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浅谈工资薪金涉税问题的理论思考 【摘要】税收分配的客体是社会剩余产品，税收不能课及社会产品价值的C和V的部分。由于劳动者获取的净剩余部分也是企业所得的一部分，在计算企业所得税时对工资薪金支出全部按照实际工资数扣除是不合理的。为解决个人所得税和企业所得税之间的这一矛盾，本文认为采用标准工资薪金扣除办法更符合税收理论和发挥税收调节收入这一经济职能的要求。 【关键词】工资薪金 劳动力价值 费用扣除标准 标准工资扣除 一、现代社会工资薪金的经济含义及其可能包含的价值构成 （一）劳动条件的差异决定了劳动者对劳动报酬要求的不同 在马克思描述的资本主义社会初期典型的业主企业占统治地位的时代，作为工人的劳动者已经从一无所有到只有出卖劳动力才可能生存，通过出卖劳动实现生存已经是他们的愿望;他们劳动的目的是为了生存，所以才能够接受或者祈望获得由劳动力价值决定的工资水平。我国国民收入分配制度和企业制度改革几经反复，从利润留成、利税改革到学习西方先进经验的业绩奖励、效益工资、劳动分红、津贴和补贴、年薪制等等，其本质都反映了随着劳动条件和劳动关系的改变，劳动者逐步获得了分享企业净剩余价值的资格和权利。 （二）企业组织结构的差异决定安排劳动报酬的程序不同 随着管理革命和资本革命的发展，企业的领导者从“三位一体”的资本家变成了三权分离系统中的职业经理人。当年作为劳资对立的关系主导方的集资本、经营与管理于一身的资本家，今天成为提供了资本的股东，通常处在企业经营过程之外。现代企业内部关系更多的呈现为大量不同岗位之间的协作与竞争的关系，亦即工作者与工作者之间的关系;取代了那种简单明了的劳资对立的买卖关系，是不同角色之间围绕各自责任与权利的谈判过程以及由此而形成的合约关系。 （三）社会政治法律环境的变化为劳动者获得净剩余提供了保障 社会生产力和社会政治民主的逐步发展，促使国家制定与实施了一系列调节企业内部关系的立法，以法律形式对企业员工的就业、收入、社会保障等各方面的权益进行确认与保护。我国作为社会主义国家，改革开放以来一直注重对企业内部关系的法律调节作用，随着时间的推移，这方面的法律法规及其实施也必将逐步完善。 二、费用扣除标准的科学价值及其影响因素 现行税收法规采取的对工资薪金的征税政策和费用减除，又被称为“个税起征点”制度，不仅默认了净剩余价值的存在，而且还通过费用减除方式说明，对工资薪金征收的个人收入所得税也只是涉及劳动收入的净剩余部分。笔者认为，工资薪金纳税的费用减除标准的确定应考虑以下因素的影响。 （一）家庭人口数量 对不同的劳动者而言，家庭人口数量及其构成不可能完全一致，因为长辈的寿龄和子女的多少必然有所不同。但是，从我国退休养老制度和社会养老保险制度来看，失去劳动能力或机会的长辈领取的养老金足以支付自己的生活费用。从我国计划生育政策和长远的人口规划来看，一对夫妇的子女在可预见的未来也不可能超过两名。由此可见，在确定费用减除标准时把家庭人口数量设定为4口人是比较合适的。 （二）扣除费用的范围 在发生“第三次消费革命”后，持有不同消费观念和道德水平的居民生活消费支出的差异越来越大，生活资料必需品的范围越来越难以精确地界定。如果从维护劳动力简单再生产角度来看，计税扣除费用的范围应当限定在食、衣、住、行、医疗和教育等六项支出方面。也就是说，我们可以通过统计测算每人每月这六项费用的社会平均值，然后还原为四口之家的月度支出作为两个劳动者的计税扣除费用标准。如果通过统计测算社会平均的每人每月的六项支出为1200元，那么计算工资薪金个人收入所得税的扣除费用标准或者起征点就应当为2400元。 （三）物价变动因素 劳动力再生产必需的生活资料价值货币表现必然要受到物价变化的影响;为了保持社会居民应有的购买力和生活水平，实行费用扣除标准“指数化”，使费用扣除标准与物价指数挂钩是十分必要的。例如，2008年扣除费用的标准是2000元，2009年2月25日国家权威部门公布的物价变动指数是涨了8%;那么从国家公布物价上涨指数之日起，即2009年3月份开始，扣除费用标准就可以自然调整为2160元，无需经过国家税务总局的研究报告和国务院的审批程序。当然，如果国家权威部门公布的物价变动指数下降了，那么扣除费用标准也应相应调减。 三、工资薪金的扣除及其对企业所得税性质的影响 （一）标准工资薪金扣除办法更符合税收原则的要求 在我国税收法规中已经发现并且曾经克服了这一矛盾现象。在我国中华人民共和国企业所得税法未制订之前，内资企业实行的标准工资薪金扣除办法的早期，计税工资最高限额规定为800元，与当时个人所得税法规定的工资薪金准予费用扣除标准保持了高度的一致。也就是说，如果不考虑其他项目，单从工资薪金费用而言，当时的企业应税所得指的是企业在一年内实现的净剩余部分，无论这部分价值以后转化为企业公积金，还是劳动报酬，或者股份红利，在此之前都要计算交纳企业所得税。 （二）标准工资扣除办法有利于完善现代企业制度 在企业所得税征收上实行标准工资扣除办法在很大程度上能够抑制发放超额工资薪金，其道理在于：一是超额工资薪金的发放无法获得免税的好处，这无疑使得这一不合理现象的继续存在没有了合理的借口，同时对超标准工资薪金征收企业所得税可以降低企业支付超额工资薪金的能力;二是通过明确实际发放工资薪金与标准工资薪金之间的差额，提示监管部门、企业投资人或者股东加强对工资薪金的监管力度，及时完善激励制度和业绩考核办法; （三）标准工资扣除办法有利于发挥税收的经济功能 就税收的经济功能而言，征收企业所得税的另外一个目的，在于调节不同行业或者企业之间由于行业发展程度或者企业利用技术水平而暂时处于超额利润阶段所导致的国民收入分配上的不合理现象。“基尼系数”是测量国民收入分配不平等程度的一个统计指标。基尼系数在0与1之间取值，基尼系数值越大，说明国民收入分配越不平等。我国现阶段的基尼系数仍然超过了国际公认的中等贫富差距的