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企业涉税会计实务操作一、单项选择题 1.下列关于企业自产自用消费品的情况，其中应计征消费税的情况有（B）。 A. 卷烟厂将自产的烟丝用于卷烟的生产中B. 汽车厂将自产的汽车轮胎用于农用拖拉机的生产C. 实木地板厂将自产的实木地板原料用于生产实木原料D. 化妆品厂将自产的化妆品连续生产化妆品正确答案：B答案解析：选项A、C、D均属于是自产应税消费品生产应税消费品，属于连续生产应税消费品，所以不纳税；选项B属于是应税消费品生产非应税消费品，所以应该计算缴纳消费税。 2.某生产应税消费品的企业，购进材料委托其他企业生产应税消费品的包装盒，则以下会计处理中错误的是（ B ）。A. 借：委托加工物资贷：原材料B. 借：应交税费应交消费税贷：银行存款C. 借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款D. 借：原材料贷：委托加工物资答案解析：题目中说明的是委托加工应税消费品的包装盒，并不加工应税消费品，所以并不存在消费税的核算，注意应税消费品消费税的核算。 3.对于包装物已经作价随同产品销售，为了促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，如果逾期，应该计入（C）科目进行核算。A. 主营业务收入B. 其他业务收入C. 营业外收入D. 资本公积答案解析：随同产品销售但又另收取押金的包装物。包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”账户中冲抵，即借记“其他应付款”账户，贷记“应交税费应交消费税”账户；冲抵后“其他应付款”账户的余额转入“营业外收入”账户。 4.企业将自产的货物用于对外投资，则以下的会计分录中，正确的是（ D ）。A. 借：长期股权投资贷：库存商品B. 借：营业外支出贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）C. 借：长期股权投资贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）D. 借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）5.以下哪个业务需要通过“应交税费应交增值税（进项税额）”科目进行核算。（C）A. 将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目B. 本期收到出口货物的退税额C. 上月购进的材料发生退货D. 自产的产品用于集体福利答案解析：选项A应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算，B应通过“应交税费应交增值税（出口退税）”科目核算，选项应当通过“应交税费应交增值税（进项税额）”的红字核算，选项D应通过“应交税费应交增值税（销项税额）”科目核算。6.办学企业收到教育部门根据办学情况退还的部分教育费附加，企业应做出的会计分录为（D）。A. 借：银行存款贷：营业税金及附加B. 借：银行存款贷：应交税费应交教育费附加C. 借：银行存款贷：其他应交款教育费附加D. 借：银行存款贷：营业外收入7.某石油产品生产企业，当期将自产柴油用于厂房建设用的机器加油，则正确的会计处理为（ D ）。 A. 借：在建工程贷：库存商品B. 借：在建工程贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）C. 借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）D. 借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税答案解析：自产自用于非应税项目的应税消费品，采用成本转账的会计处理方法，将应纳的消费税、销项税额计入非应税项目的成本中。 8.按现行会计制度规定，包装物随同产品出售但不单独计价，则该包装物应缴纳的消费税应计入（ D）。A. 主营业务成本B. 其他业务成本C. 营业外支出D. 营业税金及附加9.某钢材类上市公司将自产钢材分配给投资者，则以下正确的会计分录是（ D）。A. 借：应付股利贷：库存商品B. 借：应付股利贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）C. 借：应付股利贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）D. 借：应付股利贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）答案解析：企业将自产产品用于利润分配属于视同销售行为，应当按照规定计算增值税销项税额。 10.某企业2009年接受注册税务师审核时发现，2007年固定资产计提折旧有误，多计提折旧50万元，则企业在进行会计调整时，涉及的会计分录是（B）。A. 借：以前年度损益调整50万贷：累计折旧50万B. 借：累计折旧50万贷：以前年度损益调整50万C. 借：本年利润50万贷：累计折旧50万D. 