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2012基础新增内容讲义第一节库存现金库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。一、现金管理制度（一）现金的使用范围（单、多选）付给个人：1-61.职工工资、各种工资性津贴；2.个人的劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1 000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。【例题多选题】根据现金管理暂行规定，可以使用现金的有（ ）。A.颁发给个人的科学技术奖金B.出差人员预借5 000元差旅费C.向收购站收购农副产品的价款D.10 000元以下的零星支出正确答案AB【例题单选题】根据现金管理暂行规定的要求，结算起点为（ ）。A.1 000元以下B.1 000元C.大于1 000元D.1 000元以上正确答案B（二）库存现金限额库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业35天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。（判断）企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定1.企业库存现金收入应于当日送存银行。2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；5.5不准。二、库存现金管理的内部控制制度（简答）1.钱账分管制度。企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（判断、多选）三、库存现金的核算（一）库存现金的总分类核算“库存现金”账户：借方登记库存现金的增加数；贷方登记库存现金的减少数；期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。银行存款、应收账款、其他应收款1.库存现金收入的核算借：库存现金（增加）贷：来源【例91】从银行提取库存现金5 000元。编制会计分录如下：正确答案借：库存现金5 000贷：银行存款5 000（银付：现金支票存根）2.库存现金支出的核算借：去向贷：库存现金（减少）【例95】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：正确答案借：管理费用 610贷：库存现金 610（现付）【例97】向银行送存库存现金4 000元。编制会计分录如下：正确答案借：银行存款4 000贷：库存现金4 000（现付）（二）明细分类核算设置“现金日记账”；出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。四、库存现金清查的核算（一）原则1.审批前调账盘盈：增加待处理溢余，调增库存现金账面记录；盘亏：增加待处理亏损，调减库存现金账面记录。2.审批后减少待处理盘盈：属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于无法查明原因的，应作为营业外收入。盘亏：属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于无法查明原因的，应作为管理费用。（二）分录1.现金溢余。【例99】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：（1）审批前：思路：盘盈调增库存现金账面记录，增加待处理溢余借：库存现金 100贷：待处理财产损溢 100（2）审批后：借：待处理溢余减少贷：溢余的处理结果如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100贷：其他应付款单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：（单选）借：待处理财产损溢100贷：营业外收入1002.库存现金短缺。【例9一l0】库存现金清查中，发现现金短缺80元。（1）审批前：思路：盘亏则减少库存现金账面余额，增加待处理亏损借：待处理财产损溢80贷：库存现金 80（2）审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款出纳员80贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80贷：其他应收款出纳员80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：（单选）借：管理费用80贷：待处理财产损溢80【例题单选题】现金清查中无法查明原因的短款（盘亏），经批准后计入（ ）账户核算。A.管理费用B.财务费用C.其他应收款D.营业外支出正确答案A【例题判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（ ）正确答案【例题分录题】现金清查时短款52元,属于出纳员的责任,编制清查、处理及出纳员交回赔款的会计分录。正确答案审批前：借：待处理财产损溢52贷：库存现金 52审批后：借：其他应收款52贷：待处理财产损溢 52出纳员交回赔款时：借：库存现金52贷：其他应收款 52第二节银行存款三、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算1.收入【例911】将库存现金1 800元存入银行：正确答案借：银行存款1 800贷：库存现金 1 800【例913】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元：正确答案借：银行存款 58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 5002. 支出【例916】提取库存现金42 000元用于发放工资。