会计基础简读(另类学习法).docx

会计基础简读之一 关于账务流程的两个比喻 一、账务处理程序的比喻 一般而言，账务处理程序为“经济事项-原始凭证-记账凭证-账簿-报表”，即经济事项发生获取原始凭证，这构成了会计处理的对象，记账凭证则以会计分录的形式将以原始凭证为形式支撑的经济事项翻译成会计语言，考虑到记账凭证的零散将其汇编在账簿里面，最后为了方便外部使用者阅读而编制会计报表。 会计是一套商业语言系统，它与其他语言系统其实是相似的。我们看写作的过程，可以理解为“生活-写作素材-写作语言-书-目录”，从生活中获取创作素材，然后用诗歌、小说、散文等特定体裁将其翻译成文学的语言，然后汇编成书籍，最后为了方便文学爱好者阅读要编制涵盖书籍主要信息的目录。 不同的语言系统在逻辑与结构上是有映射关系的，这对我们理解账务处理程序提供了一些帮助。 二、“账簿-账户-科目-分录”关系比喻 对于初学者而言，“账簿-账户-科目-分录”的关系可能会让他们觉得一团混乱。为了方便理解，可以将其比喻为“U盘-文件夹-文件夹名称-文件”，即科目是账户的名称，就像文件夹的名称一样，账户则是一个文件夹，属于它的会计分录则像文件一样丢件账户这个“文件夹”里面，最后所有的文件夹都放在U盘里面，就像账户以账簿作为载体一样。会计基础简读之二 关于两种原始凭证的关系比较 一、“印制”与“填制” 原始凭证的分类体系是按“填制”区分为“自制”与“外来”；按“印制”区分为“通用”与“专用”。“自制原始凭证”的“制”是指“填制”而非“印制”。 所以支票存根是“自制原始凭证”，而非“外来原始凭证”；开出去的发票存根联是“自制原始凭证”，而非“外来原始凭证”。 二、“事先”与“事后” 这两种原始凭证在定义上很相似： 累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。汇总凭证是指对一定时期内反应经济业务相同的若干张原始凭证。从性质上看，都是“同类型经济业务”或“经济业务相同”；从数量上看，前者一般是“一张”，后者一般是“若干张”。 其实我们从“在”跟“对”这两个词出发，结合实务可以简单地理解为累计凭证是一种“事先”限额，汇总凭证则是一种“事后”归集。会计基础简读之三账簿登记“八项规定”顺口溜 登记账簿有依据，打钩说明已完毕。 书写内容占半格，蓝黑记账红改错。 行行相接页页连，起转承合定余额。 记账八项有规定，常习思进账自平。【解释】1.登记账簿有依据 第一项规定：必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各类账簿，以保证账簿记录的准确性。2.打钩说明已完毕 第二项规定：登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“”符号，并在记账凭证上签名或盖章。3.书写内容占半格 第三项规定：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2，以方便登记错误时，能比较容易地进行更正。4.蓝黑记账红改错 第四项规定：登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，防止涂改，保持纪录完整性。 第五项规定：红色墨水用于按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；注销空行或空页；期末结账时划线；根据相关规定可以用红字登记的其他会计记录。除了用于结账外，主要用于注销空白、修改错误、登记减少、登记负数等，简称“改错”。5.行行相接页页连 第六项规定：登记账簿不得跳行、隔页。不慎发生跳行、隔页应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此行空白”、“此页空白”的字样，由注销人签章。6.起转承合定余额 第七项规定：一张账页记满，需要在下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，结计出本页借、贷方发生额填入借方、贷方栏。在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”，将前页结计的借、贷方发生额及余额填入相应栏目。即为“起转承合”即为开始（“起”）记账，写满了“转”到此页，然后在下一页“承”上页，还要“合”计本页借、贷方发生额。 第八项规定：凡印有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏内用特殊符号表示。