中级会计师多选题.doc

多选题：1.权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，不会影响“长期股权投资其他权益变动”科目余额的有（）。A.被投资单位实现利润B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动D.发放股票股利 【正确答案】ABDA.被投资单位实现利润借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动投资单位不进行账务处理。C.被投资单位可供出售金融资产公允价值变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或相反分录。D.发放股票股利投资单位不进行账务处理。B.被投资企业所持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产发生公允价值变动被投资单位：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益由于不影响被投资单位的“资本公积”，所以投资单位不做会计处理。不会影响“长期股权投资其他权益变动”科目余被投资单位投资性房地产公允价值变动计入公允价值变动损益科目,直接计入了利润,是不会影响其他权益变动科目的,而可供出售金融资产公允价值变动计入了资本公积_其他资本公积科目,故投资单位计入长期股权投资_其他权益变动科目.2.下列各项中，投资方应确认投资收益的事项有（）。A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方取得的直接计入所有者权益的利得和损失C.采用权益法核算长期股权投资，收到被投资方实际发放的现金股利D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告发放现金股利 【正确答案】AD【答案解析】选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项D，成本法下，被投资方宣告发放现金股利，投资方应确认为投资收益。成本法下的被投资单位宣告分派利润和股利时的分录是：借：应收股利贷：投资收益另外：权益法下的被投资单位宣告分派利润和股利时的分录是借：应收股利贷：长期股权投资-成本（投资前的）损益调整（投资后的）3.采用权益法核算，下列各项业务中，不会引起投资企业资本公积发生变动的有（）。A.被投资企业接受非现金资产捐赠B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动C.被投资企业发放股票股利D.被投资企业以盈余公积弥补亏损 【正确答案】ACD【答案解析】选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项B，被投资方资本公积增加，投资方也应按持股比例相应的增加资本公积，同时调整长期股权投资的账面价值；选项CD，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业需进行账务处理。（1）被投资企业接受非现金资产捐赠，被投资企业会计分录为：借：固定资产（无形资产、库存商品等）贷：营业外收入投资企业到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益。（2）发放股票股利是企业发放给投资者的是股票不是现金股利。借：利润分配转作股本的股利贷：股本（3）借：盈余公积贷：利润分配-未分配利润借贷都为所有者权益，一借一贷不会引起所有者权益总额的变动。借贷双方都是所有者权益，一借一贷，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化。4. A公司2009年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30的股权并采用权益法核算，2010年被投资单位发现2008年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法不正确的有（）。A可能调整“长期股权投资B公司成本”科目B调整“长期股权投资B公司损益调整”科目C调整“长期股权投资B公司其他权益变动”科目D可能不作任何调整【正确答案】BC【答案解析】如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账或是不作处理。（A）这里是在2010年发现的2008年的差错，影响的也是2008年的损益，所以进而影响2009年初被投资单位可辨认净资产公允价值变动的金额，所以影响成本明细。A公司2009年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30的股权并采用权益法核算，需要按2009年1月1日的可辨认净资产对初始投资成本进行调整，所以需要调整的是“长期股权投资B公司成本”或是不作调整处理。（B）在权益法下核算的时候如果长期股权投资持有期间实现净利润或净亏损，投资单位就应该调整长期股权投资-损益调整科目的金额。那么对于本题而言，09才取得投资，那么09年或09年之后实现净利润，投资单位就会调整长期股权投资-损益调整科目的金额。而2010年发现08年度的差错，这个差错影响的只是08年的损益总额，并不是09年或09年以后实现的净利润或净亏损的金额，所以是不需要调整长期股权投资损益调整科目的，B是不正确的。（D）如果2009年1月1日投资时，初始投资成本大于应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值的份额时，不需要做出调整。1.被投资单位追溯调整投资前而影响损益的情况借：长期股权投资成本 贷：盈余公积利润分配未分配利润2被投资单位追溯调整投资后而影响损益的情况借：长期股权投资损益调整贷：盈余公积利润分配未分配利润或作相反处理。.5.207年4月20日，A公司以发行公允价值为2 800万元的本公司普通股为对价，自甲公司取得B公司70有表决权股份，发行股票过程中支付佣金和手续费200万元。A公司为合理确定合并价格，聘请中介机构对B公司进行评估，支付评估费用50万元。A公司与甲公司签订的股权转让合同规定，如果B公司在未来两年平均净利润超过750万元，A公司需在已支付对价基础上向甲公司另外支付银行存款400万元。A公司估计B公司未来两年的平均净利润很可能超过750万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值总额为3 600万元。该项合并中，合并各方在合并前不存在关联方关系。下列有关该项企业合并的表述中，正确的是()。A.A公司应确认长期股权投资3 250万元B.A公司应确认长期股权投资3 050万元C.