应收账款及主营业务收入.doc

应收账款应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认 收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。本账户结构为应向购货单位收取的购买商品、材料等账款； 代垫的包装物、运杂费； 已冲减坏账准备而又收回的坏账损失； 已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款； 预收工程价款的结算； 其他预收货款的结算。 收取购买商品、材料等账款； 收回代垫的包装费、运杂费； 退回的预收账款； 企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时； 收到承兑的商业汇票； 已转销而又收回的坏账损失。 借方余额：尚未收回的账款贷方余额：向有关单位预收款项 应收账款的成本包括机会成本、管理成本和坏账成本。 应收账款的范围应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。 应收账款形成的根本原因总体状况作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。数据显示，目前我国企业应收账款总量大约有5.5万亿元人民币，占企业总资产的30左右，而大多数中小企业资产价值的60以上是应收账款。因此,针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。 造成原因造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。一方面是由于市场竞争的激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力，这些因素常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率，而很多企业又故意拖欠账款，市场信用体制又不健全。 另一方面是由于企业自身的问题。从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。 市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加了企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因.而赊销本身是有风险的,这种赊销风险就是企业应收账款风险形成的原因. 赊销的风险：相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多,企业不能收回账款的风险也就越大,时间越长,风险就越大.企业管理者唯有事先制定有效的保护措施，方能确保把失误和风险降至最低,这就是我们要对客户的信用有一定的把握。所以企业信用管理是企业销售部门向客户发放信用的唯一依据，评价客户信用差的,企业应不对其进行赊销. 如何降低应收账款损失 应收账款管理制度应收账款的损失包括逾期应收账款的资金成本,附加收账费用,坏帐损失,这些直接的损失比较显而易见,另外,还有一些间接的损失,比如,企业赊销时虽然能使企业产生较多的利润, 但是并未真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用, 加速了企业的现金流出, 主要表现为: 企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入, 并未实际收到现金, 流转税是以销售为计算依据的企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等, 必然会随着销售收入的增加而增加。 所得税的支出。应收账款产生了利润, 但并未以现金实现, 而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回时,企业的资金就可能周转不灵而不得不向银行借债,借债就要承担利息费用；如果企业搞“三角债”,拖欠供应商货款的话,就无法取得购货的现金折扣,或因为资信的降低而无法获得较优的购货优惠,这样就会增加产品的成本,在价格竞争时处于劣势。如果同一时间发生多起损失,超出了企业对应收账款损失最大的承受能力,企业就可能陷入严重的财务危机,甚至是破产。 那么，如何降低应收账款损失呢？当企业有好的投资机会,此时却由于很多应收账款未能及时收回,没有足够的资金时，就可以利用应收账款进行融资，主要有以下四条途径: 1、应收账款证券化：企业可以根据自身的财务特点和财务安排的具体要求，对应收账款证券化融资，借助证券化提供一种偿付期与其资产的偿还期相匹配的资产融资方式，对资产负债表中具体项目进行调整和优化,盘活存量资产，增加资产流动性。特别是对于那些产品单价高、收到款项期限漫长的企业来说，应收账款往往在其资产负债表上占有相当大的比重,将应收账款进行证券化既能让这部分资产产生流动性又能很好的为企业融得资金。企业可以将其应收账款证券化，由银行担任受托机构，发行基于该笔应收账款的短期受益证券。 2、应收账款的抵借：在新实施的物权法条款中，扩大了动产担保物的范围，允许应收账款质押，明确了应收账款的登记机构为人民银行信贷征信系统，在动产担保制度方面取得了重大突破，有利于动产担保价值发挥，促进企业尤其是中小企业融资。 应收账款的抵借是将企业的应收账款作为抵押品向银行获得借款的一种融资方式,分为整体抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企业,因为中小型企业的信用地位与社会地位使其不但难以进入直接融资市场,间接融资也是困难重重,客观上制约了中小企业在经济中优势的发挥。应收账款的抵借能够满足中小企业的资金需求,加速应收账款的周转率。企业以自己的应收账款作抵押向银行申请贷款.银行的贷款额一般为应收账款面值的50%-90%.企业将应收账款抵押给银行后一般不通知相关的客户。 3、委托专业机构：委托专业机构追讨或采取仲裁、法律诉讼的形式。当应收账款已经发生较大的损失时,企业应该尽快与债务方商讨,必要时进行债务重组。