借：累计折旧50万贷：本年利润50万答案解析：以前年度多计提折旧50万，说明少计会计利润50万元，属于多计费用，所以应该贷记“以前年度损益调整”。 11.某软件开发企业按照增值税的有关规定，收到按即征即退方式返还的增值税，该企业正确的账务处理为（ C）。 A. 借：银行存款贷：补贴收入B. 借：银行存款贷：利润分配未分配利润C. 借：银行存款贷：营业外收入D. 借：银行存款贷：以前年度损益调整答案解析：企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税，在“营业外收入”科目核算。 12.某商品零售企业兼营一家餐厅，餐厅取得的营业收入，缴纳的营业税及附加，应计入（A）科目中核算。A. 营业税金及附加B. 其他业务成本C. 管理费用D. 销售费用答案解析：企业在主营业务收入和其他业务收入中核算的收入对应的税金及附加，一般在“营业税金及附加”科目中核算。 13.企业按规定计算的应代扣代缴的个人所得税，应做的会计分录为（D）。A. 借：应付工资贷：应交税费应交个人所得税B. 借：应付福利费贷：应交税费应交个人所得税C. 借：管理费用贷：应交税费应交个人所得税D. 借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税答案解析：根据新会计准则的规定，企业核算工资及福利费的科目更换为“应付职工薪酬”科目。 14.大华公司是一个生产企业，2009年8月内销货物600万，当月取得增值税专用发票10张，经过认证当月可以抵扣的进项税额是200万，当月外销货物离岸价为1000万。该货物的增值税征收率是17，退税率是13。可能涉及的会计分录是（B）。A. 借：其他应收款130贷：应交税费应交增值税（出口退税）130B. 借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 72其他应收款） 58贷：应交税费应交增值税（出口退税）130C. 借：库存商品 40贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 40D. 借：应交税费未缴增值税58贷：应交税费应交增值税（出口退税） 58答案解析：应纳增值税额60017-200-1000（17-13）-58(万元)。免抵退税额100013130(万元)。应退税额58(万元)，抵免税额130-5872(万元)。 15.2009年5月21日，税务机关检查，发现企业1月份采购生产用水泥500000元， 3月15日发出用于企业的厂房建造，未做会计处理，该水泥购入时取得的增值税专用发票认证已经通过，并于当月作为进项税额抵扣。税务机关要求企业调整本月会计账务并于5月31日前补交税款入库，企业答应按时缴纳。则以下会计处理中正确的是（ C ）。A. 借：在建工程500000贷：原材料500000B. 借：在建工程585000贷：原材料500000应交税费应交增值税（进项税额转出）85000C. 借：在建工程585000贷：原材料 500000应交税费增值税检查调整 85000D. 借：在建工程593500贷：原材料 500000应交税费增值税检查调整 93500答案解析：本题是采购货物用于非应税项目中，应该做进项税额转出，并不是视同销售，所以转出的进项税额应该根据采购成本计算。由于是税务机关检查发现的，所以应该使用“应交税费增值税检查调整”会计科目核算查补的增值税。 16.某企业2008年6月“应交税费应交增值税”科目，期初借方余额为5000元，贷方发生额为80000元，借方发生额为60000元，则在6月末企业应做的会计分录为 ( C )。A. 借：应交税费应交增值税 15000贷：应交税费未交增值税 15000B. 借：应交税费应交增值税 15000贷：银行存款 15000C. 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)15000贷：应交税费未交增值税 15000D. 借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)15000贷：银行存款答案解析：一般纳税人月末应缴未缴的增值税额，在“应交税费未交增值税”科目中进行核算。当月应纳税额=80000-60000-5000=15000（元）17.争锋摩托车厂由于经营业务量较大，税务机关核定其增值税纳税期限为15日，2009年2月17日，经过计算得出上半月应纳增值税额为50万元，企业实际在18日将上述税款缴纳给当地主管税务机关，则实际缴纳税款的会计分录为（ D ）。A. 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 50万贷：应交税费未交增值税 50万B. 借：应交税费未交增值税 50万贷：银行存款 50万C. 借：应交税费应交增值税（已交税金） 50万贷：应交税费未交增值税 50万D. 借：应交税费应交增值税（已交税金） 50万贷：银行存款 50万答案解析：“应交税费应交增值税（已交税金）”专栏用于核算企业当月预缴的增值税。 18.某企业2009年8月销项税额50万元，进项税额70万元，税务机关查补税款10万元，企业尚未缴纳，则8月份，企业应作的会计分录为（ D ）。A. 