正确答案借：库存现金 42 000贷：银行存款42 000【例917】企业从外地采购材料，价款300 000元，增值税51 000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：正确答案借：原材料300 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款 351 000（二）明细分类核算设置“银行存款日记账”出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。定期同银行对账单核对。四、银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。3.未达账项有以下四种情况：（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行代支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。（1）企业已收入账，银行尚未收款入账。例如企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加；而银行尚未登记入账。（2）企业已付入账，银行尚未付款入账。例如企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少；而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。4.银行存款余额调节表编制（1）主要采用余额调节法进行。余额调节法，是指编制调节表时，在企业和其开户行现有银行存款余额的基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。（2）公式：（判断）企业补记后企业银行存款日记账余额+银行已收入账企业尚未入账的账款银行已付入账企业尚未入账的账款银行补记后银行对账单余额+企业已收入账银行尚未入账的账款企业已付入账银行尚未入账的账款（3）例题【例919】某企业20年9月30日银行存款日记账账面余额为51 300元；银行对账单余额为53 000元。经查对发现有以下未达账项：（1）29日企业存入银行一张转账支票，金额3 900元，银行尚未入账；（银行未加）（2）29日银行收取企业借款利息400元，企业尚未收到付款通知；（企业未减）（3）30日企业委托银行收款4 100元，银行已入账，企业尚未收到收款通知；（企业未加）（4）30日企业开出转账支票一张，金额l 900元，持票单位尚未到银行办理手续。（银行未减）银行存款余额调节表20年9月30日单位：元项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额（4）结论：（判断）调整结果：如果有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；【例题判断题】 “银行存余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。（ ）正确答案【例题判断题】银行对账单余额是企业当时实际可以动用的存款数额。（ ）正确答案第三节其他货币资金其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。（多选）“其他货币资金”账户借方登记其他货币资金的增加数贷方登记其他货币资金的减少数余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。三个账户交易性金融资产（成本/公允价值变动）；公允价值变动损益；投资收益。二、账务处理（三笔分录）（一）取得1.初始确认金额：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目2.交易费用：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。【例10-1】2010年3月9日，甲公司以赚取差价为目的委托证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500 000股，甲公司将其划归为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另支付相关交易费用为11 000元。根据股票成交过户交割凭单及相关付款凭证，甲公司编制的会计分录如下：正确答案（补：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款 ）（1）2010年3月9日，购买时借：交易性金融资产成本 300贷：其他货币资金存出投资款 300（2）支付相关交易费用时借：投资收益 1.1贷：其他货币资金存出投资款 1.1【例题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）正确答案【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，支付款项2 830万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。A.2 700B.2 826C.2 830D.2 834正确答案C（二）期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。1.增加资产增加收益、减少资产增加损失；2.损失收益：公允价值变动损益。【例10-2】承【例10-1】，假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 100 000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为3 070 000元。