当债务企业破产时,应积极参与债权的申报以及追讨,切勿错过追逃的最佳时机。对于有能力付款却恶意拖欠的,企业自己追讨一段时间后仍没有实质性的效果，可以委托专业机构追讨应收账款，由其代理行使债权人的追讨工作，当然如果还不行，就只好应用仲裁或法律诉讼来捍卫自身的正当权益了。 4、在合同中约定所有权保留条款：根据我国合同法第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。”这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。 如何转移应收账款风险：当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，就要考虑如何将风险转移掉，金融机构以其信息资金的优势，可以参与到企业应收账款的处置中来，通过主动承担风险，参与企业所创价值的分配，只要有以下两种方式： 应收账款的无追索权让售。就是把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。而在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这是一个很好的开始，在不久的将来，我国将会出现一批专门从事1应收账款经营的公司，商业银行的业务也将不仅仅局限于有追索权的应收账款融资业务。 为特定的应收账款上保险。目前，我国的保险业尚未开展这个业务，但是应该相信，有风险的地方就会有保险，保险业为应收账款提供保险是迟早的事。 取得第三方担保。当某客户被评价为高风险等级时,企业一般只与其进行现金的交易,但是如果有第三方愿意为其提高担保,承担连带责任的话,也应该考虑对其采用赊销，一旦发生损失,可以对第三方进行追讨。 应收账款应注意的问题1、防止应收账款长期挂账：企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。 例如，某企业销售人员得知某购货单位拟购买100万元的化肥，但由于资金一时无法筹措，需拖延付款时间。销售人员与财会人员共谋后，决定向购货单位索取5万元使用费而延长收款，遂造成应收账款长期挂账，而5万元落入私人腰包。 2、防止人为调整应收账款，控制企业利润：在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。 采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款数额的手法，多提或少提坏账准备金。 例如，某企业当年效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打伏笔，便人为地虚增年未应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用；压低本年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。 3、防止利用应收账款，私设小金库：根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”，并称为企业间拆借资金。 如企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还欠款时，不计银行日记账，同时签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出银行存款也不计银行日记账，将两笔业务合并记作： 借：应收账款-乙 贷：应收账款-甲 收取利息后不记收入，转入“小金库”。 4、防止虚列应收账款，虚增销售收入：企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，就会利用年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下一年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如审计人员在审阅某企业商品销售利润明细表时，发现该企业12月份毛利率比其他月份高出几倍，通过详细审查，发现该企业的一笔销售收入未结转成本，且对应的应收账款账户名经函证查无此单位，经查问财务人员，才知是企业领导人为完成承包任务而在年底虚增的一笔收入。 5、应收账款的入账金额不实：在存在现金折扣情况下，应收账款的入帐金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度的规定，只允许采用总价法核算。但在实际工作中，可能出现按净价法入账的情况，这样的结果就会使企业少记正常的收入、客观上造成应收账款入账金额不实的结果，为一些不法分子贪污制造机会。 例如某家具商场在销售上采取的信用政策为2/10、1/20、N/30，但其按净价法核算销售收入，这样就会少计收入，从而影响到利润的核算。主营业务收入词语解释主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主管业务收入”；工业企业是指“产品销售收入”；交通运输企业指“主管业务收入”；建筑企业指“工程结算收入”；批发及零售贸易企业指“商品销售收入”；房地产企业指“房地产经营收入”；其他企业指“经营(营业)收入”。本项指标应按企业集团各成员企业相加汇总的数据填报 简单的说，就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目内容主营的业务内容就是主营业务收入，兼营的业务内容就是营业外收入主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入；旅游服务业的门票收入、客户收入、餐饮收入等。主营业务收入发生时是在贷方，每到月末要在借方转入本年收入。主营业务收入月末没有余额，所以就没有借贷差。累计栏填写本会计年度截至到本期的累计发生额。具体情况可以具体对待。主营业务收入可以记录本月发生额也可以设置累计发生额栏.营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。