应纳税额=销售额征收率 3、差额征税 （1）适用对象 交通运输业服务 试点物流企业承揽的仓储服务 国际货物运输代理服务中的无船承运业务 （2）扣除凭证 （3）管理规定 （1）适用对象 交通运输业服务 试点纳税人中的一般纳税人提供交通运输业服务， 将承揽的运输业务分给其他运输单位或个人并由其统 一收取价款的，其支付给非试点地区运输单位或个人 运输费用的价款，允许从其取得的全部价款和价外费 用中扣除。 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务 ，将承揽的运输业务分给其他运输单位或个人的，其 支付给其他单位运输或个人运输费用的价款，允许从 其取得的全部价款和价外费用中扣除。 （1）适用对象 试点物流企业承揽的仓储服务 试点物流企业（指国家发改委和国家税务总局联合 确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的 仓储业务分给非试点地区其他仓储合作单位并由其统 一收取价款的，支付给非试点地区其他仓储合作单位 的仓储费，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣 除。 国际货物运输代理服务中的无船承运业务 试点纳税人提供无船承运业务，支付给其他国际船 舶运输经营者的海运费以及其他单位的报关、港杂、 装卸费用，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣 除。一般纳税人取得专用发票的，不得从其取得的全 部价款和价外费用中扣除。 （2）扣除凭证 试点纳税人提供差额征税的应税服务，从全部价款和价外 费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总 局有关规定的凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： 支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发 生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人 开具的发票为合法有效凭证。 支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政 票据为合法有效凭证。 支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的 签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可 以要求其提供境外公证机构的确认证明。 国家税务总局规定的其他凭证。 （3）管理规定 一是差额征税需要备案。纳税人发生差额征税业务，应于 首笔业务发生后的纳税申报前向主管国税机关申请办理增值税 备案登记，未按规定办理备案登记的，不得实行差额征税。 二是纳税申报填报资料。采取差额征税的纳税人在进行纳 税申报时，除了填报其他纳税人需填报的纳税申报资料外，另 需填报下列资料： 一般纳税人差额征收增值税的，需填报增值税纳税申报 表附列资料（三）和应税服务扣除项目清单。 小规模纳税人差额征收增值税的，需填报增值税纳税申 报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料和应税服务 扣除项目清单。 同时，应按月对应税服务扣除项目的合法凭证及其清单进 行归集整理，以备税务机关查验。 （五）纳税义务发生时间 试点实施办法规定的纳税义务发生时间与原营 业税政策规定的基本相同。对交通运输行业主要把握 以下： 1、纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取 得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具 发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中 或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天 ，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或 者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当 天。 2、纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义 务发生时间为应税服务完成的当天。 （六）纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主 管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县 (市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报 纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和 税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的 主管税务机关申报纳税。 2、非固定业户应当向应税服务发生地的主管税 务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或 者居住地的主管税务机关补征税款。 3、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地 的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 三、我省过渡性政策 （一）优惠政策 （二）解决运输行业税负可能增加问题的政策措施 （一）优惠政策 营改增改革试点后，我省可以享受应税服务的增值税优惠 政策包括13项免征增值税项目和3项即征即退增值税项目；同 时对个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征 增值税。重点介绍与交通运输企业相关的优惠政策。 免征增值税项目 1.航空公司提供飞机播洒农药服务。 2.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的 运输收入。 3.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的 运输收入。 4.随军家属就业。 5.军队转业干部就业。 6.城镇退役士兵就业。 7.失业人员就业。 即征即退项目 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值 税实际税负超过3%的部分实行增