2012年初级会计职称《会计实务》第3章所有者权益讲义.doc

第二章所有者权益第一、历年考情分析年份单项选择题多项选择题判断题简答题综合题合计2011年1题1分1题2分1题1分-4分2010年2题2分1题2分-4分前言所有者权益总论所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。包括实收资本（或股本）、资本公积、留存收益（包括盈余公积和未分配利润）三部分。第二、重要考点讲解第一节 实收资本一、实收资本概述实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。科目：股份有限公司：股本；其他企业：实收资本二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（股本）资本公积股本溢价（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。借：库存商品、原材料、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）无形资产贷：实收资本（股本）资本公积股本溢价【例1-教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：（三）实收资本的增减变动1.实收资本（或股本）的增加三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本借：银行存款等（接受投资者追加投资）资本公积（资本公积转增资本）盈余公积（盈余公积转增资本）贷：实收资本【例2-教材例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。甲出资比例=50/400=12.5%；乙出资比例=200/400=50%；丙出资比例=150/400=37.5%甲追加投资=（500-400）*12.5%=12.5乙追加投资=（500-400）*50%=50丙追加投资=（500-400）*37.5%=37.52.实收资本的减少库存股：所有者权益类科目，核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。收购本公司股份借：库存股（回购价*股数）贷：银行存款注销库存股溢价回购折价回购借：股本（面值*股数）资本公积股本溢价盈余公积利润分配未分配利润贷：库存股（回购价*股数）【注意】按顺序依次冲减股本、资本公积、盈余公积及未分配利润借：股本（面值*股数）贷：库存股（回购价*股数）资本公积股本溢价【例3-教材例3-9、10、11】A公司2001年12月31日的股本为100，000，000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30，000，000元，盈余公积40，000，000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20，000，000股并注销，不考虑其他因素，针对下列不同情况编制会计分录。（1）假定A公司按每股2元回购股票（2）假定A公司按每股3元回购股票（3）假定A公司按每股0.9元回购股票【答案】【例4-单选】（2009）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润【答案】C第二节 资本公积一、资本公积概述（一）资本公积的来源：资本溢价（或股本溢价）；直接计入所有者权益的利得和损失（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别资本公积与实收资本（或股本）（1）性质实收资本：体现了所有者对企业的基本产权关系。资本公积：不直接表明所有者对企业的基本产权关系。（2）用途实收资本：构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积：转增资本。资本公积与留存收益留存收益：历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积：不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。二、账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价2.股本溢价发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。有溢价无溢价或溢价不足借：银行存款（实际收到的款项） 贷：股本（面值*股份总额） 资本公积股本溢价借：银行存款（实际收到的款项）盈余公积利润分配未分配利润贷：股本【例5-教材例3-13】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。【例6-判断】（2011）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）【答案】【例7-单选】（2008）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4000B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】发行费用=16000*2%=320万元，发行净收入=16000-320=15680万元，资本公积=15680-4000=11680万元。【例8-单选】（2007）某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1000B.4920C.4980D.5000【答案】A（二）其他资本公积（三）资本公积转增资本第三节 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。盈余公积：企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。（1）类型：法定盈余公积和任意盈余公积。（2）作用：可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。未分配利润：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润的使用有较大的自主权。【例9-单选】（2011）下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。【例10-多选】（2007）下列各项，构成企业留存收益的有（）。A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积【答案】BCD二、账务处理1.可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏）2.顺序：（1）提取法定盈余公积：公司制企业按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。（2）提取任意盈余公积：由企业的权力机构自行决定（3）向投资者分配利润3.会计核算利润来源结转本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏利润去向（1）用处提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积、任意盈余公积贷：盈余公积宣告分派现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利实际分派股票股利借：利润分配转作股本的股利贷：股本（2）结转借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积利润分配应付现金股利或利润利润分配转作股本的股利借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配利润盈余公积用途（1）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本（2）用盈余公积发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股利（3）盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏【例11-教材例3-15】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，编制D公司年末转账的相关会计分录并计算年末未分配利润的余额。年末未分配利润0+200000010000001000000【例12-多选】（2011）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款【答案】CD【解析】盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加。【例13-单选】（2010）某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1565B.1595C.1640D.1795【答案】C【解析】1360450200301640（万元）。