借：应交税费未交增值税 20贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)20B. 借：应交税费应交增值税(进项税额) 20贷：应交税费未交增值税20C. 借：应交税费未交增值税 10贷：应交税费应交增值税(转出多交增值税)10D. 借：应交税费应交增值税(进项税额) -10贷：应交税费未交增值税 -10答案解析：本题中，留抵税额为70-50=20（万元），欠税为10万元，应当以留抵税额抵减10万元欠税。 19.某拥有进出口经营权的生产企业采用根据国税机关审批后的生产企业出口货物免抵退税审批通知单中注明的免抵退税额进行账务处理。2009年10月份，企业取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单上注明，当期免抵退税额为20万元，应退税额为20万元，免抵税额为0，则企业的会计处理为（ D ）。A. 借：其他应收款应收出口退税款（增值税）20万贷：应交税费未交增值税20万B. 借：其他应收款应收出口退税款（增值税）20万贷：营业外收入 20万C. 借：其他应收款应收出口退税款（增值税）20万贷：应交税费应交增值税（减免税款）20万D. 借：其他应收款应收出口退税款（增值税）20万贷；应交税费应交增值税（出口退税）20万答案解析：“应交税费应交增值税（出口退税）”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应退回的税款。出口企业按规定确定应退税额、应免抵税额之后，借记“其他应收款应收出口退税款（增值税）” 科目、“应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记本科目。 20.企业缴纳的各种税金中，以下（B）不需要经过“应交税费”科目核算。A. 增值税B. 契税C. 城镇土地使用税D. 土地增值税答案解析：不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目进行核算。包括印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。 21.某一般纳税人企业，2009年1月3日，申报缴纳税款所属期为2008年12月份的增值税100万元，则正确的会计处理为（ C）。A. 借：应交税费应交增值税（已交税金）100万贷：银行存款100万B. 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）100万贷：银行存款100万C. 借：应交税费未交增值税100万贷：银行存款100万D. 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）100万贷：应交税费未交增值税100万借：应交税费未交增值税100万贷：银行存款100万答案解析：“应交税费未交增值税”科目核算的是企业期末应纳增值税税额，所以缴纳增值税的会计处理应该是通过该科目核算的。对于结转入该科目的会计处理应该在每期的期末进行，所以选项D是错误的。 22.企业缴纳的各种税金中，以下（ B）不需要经过“应交税费”科目核算。A. 增值税B. 契税 C. 土地使用税D. 土地增值税答案解析：不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目进行核算。例如：企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税等。 23.商业零售企业采用售价金额法进行会计核算的，“商品进销差价”科目核算的内容是( B )。A. 库存商品的不含税售价与不含税进价的差额B. 库存商品的含税售价与不含税进价的差额C. 库存商品的不含税售价与含税进价的差额D. 库存商品的含税售价与含税进价的差额答案解析：实行售价金额法核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。 二、多项选择题 1.“以前年度损益调整”科目的借方发生额反映企业（ BC）。A. 以前年度多计费用的数额B. 以前年度少计费用的数额C. 以前年度多计收益的数额D. 以前年度少计收益的数额答案解析：“以前年度损益调整”科目的借方发生额反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整以前年度损益的数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而调整以前年度损益的数额。 2.下列项目中，按会计准则规定，应当作为营业外收入核算的有（ ABD）。A. 债务重组收益B. 出售无形资产净收益C. 出租无形资产收益D. 收到的减免增值税退税答案解析：根据企业会计准则规定，债务重组收益和出售无形资产净收益应计入营业外收入；出租无形资产收益应计入其他业务收入；收到的减免增值税退税也应计入营业外收入。 3.企业缴纳的各种税款中，不需要计入当期损益中的税种包括（ACD）。A. 增值税B. 印花税C. 车辆购置税D. 契税答案解析：增值税是价外税，不在损益中核算；车辆购置税、契税是购置资产时缴纳的税款，所以会计核算中，应计入相关资产的账面价值中的，不计入当期损益。 4.