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股权转让纳税人问题研究 摘要：在新的形势下，股权转让的形式多种多样，依据税收法律、法规确定股权转让纳税人，避免股权转让中税款流失已成为税收部门急需解决的关键问题。就此，对企业股权转让中存在的问题进行了详细分析，提出现行的税收法律、法规对纳税人的规定须完善和调整，税务机关应加强对股权转让的监管，建立、健全股权转让所得征收个人所得税的内部控管机制。 关键词：税收；股权转让；纳税人 中图分类号：F810.423 文献标志码：文章编号：（11）0206802 引言 参照企业的实收资本，企业的股权转让不外乎低价转让、平价转让和溢价转让三种情况。低价转让是转让价格低于实收资本，平价转让是转让价格等于实收资本，溢价转让是转让价格高于实收资本。而被转让的企业也不外乎三种情况，即净资产低于实收资本、净资产等于实收资本和净资产高于实收资本。现行的税收法律、法规只规定取得收入的卖方是纳税人。 面对多种多样的股权转让情况，卖方不一定取得转让所得，如何确定股权转让的纳税人？如何对股权转让行为征税？是现实税务工作中急需探讨和解决的问题。 一、股权转让纳税人的确定 哈尔滨某物流公司，注册资本11 100万元，自然人革某出资3 900万元，持有该公司35.13%股份，自然人梅某出资2 235万元，持有该公司20.14%股份。2007年7月，公司股东会议通过公司股东A公司、B公司、自然人革某、梅某将所持有的股份以每股1元的价格全部转让。其中，A、B公司将股权转让给D公司，革某、梅某将股权转让给王某。该公司此时净资产为20 395万元，而股权转让的价格却是11 100万元，转让价格明显偏低。企业负责人及财务人员认为股权转让为平价转让，卖方没有所得，不应该涉及个人所得税。而税务机关根据国税函2007244号文件的规定，参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额，核定应缴个人所得税1 026万元，确定自然人革某、梅某为个人所得税的纳税人。 税务机关就股权转让征税没有问题，关键是向谁征税？税务机关的决定符合法律、法规的规定。但从情理上，企业的质疑似乎更有道理。中华人民共和国个人所得税法规定：对股权转让所得，应按20%征收个人所得税。既然是所得，此次革某、梅某的股权转让行为没有所得，不应该成为纳税人。而接受转让的王某和D公司出资11 100万元，得到的是价值为20 395万元净资产，不算土地和房产的增值，王某和D公司就得到了近一亿的收益。因此，王某和D公司应成为本次股权转让的纳税人。 个人所得税的征税对象是个人所得，只有对所得征税才符合法理。而财产转让的所得为差额所得，即转让收入减除成本、费用。股权无论是低价转让、平价转让或溢价转让，还是企业的净资产低于实收资本、等于实收资本或高于实收资本，买卖双方均可能有所得。因此，税务机关应根据股权转让的情况确定实际的收益人，即谁是得利者，谁是纳税人。 现行的税收法律、法规只规定取得收入的卖方是纳税人，而股权转让的实际情况是买卖双方均可能是收益人。因为被转让企业往往是净资产大于实收资本。这时，企业的股权转让是以企业的实收资本作为交易价格的，买方就等于花低价买了一个高价“商品”，即买方得利，应该向买方征税，确定买方是纳税人；如果股权转让以大于实收资本小于净资产的价格交易的，买卖双方都得利，买卖双方都是纳税人；只有股权转让的交易价格高于或等于净资产时，才只有卖方是纳税人。 二、股权转让存在的问题 1.股权转让案情隐蔽，不易被税务机关发觉 税收征管、税务稽查着重对企业经营过程的管理和检查，往往忽略企业股东变更存在的税收问题。而个人股权转让具有偶发性和隐蔽性，转让价格带有主观性，企业不提供相关信息，税务机关很难掌握实际情况，况且没有股东变更到税务机关备案的规定，税务机关在税收管理中存在一定难度。因此，大量股权转让的税款也随之流失了。 