甲公司应作如下会计处理：正确答案（1）2010年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10（2）2010年l2月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益3贷：交易性金融资产公允价值变动3【例题判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（ ）正确答案【例题判断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（ ）正确答案【例题单选题】某公司于2008年3月5日从证券市场购入甲公司股票150 000股，每股价格为11元，支付交易费用10 000元。3月31日，甲公司股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。2008年3月31日该公司正确的会计处理是（ ）。A.借：应收股利 150 000贷：投资收益 150 000B.借：交易性金融资产公允价值变动 140 000贷：公允价值变动损益 140 000C.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：投资收益 150 000D.借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000正确答案D（三）处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。1.公允价值与其账面价值之差；2.未实现收益兑现。【例10-3】承【例10-1】、【例10-2】，假定2011年1月9日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，实际收到出售价款3 110 000元存入银行，甲公司应作如下会计处理：正确答案借：银行存款 311贷：交易性金融资产成本 300公允价值变动 7投资收益 4同时：借：公允价值变动损益 7贷：投资收益 7应收及预付款项第一节应收账款一、应收账款的会计处理“应收账款”账户是指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方：登记应收账款的增加数；贷方：登记应收账款的收回数及确认的坏账损失数；余额：一般在借方，表示尚未收回的应收账款数。【例111】甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款l00 000元，增值税额l7 000元，以银行存款代垫运杂费5 000元，已办理托收手续。正确答案借：应收账款乙公司 5 000 （单选）贷：银行存款 5 000借：应收账款乙公司 117 000贷：主营业务收入 l00 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000【例112】甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账。正确答案借：银行存款l22 000贷：应收账款乙公司 122 000二、应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。（一）商业折扣（商品标价上给予的扣除）由于商业折扣在销售发生时即已确定，企业只需按扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入和应收账款。（二）现金折扣它是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。（判断）现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如，“210，120，N30”。现金折扣使销售企业应收账款的实际数额因客户的付款时间而异。应收账款价值的确定有两种方法：总价法和净价法。总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为应收账款的入账价值，现金折扣实际上是销售企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。（判断）根据我国企业会计制度的规定，企业的应收账款应按总价法确认。【例题单选题】应收账款的入账价值不包括（ ）。A.现金折扣B.销售商品的增值税C.商业折扣D.代购货方垫付的运杂费正确答案C【例题单选题】企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（ ）。A.销售费用B.管理费用C.财务费用D.冲减主营业务收入正确答案C第三节预付账款一、预付账款核算的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项（债权资产）。预付账款账户：二、会计处理【例11-5】甲公司向乙公司采购原材料1 000公斤，单价60元，所需支付的款项总额为60 000元。按照购货合同的约定，甲公司向乙公司预付货款30%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计分录：正确答案（1）预付30%的货款时：借：预付账款18 000贷：银行存款18 000（2）收到货物时：借：原材料60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：预付账款乙公司70 200 （全额冲减）补付：同预付借：预付账款52 200贷：银行存款52 200第五节应收款项减值一、应收款项减值的概念企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。注意：坏账准备账户的增减规律，与应收账款账户的增减规律相反，但是其也是一项特殊的资产类账户，抵减应收账款的金额。二、应收账款减值的会计处理（一）准备的提取方法1.余额百分比法。2.账龄分析法。3.销货百分比法。（二）应提取准备金额的计算当期应提取的坏账准备当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额本账户的贷方余额（或借方余额）应有已提1.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额大于本账户的贷方余额，（即应有已提）应按其差额提取坏账准备；2.