“定余额”即要求不但要定金额，还要定方向(借贷平)。7.记账八项有规定，常习思进账自平。 最后两句是总结也是励志，还响应了中央某人的“八项规定”，纯属为了教学，瞎编出来的。会计基础简读之四错账更正的逻辑第一步判断：记账凭证是否有错误？结论：无错误适用划线更正法（“书写内容占半格”） 有错误进行下一步判断第二步判断：记账凭证的错误是什么错误1.科目有没有错误？结论：有错误适用红字更正法 无错误进行下一步判断2.科目没错，一般是金额错误，判断是多计还是少计？结论：多计要把多计不应该存在的部分减去，用红字更正法 少计要把少计本应该存在的部分增加，用补充登记法 “蓝黑记账红改错”，多计部分是不应该存在的，是错的用红字； 少计的部分本身应该存在，即本身是对的，所以用蓝字补充。会计基础简读之五模拟计算机登记账簿 在电算化下，会计人员只录入记账凭证，账簿由电脑生成，电脑则根据逻辑关系来获取并登记账簿信息。 账簿登记就是依照账页格式，将会计凭证主要是记账凭证的内容填进账簿。 所以可以将登记账簿简单理解为：根据记账凭证的分录确定需要登记的账户，然后就是抄凭证的内容： 1.日期栏：记账凭证的日期 2.凭证号：记账凭证的编号 3.摘要：记账凭证的摘要，手工可以更改，电算化不行 4.对方科目及借贷：记账凭证的分录 5.金额：记账凭证的金额 最后一步跟记账凭证无关，但是只是一道加减题：本行余额=上行余额+本行借方金额-本行贷方金额 总账登记也是如此，适用于所有账册，区别在于记账凭证不同，比如总账可能依据的是记账凭证，也可能是科目汇总表、汇总记账凭证。会计基础简读之六明细账与总分类账的关系 一、明细分类账 明细分类账，顾名思义要有明细信息，提供明细信息会计上处理的方式有三种： 1.通过设置账户来实现： 资产类经常采用，比如通过设置“其他应收款-林XX”、“应收账款-XX公司”、“固定资产-XX设备”等进行明细核算。 2.通过设置多栏式账册实现： 最常见的就是生产成本、应交增值税、管理费用和销售费用等，通过多栏式帐页来提供明细科目的信息。 3.如果要提供金额以外的信息，通过设置数量金额式账册实现 虽然会计四大假设之一是货币计量，但是发出存货计价方法要求提供存货的数量信息，这通过数量金额式账册实现。 二、总分类账 总分类账则相反要提供总括的“经济信息”，据此编制会计报表，所以它与明细分类账的处理方式恰恰相反。 1.通过设置账户来实现合并相关账户 比如“其他应收款-林XX”、“其他应收款-陈XX”、“其他应收款-徐XX”等，在总分类账中就只有“其他应收款”。 2.通过设置多栏式账册实现合并相关栏目 比如管理费用多栏式账册相关栏目有办公费、水电费、租金、通讯费、工资，总分类账只有管理费用一项。 3.如果要提供金额以外的信息，通过设置数量金额式账册实现不反应数量 总账科目、报表科目不披露数量信息。如果考虑到不同账簿的格式的话，合并多栏、不反应数量，说明总分类账一般采用三栏式账页。 三、平行登记的一个例子 一个低俗的例子：你到底有多少个孩子？ 假设你娶了四个老婆，分别叫正奶、二奶、三奶和四奶，生育情况如下： 1.正奶：一儿一女 2.二奶：两儿一女 3.三奶：一儿两女 现在，刚娶过来的四奶生了个儿子。 如果我们把你到底有多少个“孩子”看做一个“总账账户”，把“正奶”、“二奶”、“三奶”、“四奶”作为“明细账户”关注更多的会计人知识（请点击这里） 我们可以看到如下关系： 1.总账与明细分类账增减变化的依据是相同的：四奶生了个儿子； 2.增减变化的方向是一样的：四奶这边多了个儿子，你总数也多了儿子； 3.增减变化的金额（数量）是一样：都是多了一个； 4.你所有儿女就是四个老婆儿女的总和。 平行登记的内容即是：登记的依据相同、登记的方向一致、登记的金额相等、总额是分额合计。 四、例子的延续：总账的登记程序与方法 总账的登记程序与方法有三种，分别是记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序。 1.回顾你的四个老婆 （1）正奶：一儿一女 （2）二奶：两儿一女 （3）三奶：一儿两女 现在，刚娶过来的四奶生了个儿子，新婚不久的三奶也生了对龙凤胎。 总账：你拥有的孩子的数量 =期初的+本期增加 =期初的+四奶增加一个+三奶增加两个 记账凭证账务处理程序是采用“事项的观点”来看总账：它认为总账的数据来源最终还是每一笔经济事项，你的孩子增加是因为四奶这边增加了一个，三奶这边增加了两个，在会计上就反映为每一张记账凭证，所以根据每一张记账凭证（实质是经济事项）来登记总账肯定是对的。 2.