“营业税金及附加”科目中核算的税种包含（ AB ）。A. 土地增值税B. 资源税C. 城镇土地使用税D. 增值税答案解析：通过“营业税金及附加”科目核算的税种有消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、土地增值税。城镇土地使用税在“管理费用”科目核算。增值税属于价外税，应单独核算，不在成本费用类科目核算。 5.“应交税费”下根据税种，设置二级科目进行核算，以下科目设置正确的有（ AC ）。A. 应交税费应交增值税B. 应交税费应交耕地占用税C. 应交税费应交教育费附加D. 应交税费应交契税答案解析：对于不需要预计应交数额的税金，或者不存在与税务部门发生结算或清算关系的税金，可以不通过“应交税费”科目核算。例如：企业缴纳的耕地占用税、契税、印花税等。 6.下列经济业务发生后，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（ AD ）。A. 一般纳税人将外购货物用于集体福利B. 一般纳税人将自产产品用于基建工程C. 一般纳税人将自产的产品用于股东分配D. 一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失答案解析：选项B、C项属于视同销售，相应进项税额可以抵扣，不需进项税额转出。 7.以下有关增值税检查专门账户表述正确的有（ABD ）。A. 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，均应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户B. 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目C. 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目D. 全部调账事项入账后，应结出“应交税费增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费增值税检查调整”账户无余额答案解析：凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费增值税检查调整”科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记“应交税费增值税检查调整”科目，贷记有关科目。“应交税费增值税检查调整”科目只针对于增值税一般纳税人。 8.以下经济业务中涉及的流转税金及附加，应该在“营业税金及附加”科目中核算的有（ BCD ）。A. 某建筑企业将使用过的固定资产对外投资B. 某房地产企业将新开发的商品房对外出售C. 某工业企业将应税消费品逾期的包装物押金转入其他业务收入中D. 某商业企业将空置的门面房对外出租答案解析：选项A属于处置固定资产应纳流转税及附加，应该计入“固定资产清理”科目，最终转让固定资产的净所得在营业外收支中反映；选项B属于企业的主营业务收入，对应的流转税金及附加应该计入“营业税金及附加”科目；根据新会计准则的规定，企业是其他业务收入对应的流转税金及附加在“营业税金及附加”科目中核算，所以选项C、D是正确的。 9.增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。“应交税金增值税检查调整”账户的借方，反映的业务有（ BD ）。A. 税务机关检查发现的应调增销项税额的数额B. 税务机关检查发现的应调增进项税额的数额C. 企业委托注册税务师检查发现的应调增销项税额的数额D. 税务机关应调减的销项税额的数额答案解析：凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。 10.“应交税费应交增值税”科目下设三级明细科目，其中属于借方核算的三级科目有（AB ）。A. 应交税费应交增值税（进项税额）B. 应交税费应交增值税（转出未交增值税）C. 应交税费应交增值税（进项税额转出）D. 应交税费应交增值税（出口退税）答案解析：“应交税费应交增值税”下设三级明细科目中属于借方核算的科目有“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”。 11.下列项目，（ ABC ）通过“应交税费”科目核算。A. 增值税B. 代扣代缴的个人所得税C. 房产税D. 车辆购置税答案解析：“应交税费”核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在“应交税费”核算。 12.下列税金应在管理费用中列支的有( BC )。A. 土地增值税 B. 城镇土地使用税C. 房产税D. 契税答案解析：房产税、土地使用税、车船税、印花税在管理费用中列支。 13.“营业外收入”科目中核算企业取得政府补助，其中包括（ABCD ）。A. 即征即退的增值税B. 先征后返的增值税C. 先征后退的增值税D. 直接减免的增值税答案解析：营业外收入科目核算企业实际取得的即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。 14.受托代销商品，依据合同约定收取代销手续费的，受托企业可能计入的会计科目有( AB )。