当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额小于本账户的贷方余额，（即应有已提）应按其差额冲减已计提的坏账准备；3.已提为负（坏账准备为借方余额），则：应提应有借余（三）减值损失的会计处理“坏账准备”账户：核算企业提取的坏账准备。贷方：登记每期预提的坏账准备数额。借方：登记实际发生的坏账损失数额。余额：一般在贷方，表示已预提但尚未转销的坏账准备数额。“资产减值损失”账户：1.提取坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款3.已确认并转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4.冲减减值损失借：坏账准备贷：资产减值损失【例11-8】（2008年的业务）甲公司采用余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的提取比例为5% 。甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400 000元， 2008年年末提取坏账准备的会计分录为：正确答案应有准备：400 0005% 20 000（元），已提准备：初次计提，已提金额为0。借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 000（2009年的业务）甲公司2009年实际发生坏账损失28 000元。甲公司2009年年末应收账款余额为600 000元，坏账准备年初余额为20 000元。答案1.实际发生坏账:借：坏账准备 28 000贷：应收账款 28 0002.年末提取坏账准备的会计分录为：应有准备：600 0005% 30 000（元）已提准备：已提准备为借余8 000（元）应提准备30 0008 00038 000（元）借：资产减值损失 38 000贷：坏账准备 38 000（2010年的业务）甲公司2010年5月28日收到年已转销的坏账15 000元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失24 000元，甲公司2010年末应收账款余额为500 000元，坏账准备年初余额为30 000元。正确答案1.收到已转销的坏账时：借：应收账款 15 000贷：坏账准备 l5 000借：银行存款 l5 000贷：应收账款 15 0002.新确认坏账损失时：借：坏账准备 24 000贷：应收账款 24 0003. 年末提取坏账准备的会计分录为：应有准备：500 0005% 25 000（元）已提准备： 30 000+15 000-24 000=21 000（元）应提准备25 00021 0004 000（元）借：资产减值损失 4 000贷：坏账准备 4 000【例题单选题】采用备抵法计提坏账准备,实际发生坏账损失时,应借记（ ）账户。A.营业外支出B.坏账准备C.财务费用D.管理费用正确答案B【例题单选题】企业计提坏账准备时，应借记（ ）账户。A.应收账款B.坏账准备C.资产减值损失D.销售费用正确答案C【例题单选题】企业年初应收账款余额为600 000元；当年收回已转销的坏账1 000元，年末应收账款余额为900 000元。该企业按5的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（ ）元。A.500B.3000C.4500D.1500正确答案A【例题分录题】企业2010年年初“坏账准备”贷方余额为1 000元。2010年年末应收账款余额460 000元，坏账准备的提取比例为5，做出计提坏账准备的分录。正确答案借：资产减值损失1 300贷：坏账准备1 300存货第一节存货概述一、存货的概念与种类（注意：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）、企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货。【例题多选题】以下属于企业存货的有（ ）。A.原材料B.在产品C.工程用材料D.周转材料正确答案ABD一、存货的初始计量企业会计准则第l号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。【例题多选题】一般纳税人外购存货的采购成本包括（ ）。A.支付的增值税B.采购人员差旅费、专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费正确答案CD第四节存货的清查一、存货清查概述存货清查通常采用实地盘点的方法。二、存货清查的核算账户设置：“待处理财产损溢”，具有双重性质。（一）存货盘盈的核算审批前：由于盘盈的存货没有账面记录，因此产生了盘盈应该予以补记，增加存货，增加“待处理财产损溢”账户。审批后：存货盘盈一般是由于收发计量或核算上的差错所造成的，冲减管理费用。【例129】某企业进行存货清查时，发现某产品盘盈100千克，计划单位成本为9.5元，计950元。正确答案审批前：借：库存商品950贷：待处理财产损溢950审批后：借：待处理财产损溢950贷：管理费用950（二）存货盘亏和毁损的核算审批前：先按其账面成本，调减存货，增加待处理亏损。审批后：属于自然损耗造成的定额内损耗计入管理费用；一般经营损失计入管理费用；属于过失人责任造成的损失计入其他应收款；应向保险公司收取赔偿金计入其他应收款；非常损失计入营业外支出。【例1210】某企业进行存货清查时，发现材料短缺5 000千克，其计划单位成本为3.6元，计18 000元。审批前：借：待处理财产损溢18 000贷：原材料18 000审批后：1.材料短缺中属于责任过失人造成2 000元损失，应由其予以赔偿。借：其他应收款过失责任人 2 000贷：待处理财产损溢 2 0002.材料短缺中，属于定额内合理耗损部分，价值500元，应计入费用。借：管理费用 500贷：待处理财产损溢 5003.材料短缺中，属于非常损失部分，价值15 500元，其中，收回残料200元，保险公司给予赔款15 000元，剩余300元经批准转为营业外支出。借：原材料 200其他应收款保险公司15 000营业外支出非常损失 300贷：待处理财产损溢15 500【例题多选题】“待处理财产损溢”账户借方登记的内容有（ ）。