【例14-单选】（2010）下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【例15-多选】（2010）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损【答案】ACD【解析】选项A不涉及到留存收益；选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理，不影响留存收益。【例16-单选】（2009）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润弥补以前年度亏损【答案】C【例17-单选】（2009）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公积年末余额50+（600150）10%1085（万元）。【例18-多选】（2009）下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏D.利润分配提取法定盈余公积【答案】ABCD第三、历年真题回顾：（一）单项选择题1.下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积正确答案A答案解析留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。 2.下列各项中，不属于所有者权益的是（）。A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬正确答案D答案解析本题考核所有者权益的核算内容。所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C）、资本公积（选项A）、盈余公积（选项B）、未分配利润等。选项D通过应付职工薪酬核算。 3.某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1 565B.1 595C.1 640D.1 795正确答案C答案解析以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额=1 360+450-200+30=1 640（万元）。 （二）多项选择题 1.下列各项中，不会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利D.资本公积转增资本正确答案ABD答案解析盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；资本公积转增资本属于所有者权益科目内部的变动。 2.下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损正确答案ACD答案解析选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理,不影响留存收益（此题目在2009年考试真题中出现过,这个选项当时财政部公布的答案也是不影响留存收益的,因此选项D要选择）；选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。 （三）判断题企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（）正确答案第四、本章练习题库：（一）单项选择题1.某企业2010年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2010年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2010年12月31日可供分配利润为（）万元。A.600B.650C.800D.1 100正确答案B答案解析企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：200+600（1-25%）=650（万元） 2.甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。A.4 000B.11 680C.11 760 D.12 000正确答案B答案解析计算过程16 0004 00016 0002%=11 680（万元）。 3.某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A.360B.410 C.440D.460正确答案C答案解析16030020440（万元）。 4.某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（）。A.盈余公积B.营业外收入C.资本公积D.未分配利润正确答案C 答案解析如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积股本溢价处理。 5.某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40B.85C.95D.110正确答案B答案解析盈余公积年末余额50+（600150）10%1085（万元）。 6.某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（）万元。 A.855B.867 C.870D.874正确答案C答案解析企业期末未分配利润期初未分配利润本期实现的净利润本期提取的盈余公积本期给投资者分配的利润1001 0001 00010%1 0005%80870（万元）。 7.某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。A.1 000 B.4 920C.4 980 D.5 000正确答案A答案解析股本的金额股数每股面值，因此计入股本的金额就是1 00011 000（万元）。 8.企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（）。A.资本溢价B.实收资本 C.盈余公积D.营业外收入正确答案A 9.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因可供出售金融资产公允价值变动影响资本公积增加，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。A.资本公积B.投资收益 C.其他业务收入D.营业外收入正确答案A （二）多项选择题1.下列各项中，不会引起留存收益变动的有（）。A.盈余公积补亏B.计提法定盈余公积C.盈余公积转增资本D.计提任意盈余公积正确答案ABD答案解析选项C会使留存收益减少的。 2.下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资正确答案ABC答案解析选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。 3.企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（）。A.盈余公积 B.资本公积C.实收资本 D.利润分配正确答案BC答案解析吸收投资者出资时一方面实收资本（或股本）增加，另一方面出资者实际缴付的出资如果超过占有注册资本的份额可能会形成资本公积。 4.下列各项，构成企业留存收益的有（）。A.资本溢价 B.未分配利润C.任意盈余公积 D.法定盈余公积正确答案BCD答案解析留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A属于资本公积不属于留存收益。 5.下列各项中，年度终了需要转入“利润分配未分配利润”科目的有（）。A.本年利润 B.利润分配应付现金股利C.利润分配盈余公积补亏 D.利润分配提取法定盈余公积正确答案ABCD答案解析期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都要转入利润分配未分配利润明细科目。 （三）判断题1.股份公司发行股票相关的交易费用，应计入当期损益。（）正确答案答案解析发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 2.上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。（）正确答案答案解析股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。 3.年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（）正确答案 4.企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。（）正确答案 5.企业用当年实现的利润弥补亏损时，应单独作出相应的会计处理。（）正确答案答案解析企业用利润弥补亏损，在会计上无需专门作会计分录。 （四）计算题1.甲上市公司2009年至2010年发生与其股票有关的业务如下：（1）2009年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2009年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4 000万元转增股本。（3）2010年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。（4）2010年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本