再回顾你的四个老婆 （1）正奶：一儿一女 （2）二奶：两儿一女 （3）三奶：一儿两女 现在，刚娶过来的四奶生了个儿子，新婚不久的三奶生了对龙凤胎。 对于“你拥有的孩子的总数”还可以用下列的观点来看： 总账：你拥有的孩子的数量 =期初数额+本期增加 =期初数额+两个儿子+一个女儿 如果说会计凭证账务处理程序是从总账的来源（每一张记账凭证反映的每件经济事项）的话，科目汇总表账务处理程序则是从最终的表现来看总账。科目汇总表账务处理程序是采用结构的观点来看总账的：它认为总账在结构上是由所有记账凭证的科目构成的，即你不是增加儿子就是增加女儿，所以只需把记账凭证所有科目及金额（数量）汇总即可。 问题在于如果只看到式子“你拥有的孩子的数量=期初数额+两个儿子+一个女儿”，你知道这两个儿子和女儿是谁生的吗？我们看不出来，所以科目汇总表的一个缺点就是科目汇总表不能反映各账户间的对应关系，不便于查账和了解经济业务的内容。 3.继续回顾你的四个老婆 （1）正奶：一儿一女 （2）二奶：两儿一女 （3）三奶：一儿两女 其实从会计的体系来说上述的例子是存在瑕疵的，即账户的设置比较混乱，应该设置成“孩子-儿子-正奶/二奶/奶”，当然宽松来说例子中“孩子-正奶的孩子-儿子/女儿”似乎也可以，为了方便理解，我们继续沿用，将例子改成： 现在，年初还没成为四奶的女人未婚先孕生了个儿子，娶过门之后相当高产又生了对龙凤胎，三奶那边也生了个儿子。 对于“你拥有的孩子的总数”还可以用下列的观点来看： 总账：你拥有的孩子的数量 =期初数额+本期增加 =期初数额+三奶增加一个儿子+四奶增加二儿一女 这种处理方法是先在账户“三奶”、“四奶”里面进行汇总，然后再登记总数，即可以比喻为汇总记账凭证账务处理程序。它无需像记账凭证账务处理程序一样要在四奶这边登记两次，也不会像科目汇总表账务处理程序那样看不出“孩子是谁生的”这个“经济信息”。会计基础简读之七会计分录的分与合 对于初学者来说，分录的分分合合看起来可能会觉得没有头绪。个人觉得分录的分与合取决于以下因素 一、会计是个反映经济业务的商业语言系统，这种反映以分录作为形式，所以分录一般要以一项经济业务为“单位”，以反映会计的经济实质。 二、会计分录源于经济业务，但是又要受到会计处理程序的影响，情况如下： 1.有时候要将不同业务的分录汇总，比如做汇总记账凭证的时候，因为总账是要反映一定期间经济业务的总和，提供的是概括信息。 2.有时候是同笔经济业务，但是却要把本应该作为一个“单位”的分录进行适当的拆分，比如： （1）如果企业采用专用记账凭证，涉及库存现金、银行存款的写收付款凭证，不涉及库存现金、银行存款的则填制转账凭证，所以如果一个业务既涉及到库存现金、银行存款的写收付款凭证，又涉及非库存现金、银行存款账户之间的转账，则要分开填制收付款凭证和转账凭证。 （2）如果采用汇总记账凭证账务处理程序登记总账，在非收付款凭证的情况下，因为锁定贷方对借方进行汇总，此时不允许出现“多贷多借”、“多贷一借”的情况，所以涉及“多贷”的也要进行区分。 综上所述，分录怎么写以经济业务为基础，但是受到账务处理程序的影响，实质都是为了提供合适的商业信息。会计基础简读之八六个问题简单了解凭证、账簿的关系 一、记账凭证一定要附原始凭证吗？ 两种情况下记账凭证可以不附原始凭证：除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。 二、非上述两种情况下，记账凭证必须附有原始凭证，但是如果原始凭证丢失了怎么办？ 此时可由其他“凭证”代做原始凭证，分别情况如下：外来原始凭证，必须取得原签发单位盖有公章的证明；如果无法取得外单位证明或者是自制原始凭证，当事人要写明详细情况。 上述证明或说明，要由经办单位的会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作记账凭证。 三、原始凭证没丢失，但是发现一张原始凭证涉及几张记账凭证怎么办？ 比如一项业务涉及到收付款，也涉及到非现金、银行存款账户的结转，如果采用专用记账凭证，需要将该业务分别填制收付款记账凭证和转账凭，此时就会出现一张原始凭证涉及几张记账凭证。 这种情况下多张记账凭证可以只附一张原始凭证：把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 四、一张原始凭证涉及几张记账凭证而且不属于同一会计主体怎么办？ 这种情况下要填制原始凭证分割单。一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负