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个人所得税调节城镇居民收入再分配效应研究 摘 要：本文以城镇居民为研究对象，选用万分法，通过税前收入基尼系数和税后收入基尼系数的变化，测算了MT指数和K指数并进行分解，经验分析了中国个人所得税调节城镇居民收入再分配效应。结果表明，个人所得税在收入再分配中发挥了正向调节作用，但是其效应非常微弱。主要原因在于个人所得税平均税率过低，这主要与中国的税制结构、个人所得税的征收模式及征管能力有关。笔者最后提出优化税制结构、实行综合与分类相结合的征收模式、健全收入监控机制以及引入劳动所得税收抵免制度等相应的对策建议。 关键词：个人所得税;城镇居民;收入再分配;基尼系数;再分配效应 一、引 言 改革开放三十多年来，中国经济高速发展，居民生活水平迅速提高，但是居民收入差距却越来越大，收入分配不公问题是许多社会矛盾的诱因。由于市场失灵的存在，市场初次分配本身不能解决收入分配差距持续扩大问题，还需依靠政府的再分配和社会的第三次分配。然而第三次分配完全取决于公众的意愿，政府作用的范围十分有限，所以只能依赖政府的再分配。在现代社会，再分配机制至关重要。它不仅关系到社会公平问题，更是社会稳定的基石。个人所得税作为政府再分配的重要手段之一，是缓解收入分配矛盾的必然选择，自然成为学界关注的焦点和研究的重点，同时也是收入分配改革的重点领域之一。 国外关于税收再分配效应的研究成果十分丰富，Musgrave 和 Thin认为，最常用的分析工具是洛伦茨曲线以及从中计算出来的基尼系数，一般采用税前收入基尼系数与税后收入基尼系数的绝对差距、相对差距来衡量税收再分配效应，被称为MT指数。Wagstaff等对12个OECD国家的个人所得税再分配效应进行了系统的测算和考察，发现个人所得税不同程度地降低了居民收入分配不平等状况，而且测算结果在各国之间具有可比性。相对来说，国外学者对发展中国家的研究较少，Bird和Zolt的研究结果表明，大多数发展中国家个人所得税缩小收入差距的作用很小，主要因为这些国家的个人所得税制度没有被实际贯彻下去，而且其累进程度也不高。 国内该领域的研究成果还比较缺乏。目前，大多数学者的研究结果都表明，个人所得税对收入差距具有一定的正向调节作用，但十分微弱。杨卫华和钟慧以广州市城镇居民家庭收入为例的研究表明，中国现行个人所得税对居民收入分配差距扩大有一定的调节作用，但力度还不够，其调节作用并没有得到充分发挥。彭海艳实证分析了19952008年中国个人所得税再分配效应，结果表明，除2006 年外中国个人所得税具有正向且进一步加强的再分配效应， 但调节效果非常有限。也有学者认为中国个人所得税对收入分配产生较好的调节作用，而且其调节作用不断增强。李青从纳税人与收入的角度对20002009年中国个人所得税再分配效应与累进性的研究表明，就纳税人而言，个人所得税在收入分配方面发挥了明显的正效应，而且还呈现出不断加强的累进性。王亚芬等通过计算中国城镇居民税前收入、税后收入、税收收入基尼系数，比较税前收入基尼系数和税后收入基尼系数发现，从2002年起，个人所得税对收入分配差距开始起到调节作用，而且税后收入基尼系数开始小于税前收入基尼系数，税收收入基尼系数一直呈现出上升的趋势，说明个人所得税对收入分配的调节作用逐渐增强。同时也有学者-认为个人所得税收入调节作用是逆向的。 总体上讲，尽管以往学者付出了极大的努力，但是由于数据资料等条件限制， 中国有关部门公布的关于个人所得税的数据大多都是宏观上的，而且只有收入数据，没有公布其调节效果的评估，再加上缺乏纳税人的详细信息资料等微观数据，因而中国学者在理论研究上没有得出统一的结论。中国个人所得税再分配效应仍然未得到很好的研究，人们仍然无法准确地了解中国个人所得税调节居民收入再分配效应究竟有多大，以及哪些因素影响中国个人所得税调节居民收入功能的发挥等问题。鉴于此，本文采用万分法，使用19952013年中国城市(镇)生活与价格年鉴、中国统计年鉴和中国税务年鉴等相关数据，重点研究个人所得税对城镇居民收入再分配的调节作用。 二、研究方法及数据来源 1.税前收入与税后收入的界定 本文以中国城市(镇)生活与价格年鉴中城镇居民家庭收入分组数据中的人均总收入为税前收入，以可支配收入与社会保障支出和记账补贴之和为税后收入，实证检验个人所得税收入再分配效应。之所以这么界定税前收入和税后收入，是因为已有的研究大多以人均总收入为税前收入，可支配收入为税后收入。根据国家统计局住户调查的解释，城镇居民年人均总收入-人均可支配收入=个人所得税+社会保障支出+记账补贴。因而这样界定存在的问题是两者的差额除了个人所得税外，还包括社会保障支出和记账补贴，且社会保障支出在该差额中占80%以上。因此，所研究的并不纯粹是个人所得税再分配效应，还包括社会保障支出和记账补贴收入再分配效应，由此所得出的结论也是不科学、不精确的。基于此，本文在研究个人所得税收入再分配效应时首先对税前收入和税后收入进行准确的界定，即：税前收入=人均总收入;税后收入=可支配收入+社会保障支出+记账补贴(或税后收入=税前收入-个人所得税，两者计算的结果是一样的)。 2.基尼系数的计算方法 基尼系数的计算方法有很多种，如洛伦茨曲线回归分析法、差分法、等分法以及万分法等。由于中国统计年鉴中将城镇居民收入分为7个收入组，且每一组的人口比重并不相等(10%、10%、20%、20%、20%、10%和10%)，因而难以使用差分法和等分法进行计算。万分法是一种不论人口、家庭和收入比重是否等分都适用的一种直接计算方法，所以本文采用万分法进行具体分析。其计算公式为：G=1-S，S为相邻两个收入组的累加收入比重与相应的人口比重乘积之和。 3.个人所得税再分配效应的分解 本文在计算出个人所得税再分配效应即MT指数的基础上，根据Kakwani的研究，将MT指数进一步分解为横向公平效应和纵向公平效应两个部分，其计算公式如下： MT=(Cy-Ga)+tK/(1-t) 其中，Cy是以税前收入排序的税后收入集中系数，Ga是税后收入基尼系数，t是平均税率。Cy-Ga被称为横向公平效应(记为