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营改增政策执行中的减负偏离研究 【摘要】在最近出台的税收政策中，营业税改增值税无疑是备受关注的焦点。营改增的目的是推进产业转型升级，完善税收体系，降低企业税负。2016年全面推行营改增试点，将服务、建筑、房地产、金融四大行业纳入试点范围，营业税退出历史舞台。政策设计初衷预估将带来4000亿的减税，为企业注入发展动力。但在政策执行中，实际情况与政策设计有出入，部分企业反映税负增加、运营成本上升，发展空间受阻。本案例将以第一手资料为依据，通过个案访谈与实地取数等方法对企业营改增中出现的问题进行分析，探讨营改增政策落地过程中的问题，并给出相应的对策建议。 【关键词】营改增；建筑业；企业税负 一、引言 通过三十多年的改革开放，我国经济飞速增长，GDP排名世界第二。中国人通过自力更生艰苦奋斗，用短短几十年时间走过的西方国家的百年工业化道路，并在最近几年中不断成长，牢牢把握多项世界第一的成果。部分行业实现弯道超车，在技术上领先西方国家。成就可喜但问题仍然存在，比如环境污染，产能过剩、资源消耗大，部分行业形成恶性竞争等，但究其深层原因，在于我国当前的产业结构不合理，没有高新服务业的支撑，工业污染严重。为使中国经济得到持续健康发展，产业结构转型也逐步提上日程。“营改增”便顺时而生。其能有效降低企业税负，激发企业活力。当前国家提倡万众创新大众产业，营业税改增值税政策出台后因其能给企业减负的特点受到社会一致好评。根据顶层设计估算，营业税改增指税后能在全国范围内带来四千亿的减税红利。 作为一项惠及全国，面向众多行业的改革，营改增的推进绝不可能一帆风顺。不同市场经济主体，在经历营改增初期阶段时也有不同的表现，我们应立足现实，积极探索，为营改增的推进实施，为实现经济顺利转型做好各项工作。本文将就X县Y企业营改增后的案例进行分析探讨。 二、样本企业介绍 位于X县的Y企业是当地的一家建筑企业，主要经营建筑安装等业务，属于营改增行业的范围内，适用3%的建筑业营业税。作为当地的一家重点税源企业，注册资本金五千多万，在职员工近百人（不包括工地施工人员）。为X县吸收就业，上缴税收，结对扶贫做出一定贡献。在2015年度该企业上缴入库税款费总计500多万元，实现利润260多万，在该企业所在地具有一定规模和地区影响力。 三、案例分析 （一）营改增后为何税负不降反升 在一般情况下，营改增后由于税种征收上的差异，改为对产品流通环节中的增值部分进行征税，相较于营业税征收方式，能起到税收减负的作用。但是在考察中发现税负不降反升，关键在与增值税专用发票的取得。增值税实现减税的一个关键因素是进行增值税发票抵扣，即买入材料时取得增值税专用发票，卖出产品时可以扣除买入产品时所附带的增值税。若增值税纳税企业在采购材料时无法获增值税专用发票，则会出现营改增后税负增加的情况。特别是在营改增的初期阶段，很多企业原先缴纳营业税，其所在产业链条中普遍存在上下游交易不开具增值税专用发票的情况，在营改增后并不能很快的实现增值税专用发票的开具，导致增值税抵扣链条的断裂。 （二）案例解读 在本案例中，我们通过税务部门，企业财务负责人，采用读取报表，进行访谈的方式获取了一部分材料。对这些材料进行分析解读后了解到该企业营改增后的经营状况： 1.从账表上来看，目前过度期企业税负率较之前并无太大变化 根据企业财务账表及税务部门调出的纳税证明了解到改企业目前的营业税、增值税综合税负在3%，与营改增政策执行前保持一致。其原因在于：当前营改增后，对于营改增之前承接的项目，采用3%税率进行简易计税。由于建筑业企业的项目周期长，目前开工建设的大部分都还是存量项目，因此税负波动并不明显。且目为新项目开工准备的材料较多，购入材料时进行认证抵扣的增值税进项发票仍然充裕。 2.在可预见的将来，企业税负将会有较大上升 在可预见的将来，若营改增的相关执行细则不进行补充，市场操作条件仍保持不成熟的状态，企业在营改增后的增值税税负将会较大程度上升，对新开工项目进行税负测算后发现企业增值税税负上升到4.5%，较营改增前上升了50%。其原因在于：人工、砂石子、小五金等成本项目无法取得增值税专用发票；商业混凝土等部分产品只能取得3%的进项税率发票，难以满足增值税抵扣； 3.税负上升并个例 该企业在县内规模排行第二，建账规范完全，经营信誉良好，从事建筑行业已有20余年，具有相当的企业经营管理经验，在该县内经营情况良好。若样本企业无法克服营改增后出现的经营问题，其他同行业规模较小的建筑业从企业的经营困境也就可想而知。从建筑业协会了解到该县其他十几家建筑业企业不同程度上存在税负增加的担忧。 （三）营改增下建筑业企业的普遍税负影响 营改增后建筑业税收负担加重。