A.待处理的存货盘亏、损失价值B.盘盈存货的转销价值C.待处理的存货盘盈价值D.盘亏、损失存货的转销价值正确答案AB【例题单选题】由于计量误差或定额内自然损耗、一般经营造成存货盘亏或损失，经批准可列入（ ）。A.管理费用B.营业费用C.财务费用D.其他应收款正确答案A固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的概念和特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要而持有的，而不是直接用于出售。（如：工业企业自用的汽车区别四S店销售的汽车）（2）使用寿命超过一个会计年度。（注：不再指明固定资产的价值标准）【例题多选题】下列属于企业固定资产的有（ ）。A.融资租入的固定资产B.经营租出的固定资产C.土地使用权D.汽车销售商用于出售的汽车正确答案AB【例题判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（ ）正确答案第二节固定资产的取得一、外购的固定资产（一）外购固定资产的成本确定企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为该固定资产的入账价值。若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。（二）外购固定资产的核算1.购入不需要安装的固定资产（与2010年不同）【例13-1】企业购入不需要安装的设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元，另支付运输费300元，包装费500元。款项以银行存款支付。正确答案该固定资产的原价10 00030050010 800（元）借：固定资产 10 800应交税费-应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款 12 5002.购入需要安装的固定资产“在建工程”账户。借方：登记各项在建工程的实际支出贷方：登记结转的完工工程的实际成本余额在借方：反映期末尚未完工工程的实际成本。第三节固定资产折旧一、固定资产折旧概念二、影响固定资产折旧因素（多选）1.原价2.净残值3.减值准备4.使用寿命（预计期间、数量）注：没有折旧方法。【例题多选题】计算应提折旧额，需要考虑的因素有（ ）。A.固定资产使用寿命B.固定资产原值C.实际净残值D.折旧方法三、折旧范围 （简答）（一）空间范围 （多选）根据企业会计准则的规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独估价作为固定资产入账的土地。注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。（二）时间范围 （判断）在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（三）注意的问题 （判断）1.竣工决算：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。2.更新改造期间不提折旧3.大修理期间照提折旧【例题多选题】下列不应计提折旧的固定资产是（ ）。A.融资租入的固定资产B.经营租入的固定资产C.当月增加的固定资产D.当月减少的固定资产正确答案BC【例题单选题】下列应计提折旧的固定资产是（ ）。A.融资租出的固定资产B.经营租出的固定资产C.已提足折旧继续使用的固定资产D.未提足折旧提前报废的固定资产正确答案B【例题多选题】下列可以计提折旧的固定资产有（ ）。A.季节性停用的B.大修理停用的C.更新改造停止使用的固定资产D.未使用的房屋建筑物正确答案ABD【例题单选题】1月末企业固定资产账面原值为900 000元，2月份报废设备220 000元，一条新建的生产线投入使用，入账原值为350 000元，企业采用年限平均法计提折旧，2月末计算应提折旧的固定资产原值是（ ）。A.900 000元B.680 000元C.1 250 000元D.1 030 000元正确答案A五、固定资产折旧的账务处理1.费用账户固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间制造费用管理部门管理费用销售部门销售费用在建工程在建工程经营租出其他业务成本未使用的固定资产管理费用【例题判断题】累计折旧账户是固定资产账户的抵减账户。（ ）正确答案【例138】某企业采用年限平均法提取固定资产折旧。2010年8月份“固定资产折旧计算表”中确定的应提折旧额为：车间15 000元，厂部管理部门6 000元。借：制造费用 15 000管理费用 6 000贷：累计折旧 21 000【例题分录题】计提本月固定资产折旧，上月计提的折旧额：基本生产车间22 000元，行政管理部门8 000元，专设销售机构1 600元；上月生产车间增加设备每月应提折旧3 000元，上月管理部门减少设备应负担的折旧额为2000元。借：制造费用25 000 （22 0003 000）管理费用6 000 （8 0002 000）销售费用1 600贷：累计折旧 32 600应付款项第一节应付账款1.发生和偿还【例141】高强公司向A公司购入材料一批，价款50 000元，增值税税率17%，付款条件为210，n30。假设计算现金折扣考虑增值税，材料已验收入库，货款暂欠。高强公司应作如下会计处理：1.借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付账款A公司58 500注：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除折扣前的应付账款总额入账。2.若l0天内付款：借：应付账款A公司 58 500贷：银行存款 57 330财务费用l l70（单选）【例142】根据供电部门通知，甲企业本月应支付电费68 000元。其中，生产车间电费36 000元，企业行政管理部门电费32 000元，款项尚未支付。甲企业有关的会计分录如下：正确答案借：制造费用36 000管理费用32 000贷：应付账款XX电力公司68 0002.