它主要包括下列内容：（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人原因确实无法支付的帐款（7）教育费附加返还款。 其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。 营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组。 账户设置“主营业务收入”账户用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。在“主营业务收入”账户下，应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。本账户期末应无余额 会计处理建造合同收入1.建造合同与建造合同收入 (1)建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，包括固定造价合同和成本加成合同。 (2)建造工程合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 2.如果建造合同的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和相关的合同费用。 3.在完工比例法下，应采用下列公式计算当期确认的合同收入和合同费用： (1)当期确认的合同收入=(合同总收入完工进度)-以前会计年度累计已确认的收入 (2)当期确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利 (3)当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备 4.如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比确定合同收入，此时当合同成本能够收回时，根据能够收回的实际合同成本确认收入;当合同成本不能收回的，不确认收入。 分期收款销售1.分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，收款期较长，收取货款的风险较大。因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。 2.采用分期收款销售方式的企业，应设置“分期收款发出商品”账户，核算已经发出但尚未结转的商品成本。 3.分期收款销售会计处理实例： 例大华公司于20X0年6月1日采用分期收款方式销售A商品一台，售价500 000元，增值税率为17%，实际成本为300 000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年6月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。每年收回货款100 000(500 0005)元。 企业应作如下会计分录(假定符合销售商品收入确认的所有条件)： 发出商品时： 借：分期收款发出商品300 000 贷：库存商品300 000 每年6月1日： 借：应收账款(或银行存款)117 000 贷：主营业务收入100 000 应交税金应交增值税(销项税额)17 000 同时结转商品成本=300 000500 000100 000=60 000元 借：主营业务成本60 000 贷：分期收款发出商品60 000 销售退回和销售折让例1大华公司售给达兴公司一批商品，增值税发票上的售价80 000元，增值税额13 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。 销售实现时，大华公司应作如下会计分录： 借：应收账款达兴企业93 600 贷：主营业务收入80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600 发出销售折让时： 借：主营业务收入4 000 应交税金应交增值税(销项税额)680 贷：应收账款达兴企业4 680 实际收到款项时： 借：银行存款88 920 贷：应收账款达兴企业88 920 例2若上例中达兴公司要求退货，则 销售实现时，大华公司应作如下会计分录： 借：应收账款达兴企业93 600 贷：主营业务收入80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600 发出销售退回时： 借：主营业务收入80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600 贷：应收账款达兴企业93 600 涉及现金折扣的销售例大华公司在20X1年5月1日销售100件商品，增值税发票上注明货款为10 000元增值税额1 700元。公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件如下： 2/10-1/20-n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。公司对于现金折扣采用总价法核算。 (1)5月1日销售实现时，应按总售价作收入： 借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税金应交增值税(销项税额)1 700 (2)如5月9日买方付清货款，则按照售价10 000元的2%享受200元(100002%)的现金折扣，大华公司应记录： 借：银行存款11 500 财务费用200 贷：应收账款11 700 (3)如5月18日买方付清货款，则应按照售价10 000元的1%享受现金折扣100元(10 0001O%)，大华公司应记录： 借：银行存款11 600 财务费用 100 贷：应收账款11 700 (4)如买方在5月底才付款，则应按全额付款，大华公司应记录： 借：银行存款11 700 贷：应收账款11 700 不跨年度的劳务收入不跨年度的劳务收入，按照完成合同法核算的会计处理 例某洗衣公司为某宾馆完成一批被服的洗涤工作，在宾馆收到被服时取得3 000元的支票一张，并存入银行，则该洗衣公司应记录： 借：银行存款3 000 贷：主营业务收入3 000 交款提货销售例大华公司于9月15日售给南山公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元，共计50 000元，商品已经发出，同时收到南山公司的转账支票并办妥进账手续。