在理想状态下，营改增后建筑企业采用11%的增值税税率能够达到税负率下降的目标，但加上很多现实因素的考量后反馈却并不理想。据中国建筑会计学会的数据统计显示，以对66家建筑安?b企业以2015年的数据为例，有8家企业的税负变少，58家企业的税负增加。66家建筑施工企业缴纳的营业税为580151万元，在增值税征收环境下应纳税额为1122430，增加进一倍的税收负担。在计算增值税税负中我们还应注意到增值税作为流转税的特点，其税负转嫁效果取决于在产业链条上的供求关系。营改增后能开具增值税发票的商家数量有限，市场上的建筑企业为需方市场，议价能力不占优势，导致增值税主要由投资方和施方共同负担。 部分配到政策并未落实到位导致企业税负增加。2015年4月财政部对建筑业营改增提出了五条预案：1.允许试点前已签订合同的适用简易计税方法，即采用3%的税率进行征收增值税。保持改革前后的税负平衡。2.对建筑业普遍存在的甲方供料导致施工放进项税额减少的问题，通过对施工方计税销售额中提出材料价款的方式进行解决。3.堆在施工现场建设的临时设施等不动产，允许一次性抵扣所含增值随。4.对从事纯建筑劳务或这清包工企业，允许其选择简易计税办法计征增值税。5.将现行商品混凝土简易计税办法调整为一般计税方法，增加建筑业可抵扣进项税。即将商品混凝土原本按照3%简易计征不允许进行抵扣的增值税纳入抵扣范围，减少用料的施工方税收负担。相关政策建议有几十条之多，只有以上五条建议被采纳适用。部分地区存在政策执行不到位，政策解读有误阻碍了营改增政策的落地推进。 建筑业企业人力成本大导致其税负增加。由于以劳务分包的建筑企业能取得的抵扣项目太少，加上人工工资无法取得增值税专用发票，存在用工率越大，承担的税收负担也越重的情况。相同施工金额的总量的工程，若为科技含量高人力成本少的工程，施工企业往往承担较少的税负。 建筑业企业工期较长，在抵扣环节上存在时间差。一个工程项目短则数月长则数年，在付款期进行结账时存在账款拖欠发票开具时间延后，导致税负率在一个时间段内的波动增加企业的经营成本。且在多层发包的情况时，发票开具时点的错位还会引起部分发票认证的时间错位，提高企?I税负率。 上下游企业因自身税负因素倒逼建筑企业增加税负。很多建筑企业在承包甲方供料的工程时，本可以采用3%的简易征收方式进行征收。但使对下游销售行业无法按照适用税率抵扣进项税额，导致下游企业税负率上升。这在一定程度上阻断了增值税的抵扣链条。下游一般纳税人单位采用11%增值税税率倒逼建筑企业采用一般计税方式进行核算导致税率上升。 营改增后不合理的企业结构导致成本上升。很多建筑企业税收管理是按照工程项目进行，于是上规模的建筑企业同时会有按地域划分的子公司、分公司或者事业部，也有按照施工项目成立的项目部，管理层级多且有交叉，容易造成疏漏。同事，非法人独立核算的分公司虽然有独立纳税义务，但因资质缺陷不能承揽建筑项目。于是用总公司资质投标由分公司或其他分设机构进行施工的情况非常普遍。如果分开核算不清将会增加企业税收成本与风险。在工程物资采购中往往由总公司进行总采购后进行物资下发，虽然可以降低采购价格，但子公司采用这种方式获取的材料无法获得增值税发票，造成进项与销项发票的不匹配。 在营改增实施后，很多建筑业企业因配套市场建设不完善，无法就地取得增值税专用发票导致增值税抵扣联断裂无，税负上升的情况。 四、政府如何帮助企业度过营改增前期阶段 1.鼓励培育本地劳务派遣公司，集合当地农民工信息，通过政府牵头组成中介公司的形式进行劳务管理帮助建筑企业解决劳务工资难以取得发票的问题。 2.做好本辖区内的税收登记管理。对有生产经营所得的个体工商户进行税务登记，纳入税务管理体系，对其中有资质的经纳税人申请给予发票开具的资格，帮助完善增值税发票抵扣链条。 3.倒逼企业进行产业转型升级。提高工程施工中的科技含量，减少人力成本，物料成本在总施工成本中的占比。提高管理水平降低企业施工成本。使企业在当前形势下完成升级改革。 4.对企业财务进行公益培训。通过政府购买的方式对企业财务人员进行培训，帮助企业从专业角度分析自身经营问题，引入现行地区经验，帮助企业提高经营效率，降低税负，减少经营风险。 5.推进当地相关配套政策落地。梳理营改增后下发的相关文件材料，打通政策落地的最后一公里。做好税收优惠的告知义务，让企业应享尽享税收优惠政策。组织相关宣传力量，通过开展座谈会，培训会等形式给予企业详细全面的政策解读。让企业切实享受到政策带来的优惠。 五、结束语 从短期来看，营业税改增值税政策落地后已经初步发挥了其预期作用，但在部分领域及行业中仍需对政策中的相关执行细节进行补充完善。在可预期的将来，随着经济环境的成熟及政策细节的展开，营改增政策将助推中国经济发展。 参考文献： 丁钢.营改增对建筑施工行业发展的影响分析及对策J.建筑经济与管理，2017（01）. 张阳.建