转销应付账款无法支付的应付账款，作为“营业外收入”。（单选）【例143】2010年9月，乙企业确定于应付账款6 000元为无法支付的款项，应予以转销。该企业有关的会计分录如下：正确答案借：-应付账款6 000贷：+营业外收入6 000应付职工薪酬第一节职工薪酬及其构成应付职工薪酬的会计处理“应付职工薪酬”账户：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬；贷方登记：本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数；借方登记：本月实际支付的各种应付职工薪酬；期末贷方余额：反映企业尚未支付的应付职工薪酬。明细账户：该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目进行明细核算。【例题单选题】应在“应付职工薪酬”账户贷方登记的是（ ）。A.本月实际支付的工资数B.本月应分配的工资总额C.本月结转的代扣款项D.本月多支付的工资数正确答案B一、货币性职工薪酬（一）确认应付职工薪酬借：费用贷：应付职工薪酬借方费用原则：（按职工提供服务的受益对象）生产部门人员的职工薪酬（生产人员） “生产成本”账户（车间管理者）“制造费用”账户管理部门人员 “管理费用”账户销售人员 “销售费用”账户应由在建工程负担的职工薪酬 “在建工程”账户应由在研发支出负担的职工薪酬 “研发支出”账户【例l51】某公司本月应付职工薪酬总额为205 000元，其中，车间生产工人工资l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程人员工资10 000元，福利人员工资5 000元，生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进行如下的会计处理：正确答案借：生产成本 l55 000（150 000工资+5 000福利）制造费用 20 000管理费用 20 000（15 000元管理5 000元福利人员工资）在建工程 l0 000贷：应付职工薪酬205 000【例题多选题】能够计入产品成本的职工薪酬是（ ）。A.车间管理人员工资B.生产人员的福利支出C.专设销售机构人员工资D.企业管理部门人员工资正确答案AB【例题分录题】企业从职工张华的应付工资中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的会计分录。正确答案借：应付职工薪酬800贷：其他应收款张华800【例题分录题】以现金为职工报销医药费526元。正确答案借：应付职工薪酬 526贷：库存现金 526应交税费一、应交税费概述账户：应交税费特殊税费：印花税、耕地占用税,房产税,车船税（不通过应交税费科目核算）二、应交增值税（一）征税概述征税对象：销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务纳税人：一般纳税人和小规模纳税人（二）一般纳税企业的会计处理1. 采购商品和接受应税劳务（进项税额）【例16-1】原材料未入库某企业为增值税一般纳税企业，购入原村料一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，增值税税额8 500元，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。该企业有关的会计分录如下：正确答案借：在途物资50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款58 500【例16-2】固定资产、未付款某企业购入一台不需要安装的设备，价款为200 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34 000元，款项尚未支付。该企业有关的会计分录如下：正确答案借：固定资产 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：应付账款234 000根据修订后的增值税暂行条例，企业购进固定资产所支付的增值税税额34 000元，允许在购置当期全部一次性扣除。【例16-3】行政部门修理、进项税处理某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业有关的会计分录如下：正确答案借：管理费用10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：银行存款11 7002. 销售物资或者提供应税劳务【例16-4】未收款某企业销售产品一批，价款600 000元，按规定应收取增值税额102 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。该企业有关的会计分录如下：正确答案借：应收账款702 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000【例16-5】加工劳务某企业为外单位提供加工劳务，约定收取价款30 000元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。该企业有关的会计分录如下：正确答案借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 1003. 交纳增值税-本月【例16-6】交纳本月某企业以银行存款交纳本月增值税60 000元。该企业有关的会计分录如下：正确答案借：应交税费应交增值税（已交税金）60 000贷：银行存款60 000【例16-7】计算某企业本月发生销项税额合计96 000元，进项税额27 300元，已交增值税60 000元。该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：正确答案96 000-27 300-60 000=8 700（元）该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税8 700元。长短期借款第一节短期借款