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公路施工企业内部审计中暴露的内部控制缺陷及对策 摘要：近几年，随着人们的公路需求的增加，公路施工企业得到了快速发展，在这一大背景下，加强内部审计是十分必要的。对内部控制进行规范，在事前能够起到免疫、事后发现问题的作用。但目前我国公路施工企业的内部控制存在执行不力不足、制度不完善等缺陷，这对公路施工企业的发展产生了严重的阻碍作用，要想对这一问题进行解决，内控制度设计人员必须要在工作中认真谨慎，发现问题，解决问题，不断完善。 下载 关键词：公路施工企业 内部审计 内部控制 对策 随着公路事业的发展，建设投入的加大，对公路施工企业的审计监督成为保证资金安全使用的重要一环，在审计过程中，发现施工企业由于工作流动性大，不同的项目同时施工，工期紧，及对天气的要求等自身特点，内部控制有时制度不健全，有时在工程抢抓进度面前流于形式，公路企业要做大、做强，就必须加强内部控制的建设和具体实施。 一、内部控制在公路企业中的重要性 （一）提高企业的经济效益 公路施工企业面临着竞争日益激烈经济市场环境，因此企业要想在竞争中脱颖而出，就必须不断的提高自身的管理水平，完善内部控制制度，确保企业在经营过程中日常活动的顺利开展，从而降低企业的施工成本，提高企业的经济效益。 （二）加强企业的风险防范 随着经济市场变得日益激烈，公路施工企业在经营过程中面临的风险也变得更大，企业要想生存，并获取更大的发展空间，就必须在经营过程中对风险进行合理的管理和科学的控制，通过内部控制制度，可以使公路施工企业的风险管理系统得到进一步健全，促进企业的风险评估和风险识别，使企业的薄弱环节得到合理控制，完成企业的经营目标。 （三）保障企业财产的安全性 建筑施工企业通过加强内控制度的建设，定期对企业中的财产进行盘点，并通过记录保护等有效手段，使企业的采购、记录等环境得到有效的监控，确保企业财产的安全性。 二、内部控制中存在的缺陷 （一）合同管理方面的控制缺陷 公路施工企业在工程施工过程中涉及到很多合同，如工程的分包，机械的租赁，材料的采购等，从内部控制方面分析，这里涉及授权审批控制和预算控制。授权审批的缺陷：签订的合同内容过于简单，形式化严重，没有真正达到授权的目的，或虽然进行了授权，但没有按照规定进行，签订人不严肃。预算控制缺陷：合同中的数据不够详细、具体，合同的结算和签订人经常为同一人，在结算过程中没有以合同作为结算的主要依据，合同中的材料数量、单价在结算中存在较大差异，并且没有对发生的变更进行说明。 （二）材料采购管理控制缺陷 材料成本在公路施工企业总成本中所占比例很大，材料成本控制的好坏直接关系到工程是否按时、保证质量完工，工程效益的好坏，关系到施工企业的生存。在企业实际运行中，材料的采购内部控制方面主要存在的缺陷：大宗材料采购，如碎石、沥青、水泥有的没有按要求实行招标采购；采购资金的预付额较大；结算时间拖的过长，有的工程完工了，资金也预付了，但没有按要求结算，财务账面反映大笔的预付、应收账款，有的甚至资金出现呆账。 （三）工程结算控制缺陷 施工企业工程结算有两方面，一是与发包方的结算，二是与分包方的结算，也包括租赁机械工作工时的结算。原始数据的准确记录是工程结算的基础，在审计中经常发现有的结算单（零星工程的结算）明显缺乏科学性，工程施工过程中没有及时、准确地收方、记录第一手数据资料，工程完工后，加上有的结算不及时，时间一长，原始数据无法取得，结算就不可能准确，也给了结算人、承包人人为操作的空间。工程结算数据记录的原始单据上签字人不合岗位回避制度，有施工员签字的，也有结算人直接签字的等现象。 （四）资金控制缺陷 1.现金付款过多，明明可以用支票或转账的，为了方便直接用现金。 2.公路施工企业的工作战线同一般施工企业相比较长，多个项目同时作业，出于实际需要每个项目中都需要设立相应的报账员，在周转过程中经常会借用备用金，因此在实际操作中，需要加强对备用金的管理，在进行现金支付时，有时部分出纳权限会被报账员取代，报账员的权限得不到有效控制和监管。 （五）项目经理责、权、利控制缺陷 随着项目经理负责制在公路施工企业的贯彻、推行，对项目经理责、权、利三者“度”的把握是一个很难、也很重要的课题，三者应是统一的。在实际工作中有的光有责任没有权力、利益，结果鞭打快牛，好的经理人才留不住，或者被同化了；有的只争权力或利益，责任让企业承担，项目质量不好受损的是企业的荣誉，效益不好，受损的是企业的利益，项目质量好是经理的功劳，效益好经理可以享受应得的部分。无论上面哪种情况都不利于企业的发展和经理人才的培养，好的企业环境和管理可以培养和留住优秀的经理人才，反之亦然。 三、解决公路施工企业内部控制缺陷的对策 （一）加强合同管理的内部控制 1.依据公平、自愿原则进行合同拟定，在合同中要明确合同双方的违约责任以及相应的义务，合同的每一项条款的表述都要精准，手续要齐全，尽量降低疏漏。 2.严格审核合同内容，尤其是要加强对合同内容、主体合法性的审查。 3.依据合理的程序签订合同，对外签订的合同要由授权代理人签名，同时要加盖相关印章。 4.公路施工企业需要针对合同管理，建立相应的合同专用印章的管理制度，合同在盖章之前，需要经过编号、审批、授权人或法人的签署。 5.进行合同结算时，企业中的财务部门的结算工作需要依据审核后的合同开展，如果存在没有依据合同条件履约，或没有签订书面合同的，财务部门有权拒绝结算办理。 （二）公路施工企业应从以下几个方面加强采购的内部控制 1.合理安排材料的采购时间和采购进度，施工企业应根据工期进展合理安排材料的采购，避免造成库存短缺或积压，影响工程进度或造成资源浪费。 2.定价方法和招标方式的选择需要依据材料的实际需求量进行确定，招标的方式要合理。采购合同的拟定要依据采购方式、选择的供应商、材料价格确定，合同中要对双方的违约责任、权利进行明确，并且要依据权限进行授权审批、签订采购合同，避免欺诈和舞弊情况的发生。 3.针对采购要有严格的验收制度，由专门的验收人员或验收机构对物资进行验收，验收过程中，要出示相应的验收证明，如果在验收过程中发现了异常情况验收人员要对出现的情况进行及时报告，并查明出现问题的原因，并及时解决问题，为了确保验收工作的顺利进行，采购验收结算单中必须有司机、采购员、仓库管理人员的签字证明。 4.加强采购供应的管理，记录采购中涉及到的各个环节，这样可以保证对合理的履行情况进行及时跟踪，对可能对工程的进度产生影响的情况进行及时报告，并提出相应的解决方案。 5.加强采购付款过程的管理，对付款人员的权利和责任进行明确，对采购的预算、审批等环节要进行严格的审核，确保合同准确无误，对于长期或大额预付款项要进行跟踪检查。 （三）加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理 加强对日常施工原始数据的记录，控制工程变更，确需变更的，应当按规定的权限和程序进行审批。加强验收过程的控制，企业在收到施工报告后，应当及时组织企业中的设计单位、施工单位、监理单位等对工程的竣工情况进行验收，对竣工结算进行编制，并且要开展竣工决算审计工作，没有完成竣工决算的项目不能进行竣工结算手续的办理，工程变更验收报告中必须要有相关工作人员的签字盖章才能奏效。 （四）加强资金的内部控制 现金管理的内部控制点：支票等票据和印章分开管理，付款人和制证人不能由一人担任，每月会计应核对银行对账单与银行账目明细，并做出余额调节表。备用金管理的内部控制点：首先应根据项目与企业距离的远近核定每个项目备用金的周转额，并根据具体需要规定备用金的用途，报账员每次借款限额，只有按时报账核销后才能继续借用，年终或项目完工后备用金账户必须清零，避免出现报账员备用金余额账户余额几十万甚至上百万，工程完工，账报不完等情况的发生。 （五）加强项目经理责、权、利的内部控制 通过合同来控制、约束企业与项目经理之间的责、权、利关系，责任是实现项目经理责任制的核心，既是项目经理的压力也是动力的源泉。项目经理必须要具有一定权利，这也是项目经理在工作中承担一定责任的基础和先决条件。项目经理的权限和职责只能由企业的法人授予，并且要通过合同和制度进行具体内同的确定。实际施工中，依据工程项目需求以及相关文件规定，权限大体包括以下内容：用人、财务决策权，进度计划控制权，技术质量决策权，设备、物资采购决策权