购买日合并资产负债表中确认商誉530万元D.购买日合并资产负债表中确认商誉730万元 【正确答案】AD【答案解析】A公司应确认长期股权投资2 800504003 250（万元），购买日合并资产负债表中确认商誉3 2503 60070730（万元）。 分录是：借：长期股权投资 3250 贷：股本 （题目中没有告诉）资本公积-股本溢价 （倒挤出来，实际上股本与股本溢价的金额之和应该是2800-200=2600） 银行存款 250 预计负债 400所计算的商誉的金额体现在合并资产负债表中，即：借：股本 资本公积 盈余公积未分配利润年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益6.下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（）。 A.长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账 B.企业合并中为取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本 C.企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本 D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应以被投资单位的账面净利润为基础计算【正确答案】：ABCD【答案解析】：选项A，如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对；选项B，这部分手续费、佣金应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本，故选项B不对。选项C，企业取得长期股权投资时，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本。选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，涉及顺、逆流交易的，还需要对未实现内部销售损益进行调整。 【您的回答】：三计算题：1.甲公司适用的增值税税率为17，甲公司2009年至2010年有关长期股权投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价，取得乙公司60的股权。甲公司所付出固定资产的原价为3 000万元，累计折旧为1 800万元，公允价值为1 500万元，存货的成本为500万元，公允价值（等于计税价格）为600万元。合并日乙公司所有者权益账面价值总额为5 000万元，可辨认净资产的公允价值为5 400万元。在企业合并过程中，甲公司支付相关法律咨询费用40万元，相关手续均已办理完毕。（2）2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。（3）2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度现金股利。（4）2009年度，乙公司实现净利润600万元。（5）2010年4月25日，甲公司处置该项股权投资，取得价款3 500万元。要求：（1）假定合并前，甲公司与乙公司属于同一集团，编制甲公司2009年至2010年与该项长期股权投资的有关的会计分录；（2）假定合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系，编制甲公司取得该项长期股权投资时的会计分录。（单位用万元表示） 【正确答案】（1） 2009年1月1日：借：累计折旧 1 800固定资产清理 1 200贷：固定资产 3 000借：长期股权投资乙公司 3 000（5 00060）贷：固定资产清理 1 200库存商品 500应交税费应交增值税销项税额 102资本公积 1 198借：管理费用 40 贷：银行存款 402009年4月21日：借：应收股利 180（30060）贷：投资收益 1802009年5月10日：借：银行存款 180贷：应收股利 1802010年4月25日：借：银行存款 3 500贷：长期股权投资 3 000投资收益 500（2）借：累计折旧 1 800固定资产清理 1 200贷：固定资产 3 000借：长期股权投资乙公司 2 242贷：固定资产清理 1 200主营业务收入 600应交税费应交增值税销项税额 102营业外收入处置非流动资产利得 300银行存款 40借：主营业务成本 500贷：库存商品 5002.A公司于2009年1月1日以1 000万元购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30，A公司采用权益法核算此项投资。2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。除下列项目外，其他账面资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）项目账面价值公允价值预计尚可使用年限存货300500固定资产20030010（已使用1年）无形资产501005B公司上述固定资产、无形资产均采用直线法计提折旧或摊销，预计净残值均为0。在A公司取得投资时的B公司账面存货于2009年对外部第三方售出60，剩余部分于2010年全部对外售出。2009年B公司实现净利润340万元。2010年B公司发生亏损500万元。假定不考虑其他因素。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。【正确答案】（1）2009年1月1日：借：长期股权投资B公司成本1 000贷：银行存款 1 000（2）2009年12月31日：调整后净利润340（300200）/10（10050）/5（500300）60200（万元）借：长期股权投资B公司损益调整60（20030）贷：投资收益 60（3）2010年12月31日：调整后净利润500（300200）/10（10050）/5（500300）40600（万元）借：投资收益180（60030）贷：长期股权投资B公司损益调整180需要注意两个调整，（1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响（1）投资时点资产公允价值和账面价值不同对净利润影响的调整；如果是存货调整已销售比例我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时，由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。如果是固定资产、无形资产等，将净利润中扣除的折旧金额调整为以投资日公允价值为基础确定的折旧额（2）投资后逆顺流交易未实现损益对净利润的影响如果一方销售存货，一方购入作为存货调整未销售比例：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。