A. 主营业务收入B. 其他业务收入C. 营业费用D. 销售费用答案解析：受托代销商品取得的代销手续费属于收入，如果企业是以代销为主的，那么，应当计入“主营业务收入”科目核算，否则计入“其他业务收入”科目核算。委托代销企业支付的代销手续费计入“销售费用”处理。 15.某企业2009年初出资300万元购入一项生产技术，作为无形资产核算，2010年年底以200万元对外转让，转让时发生费用0.5万元。无形资产每年摊销60万元，并于2009年年底计提减值准备30万元。针对此无形资产业务企业应作的会计处理为( ACD )。A. 企业购无形资产时借：无形资产 300万贷：银行存款 300万B. 摊销时借：其他业务成本 60万贷：累计摊销 60万C. 计提减值时借：资产减值损失 30万贷：无形资产减值准备 30万D. 对外转让时借：银行存款 200万累计摊销 120万无形资产减值准备 30万贷：无形资产 300万 应交税费应交营业税 10万 银行存款 0.5万 营业外收入 39.5万答案解析：企业购进无形资产时借：无形资产 300贷：银行存款 300摊销时借：制造费用 60贷：累计摊销 60生产用无形资产在使用应当计入制造费用，并摊入生产产品的成本中。计提减值时借：资产减值损失 30贷：无形资产减值准备 30对外转让时借：银行存款 200累计摊销 120无形资产减值准备 30贷：无形资产 300应交税费应交营业税 10银行存款 0.5营业外收入 39.5缴纳税款时借：应交税费应交营业税 10贷：银行存款 10 16. 关于自产自用消费品的业务，以下说法正确的有（BD ）。A. 某企业将自产的轮胎用于本企业小汽车的生产，应该在轮胎移送时，将轮胎应纳的消费税计入汽车成本B. 某企业将自产的化妆品用于企业经销点的试用产品，应该在化妆品移送时，将化妆品的消费税计入销售费用C. 某企业将自产的粮食白酒用于其在附近自办的统一核算的门市部销售，应该在粮食白酒移送时，将白酒的消费税计入营业税金及附加D. 某企业将自产的轮胎用于卡车的生产中，应该在轮胎移送时，将轮胎的消费税计入卡车的成本答案解析：选项A是错误的，因为自产自用应税消费品生产应税消费品，不征收消费税；选项B是正确的，因为企业将自产的应税消费品用于产品促销的，应该计算缴纳消费税，并将消费税额计入销售费用中；选项C错误，因为企业将自产的应税消费品在自办的统一核算的门市部等进行销售的，应该以门市部等销售的价格计算缴纳消费税，并在门市部等销售时确认消费税的纳税义务；选项D是正确的，因为用自产自用应税消费品生产非应税消费品的，应该在移送货物时计算缴纳消费税。 17.下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有（ACD）。A. 支付的委托加工费B. 随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）C. 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税D. 随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税答案解析：对于增值税一般纳税人，委托加工物资成本中包含原材料成本、加工费。对于加工费的进项税额如果是不得抵扣的，也应包含在委托加工物资的成本中。对于委托加工的物资直接对外销售的，受托方代收代缴的消费税，也应包含在委托加工物资的成本中。 18.某日化工厂系增值税一般纳税人，当期外购货物取得了增值税专用发票，并已经通过认证，则可将发票上注明的税金作“应交税费应交增值税（进项税额）”处理的是（ACD）。A. 生产车间为一线职工购买的劳保用品B. 工会组织给职工过节外购的食用植物油C. 财务科购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备D. 非独立核算的汽车队发生的汽车修理费用答案解析：外购货物用于职工福利，不能抵扣其进项税额。 三、判断题 1.增值税通过“应交税费”科目核算，形成企业对国家的负债，影响企业的损益。（ ）答案解析：增值税是价外税，是单独计算缴纳的，不计入损益类科目，不影响企业的损益。2.进项税额核算企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额。（ ）答案解析：销项税额核算企业销售货物或提供应税劳务时应收取的增值税额，需要注意进项税额与销项税额的区别。 3.外购货物用于营业税劳务，如果以前已经抵扣了进项税额，此时需要做进项税额转出。 （ ）答案解析：营业税劳务是增值税非应税项目，外购货物用于非应税项目，是不能抵扣进项税额的，如果以前已经抵扣了进项税额，需要做进项税额转出。 4.印花税通过“应交税费”核算，最终计入管理费用中，影响当期损益。 （ ）答案解析：印花税不需预计缴纳，在发生时直接计入管理费用，不通过“应交税费”核算。 5.企业因自然灾害发生购进材料损失，已经抵扣的进项税额需要做进项税额转出处理。 （ ）答案解析：企业因自然灾害发生购进材料损失，不属于税法意义上的非正常损失，不需要做进项税额转出处理。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变