2013年注会个税总结.docx

一、企业年金（补充养老保险）情形税务处理个人缴费不得在计算个税时扣除企业缴费月工资低于费用扣除标准月工资+企业缴费费用扣除标准不征个税月工资+企业缴费费用扣除标准超过部分征收个税职工月工资高于费用扣除标准企业缴费部分单独作为一个月工资，缴纳个税二、解除合同、内部退养收入、提前退休收入征税问题1.解除合同 企业依照国家有关法律规定宣告破产一次性安置费（免）个人因用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入当地上年职工平均工资3倍视为一次性取得数月工资，允许在一定期间内平均计算（工作年限超过12年的按照12年计算）补偿工作年选-3500 找适用税率（补偿工作年选-3500） 税率速算扣除数 工作年限2.内部退养收入一次性收入办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的月份+当月“工资、薪金所得”-3500 找适用税率（当月工资薪金+一次性收入-3500） 税率速算扣除数3.提前退休取得的补贴收入一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数3500 找适用税率应纳税额 （一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数3500） 适用税率速算扣除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数三、个人股票期权所得的征税办法1.不可公开交易的股票期权情形税务处理（1）员工接受股票期权时除另有规定外，一般不作为应税所得征税（2）行权时从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额 “工资、薪金所得” 员工在行权日之前转让股票期权，以股票期权的转让净收入 “工资、薪金所得”行权时应纳税额的计算股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数规定月份数（1）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的工作期间月份数12个月的，按工作期间月份数计算；（2）工作期间月份数12个月的，按12个月计算情形税务处理（3）将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额 “财产转让所得”征免个人所得税个人转让境内上市公司股票所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票所得，应依法纳税（4）因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得 “利息、股息、红利所得” 2.可公开交易的股票期权情形税务处理（1）员工取得公开交易股票期权时直接发放作为员工授权日所在月份的工资薪金所得 “工资、薪金所得”以折价购入方式取得股票期权授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额 “工资、薪金所得”（2）转让该股票期权 “财产转让所得”（3）实际行权 不再计算缴纳个人所得税注：员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为月份数，但最长不超过12个月。3.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得 “工资、薪金所得” 一次性奖金由于非上市公司的股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按非上市公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。4.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题情形税务处理对职工个人以股份形式取得的量化资产仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产不征收个人所得税对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产暂缓征收个人所得税个人将股份转让时 “财产转让所得”应纳税所得额转让收入额个人取得该股份时实际支付的费用支出合理转让费用对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利 “利息、股息、红利”注：个人从公开市场取得上市公司股票的股息红利所得，根据持股期限分别征税：一个月以内 全额一个月至一年的 50%一年以上 25%四、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的雇佣单位只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，-3500，计算扣缴个税派遣单位派遣单位支付的工资、薪金时，不再减除费用，计算扣缴个税个人汇算清缴其个人所得税，多退少补五、个人取得拍卖收入征收个人所得税情形适用税目应纳税额的计算1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得特许权使用费所得（转让收入额800元或20%）20%2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产财产转让所得（转让收入额财产原值合理费用）20%3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的 转让收入额3%征收率拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的：转让收入额2%六、个人所得税自行申报自行纳税申报的范围纳税期限1.年所得12万元以上的纳税人在纳税年度终了后3个月内2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的取得所得的次月15日内3.从中国境外取得所得的年度终了后30日内4.取得应税所得，没有扣缴义务人的（1）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳税款，月份或季度终了后15日内预缴税款；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。（2）对企事业单位承包经营、承租经营所得，年终一次取得所得的，自取得所得之日起30日内纳税申报5.国务院规定的其他情形取得所得的次月15日内七、偶然所得与其他所得的区别偶然所得：1.企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税2.个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元全额征收个人所得税3.企业对累积消费达到一定额