注会税法消费税法.doc

2006年2007年2008年单项选择题1题1分1题1分2题2分多项选择题1题1分2题2分1题1分判断题1题1分1题1分2题2分计算题1题3分综合题1题4分1题1分1题4分合 计4题7分4题5分7题12分 第 三 章消费税法 本章变化内容：1. 实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率） 或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）2. 调整乘用车、成品油消费税税率；3纳税义务发生时间、地点有修订调整：以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。消费税简介：消费税只是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种价内税。 消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。第二节征税范围（熟悉）一、生产销售应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品：只有金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品【例题单选题】（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。 A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】B第三节税目与税率（熟悉） 【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。 A.高尔夫球及球具 B.实木地板 C.护肤护发品 D.一次性木筷【答案】C第四节计税依据 三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额一、计税销售额规定：1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 2.包装物押金收入针对酒类产品：【例题单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：（580003000/1.17）203028.21元3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760150）/1.17/102812.82元3000元，单位税额为220元/吨；消费税20250102207200（元）二、销售数量规定三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据特殊规定【例题计算题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。计算应纳消费税和增值税。（雪茄烟消费税税率为25%）【解析】应纳消费税60025%6003004025%170（万元）应纳增值税60017%6003004017%115.60（万元）（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：【例题单选题】某酒厂2006年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240 B.379240C.391240 D.484550【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）第五节应纳税额计算（掌握）五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。 一、生产销售环节（一）直接对外销售应纳消费税的计算 （二）自产自用应税消费税计算【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验 B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题】2007年考题综合题：某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。【例题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条(均为不含税价格)。将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟分给职工作福利。【解析】销项税(50200+1250200)17100001.02(万元)消费税(5020045+500.6+125020045+150)100002.72(万元)3.组成计税价格及税额计算：组成计税价 成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17% 组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：【例3-4】（教材112页）（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例题】某啤酒厂自产啤酒10吨 ，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 【解析】应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品由于从量计算的消费税与价格无关，计算应税消费品的组成计税价格时，不考虑从量计征的消费税税额。从价计算的消费税如需组价：【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%）。【解析】应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）（1-20%）20%6600（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税100066007600（元）应纳增值税122000（110%）（1-20%）17%5610（元） 2009-1-1后：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）2009-1-1后：应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中不含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）应纳增值税122000（110%）（1-20%）+100017%5822.5（元）【例题】（节选2007年考题综合题第1题）某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下：（1）12月1日将A型小轿车130辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，15日企业开具增值税专用发票，注明金额2340万元、增值税税额397.8万元，代理商30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；（2）12月销售A型小轿车10辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取得销售金额80万元；（3）12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。 其他相关资料:生产销售的小轿车适用消费税率12%；B型小轿车成本利润率8%；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；（12）计算企业12月应缴纳的消费税（不含进口环节）；【答案】 二、委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题） （一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元），甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115（元），应纳消费税=6150030%=18450（元）。（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。【例题判断题】（2005年）纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（） 【答案】（三）委托加工应税消费品应纳税额计算其组价公式为：三、进口应税消费品应纳税额计算（掌握）（一）计算方法：1.从价定率办法计税：组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）【例题多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%） A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元 D.增值税12.28万元【答案】BD【解析】关税完税价格=1530%=50（万元），进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）（二）进口卷烟【例题计算题】（教材116页）四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定， 【例题单选题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。 A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品 C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。【例题单选题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元 B.9.6万元C.12万元 D.40万元【答案】 C【例题】某烟厂生产领用（外购）库存烟丝2100万元，分别生产卷烟2500标准箱（每标准条200支，调拨价格均大于50元）、雪茄烟500箱；【分析】可扣消费税：210030%卷烟收入/全部收入3.扣税环节：【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%） 要求：（1） 计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。【答案】 进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税： 30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税： 30017%=51（万元）（2） 计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。【答案】 生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+17%）30%-9080%=28.2（万元）（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣五、消费税税额减征【例题单选题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6月份应缴纳消费税（）。 A.243万元B.283.5万元C.364.5万元D.405万元【答案】B【解析】应纳消费税税额30017.55（1+17%）9%（1-30%）283.5（万元）【提示】应纳增值税30017.55（1+17%）17%765（万元） 第六节出口应税消费品退（免）税（熟悉）一、基本规定：【例题判断题】（2007年）企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报退税，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 （） 【答案】二、生产企业出口应税消费品：【例题计算题】外商投资举办的摩托车生产企业，2007年2月份生产经营情况如下： （1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票； （2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元； （3）发生意外事故，损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元； （注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%）要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；【答案】计算该企业12月份应抵扣的进项税额总和；=81.6+487%-（32.79-2.79）17%-2.79（1-7%）7%-400（17%-13%）=81.6+3.36-5.1-0.21-16=63.65（万元）（2）计算该企业12月份应缴纳的增值税；【答案】当月应缴纳增值税=15017%-63.65=-38.15（万元）（3）计算该企业12月份应退的增值税；【答案】当月应退增值税：当月免抵退