上市公司有证监会、工商行政管理局、证券交易所等多部门进行管理、监控，并且有重大事项披露制度。发生股权转让，容易发现，易于源泉控制。2009年国家税务总局出台了相应法规，对上市公司的股权转让行为进行了税收规范。而对于非上市公司，由于监管部门的缺失，股权转让相对隐蔽，难于发现，不易监控。有的已无法追缴税款，给国家造成了无法挽回的损失。例如，某上市公司的董事长，将股权转让后举家迁往美国，其转让股权的个人所得税已无法追缴。 2.税收法规规定的纳税主体存在问题 现行的税收法律、法规都规定，取得收入的卖方是纳税人。而实际情况是，股权转让双方都可能是纳税人。不分实际情况，只对取得收入的卖方征税，一是有失公允，二是容易引起纳税人的不满和抵触，引起纠纷甚至诉讼。即使参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定应缴个人所得税，也不能反映股权转让的真实所得。因此，现行的税收法律、法规对纳税人的规定急需完善和调整。 2009年国家税务总局出台的有关股权转让征收个人所得税的通知中，也仅仅是对上市公司的股权转让进行了规范，而对非上市公司的股权转让行为没有下发规范性文件。由于法律、法规的缺失，使基层税务人员在面对非上市公司平价或低价的股权转让行为时，无所适从。 3.股权转让成为合理避税的“港湾” 由于现行的税收法律、法规规定股权转让不征营业税，只征所得税，那么就给一些“有识之士”留下了可乘之机。“有识之士”们将转让的土地和房产先投资到卖方的企业获得股权，然后再和卖方签订股权转让协议，这样土地和房产转让的营业税、土地增值税等税种就合理地避开了。类似这样的避税案例曾经发生过，就是利用了股权转让的法律空白。 三、建立、健全股权转让的控管机制 第一，在新的形势下，股权转让将频繁发生，规范股权转让的税收行为是税务机关不可推卸的责任。应将企业股东是否变更、是否发生股权转让，列入税务稽查的必查项目。在稽查前应到工商部门进行查询，掌握企业股权结构、股东是否有变化。同时，在对企业检查时注意审核企业的审计报告，以便发现股权转让的问题。 第二，税务机关要建立股权转让所得征收个人所得税内部控管机制。税务机关应建立股权转让所得个人所得税电子台账，对所辖企业个人股东逐户登记，将个人股东的相关信息录入计算机系统，实施动态管理。税务机关内部各部门分别负责信息获取、评估和审核、税款征缴入库和反馈检查等环节的工作，各部门应加强联系，密切配合，形成完整的管理链条。 第三，税务机关要高度重视股权转让个人所得税征收管理，主动加强与工商部门的协作，获取股东变更以及个人股权转让信息。进一步规范股权转让所得个人所得税征管流程，建立完整的管理链条和内部控管机制。对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。 第四，税务机关要加强对股权转让的监管，组织对股权转让的企业进行资产评估、资产清算，以评估报告、清算报告确定其资产的公允价值，确定所得，并据此征税。因为企业股权转让时，其资产大多已增值，尤其房屋、土地已远远高于账面价值，只有通过资产评估、资产清算，才能真实、准确地确定其股权转让所得。 第五，全国人民代表大会、国务院、国家税务总局应尽快出台相应的法律、法规，对股权转让的税收行为进行规范，对股权转让纳税人的规定予以完善和调整。这样，既可堵塞征管漏洞，又可打击利用股权转让进行合理避税的行为。 四、结论 现行的税收法律、法规规定取得收入的卖方是纳税人。股权转让纳税人的确定，应根据股权转让的实际情况，股权转让的双方都可能是纳税人，即谁是得利者，谁是纳税人。现行的税收法律、法规对纳税人的规定亟须完善和调整，税务机关应加强对股权转让的监管，建立、健全股权转让所得征收个人所得税的内部控管机制，堵塞征管漏洞，打击利用股权转让进行合理避税的行为，维护税法的尊严。 股权转让无论是低价、平价还是溢价都涉及到税收。溢价转让，卖方得利，对卖方征税；低价、平价转让，只要净资产大