日后未销售出去的，仍然没有对外销售时，不需要调整，实现对外销售时，调整加回。如果一方销售存货，一方购入后作为固定资产首先未实现内部销售利润需要从净利润中扣除，其次计提的折旧视同未实现损益的实现，要调整加回。存货：1、初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）当年已销售比例2、内部交易=本年净利润-（售价-成本价）（1-当年已销售比例）固定资产1，初始公允价值有差异=本年净利润-（公允价-账面价）/折旧年限当年计提月份/12；2，内部交易=本年净利润-（公允价-账面价）+（公允价-账面价）/折旧年限当年计提月份/12，如果是净亏损，则公式中的净利润用负号表示3.资料：甲股份有限公司（以简称甲公司）207年至209年投资业务有关的资料如下：（1）207年1月1日，甲公司以银行存款3 300万元购入乙公司（非上市公司）股份2 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。207年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。（2）207年5月10日，乙公司宣告发放206年度现金股利2 000万元，并于5月25日发放。（3）207年度，乙公司实现净利润1 300万元。（4）208年5月11日，乙公司宣告发放207年度现金股利600万元，并于5 月26日发放。（5）208年，乙公司实现净利润2 000万元。（6）209年1月1日，甲公司又以银行存款6 400万元从二级市场购入乙公司股票4 000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。209年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为28 700万元。（7）209年5月5日，乙公司宣告发放208年度现金股利1 000万元，并于5月20日发放。（8）209年度，乙公司可供出售金融资产公允价值变动导致资本公积增加了1 200万元。（9）209年度，乙公司发生净亏损4 000万元。（10）209年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额预计为7 800万元。假定：除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；不考虑所得税的影响。要求：（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。（2）编制甲公司209年1月1日追加投资的会计分录。（3）计算甲公司209年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，追溯调整的相关会计分录。（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。（“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】：（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录事项借：长期股权投资3 300贷：银行存款3 300事项：借：应收股利200贷：投资收益 200借：银行存款200贷：应收股利200事项：借：应收股利60贷：投资收益60借：银行存款60贷：应收股利60（2）编制甲公司209年1月1日追加投资的会计分录：对于新取得的股权，投资成本为6 400万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额5 740万元（28 70020%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资6 400贷：银行存款6 400（3）209年1月1日，应由成本法改为权益法核算，追溯调整的处理：初始投资成本3 300万元大于初始投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 800万元（28 00010%）之间的差额500万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至追加投资日之间公允价值的变动（28 70028 000），刚好等于这期间被投资单位实现的净利润减去分配的股利的差额（2 000+1 300600+2 000），所以此期间没有除了净利润和股利分配之外的其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动。所以，追溯调整的账务处理为：借：长期股权投资70贷：利润分配未分配利润70【注:如果逐笔考虑调整，则详细分解过程如下：因为第一笔长期股权投资的初始计量与权益法相同，不需要调整。分配206年的股利的调整：借：投资收益 200贷：长期股权投资 200权益法下，确认207年净利1 300万，借：长期股权投资130（1 30010%）贷：投资收益130分配股利的账务处理借：投资收益60贷：长期股权投资 60208年实现利润借：长期股权投资200（2 00010%）贷：投资收益200以上分录合计影响增加长期股权投资70万元，增加投资收益70万元。追溯调整时“投资收益”换成“利润分配未分配利润”，本题未告之提取盈余公积的比例，故盈余公积的调整略。】（4）事项借：应收股利300贷：长期股权投资300借：银行存款300贷：应收股利300事项借：长期股权投资360（1 20030%）贷：资本公积360事项借：投资收益1 200（4 00030%）贷：长期股权投资1 200事项借：资产减值损失830贷：长期股权投资减值准备830注：长期股权投资计提减值准备前账面价值3 300+6 400+70300+3601 2008 630（万元），可收回金额为7 800万元，应计提减值准备8 6307 800830（万元4.甲公司208年210年有关投资业务如下：（1）208年1月1日，甲公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元（假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。甲公司对A公司没有重大影响，甲公司采用成本法核算此项投资。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。（2）208年5月10日，甲公司收到A公司支付的现金股利10万元。（3）208年A公司实现净利润400万元（假定利润均衡发生）。（4）209年1月1日，甲公司又从A公司的另一