分录如下： 借：银行存款50 000 贷：主营业务收入42 735 应交税金应交增值税(销项税额)7 265 若此例中大华公司收到的是南山公司开出并承兑的商业汇票，则大华公司应记录： 借：应收票据50 000 贷：主营业务收入42 735 应交税金应交增值税(销项税额)7 265 托收承付或委托收款销售例大华公司于9月15日根据合同售给南山公司A商品500件，增值税专用发票列明商品价款42 735元、增值税额7 265元，共计50 000元，商品已经发出，大华公司以银行存款代垫运费2 000元(发票已经转交)。货款及代垫运费已向银行办妥托收手续，取得托收承付结算凭证回单。分录如下： 借：应收账款南山公司52 000 贷：主营业务收入42 735 应交税金应交增值税(销项税额)7 265 银行存款2 000 当公司收到银行转来的南山公司承付货款及代垫运费52 000元的收账通知时，应记录： 借：银行存款52 000 贷：应收账款南山公司52 000 预收货款销售例大华公司为增值税的一般纳税人。按照合同规定，5月8日，公司收到丁公司预付的货款6 000元。15日，公司向丁公司发出A产品200件，售价为10 000元，应交增值税1 700元。 (1)5月8日公司收到丁公司预付的货款时，应记录： 借：银行存款6 000 贷：预收账款丁公司6 000 (2)5月15日公司向丁公司发出商品时，应记录： 借：预收账款丁公司11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税金应交增值税(销项税额)1 700 (3)5月25日企业收到丁公司补付的货款时，应记录： 借：银行存款5 700 贷：预收账款丁公司5 700 出口商品销售例大华公司销售给境外A公司一批商品，按FOB计价，货款为US$20 000，商品已经发出，并向银行办理交单手续，当日美元汇率为￥8.80。分录如下： 借：应收账款A公司美元户(US$20 000) ￥176 000 贷：主营业务收入外销(US$20 000)￥176 000 接银行通知收到A公司货款，当日美元汇率为￥8.70。分录如下： 借：银行存款美元户(US$20 000)￥174 000 财务费用汇兑损益￥2 000 贷：应收账款A公司美元户(US$20 000) ￥176 000 视同买断代销方式销售(视同买断) 1.视同买断方式的代销指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。 2.受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，确认本企业的销售收入 3.视同买断的代销方式的会计处理实例 例A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元/件,该商品成本60元/件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。 (1)A企业应作如下会计分录： A企业将甲商品交付B企业时： 借：委托代销商品6 000 贷：库存商品6 000 A企业收到代销清单时： 借：应收账款B企业11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税金应交增值税(销项税额)1 700 借：主营业务成本6 000 贷：委托代销商品6 000 收到B企业汇来的货款11 700元时： 借：银行存款11 700 贷：应收账款B企业11 700 (2)B企业应作如下会计分录： 收到甲商品时： 借：受托代销商品10 000 贷：代销商品款10 000 实际销售时： 借：银行存款14 040 贷：主营业务收入12 000 应交税金应交增值税(销项税额)2 040 借：主营业务成本10 000 贷：受托代销商品10 000 借：代销商品款10 000 贷：应付账款A企业10 000 按合同协议价将款项付给A企业时： 借：应付账款A企业10 000 应交税金应交增值税(进项税额)1 700 贷：银行存款11 700 代销方式销售代销方式销售(收取手续费方式) 1.收取手续费方式的代销是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。 2.在收取手续费代销方式下，委托方应在受托方已将商品售出，并向委托方开代销清单时，确认收入;受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 3.收取手续费代销方式的会计处理实例 例A企业委托B企业销售甲商品100件，该商品成本60元/件。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10 000元，增值税额1 700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。 (1)A企业应作如下会计分录： A企业将甲商品交付B企业时： 借：委托代销商品6 000 贷：库存商品6 000 A企业收到代销清单时： 借：应收账款B企业11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税金应交增值税(销项税额)1 700 借：营业费用代销手续费1 000 贷：应收账款B企业1 000 收到B企业汇来的货款净额10700(11700-1000)元时： 借：银行存款10 700 贷：应收账款B企业10 700 (2)B企业应作如下会计分录： 收到甲商品时： 借：受托代销商品10 000 贷：代销商品款10 000 实际销售时： 借：银行存款11 700 贷：应付账款A企业10 000 应交税金应交增值税(销项税额)1 700 借：应交税金应交增值税(进项税额)1 700 贷：应付账款A企业1 700 借：代销商品款10 000 贷：受托代销商品10 000 归还A企业贷款并计算代销手续费时： 借：应付账款A企业11 700 贷：银行存款10 700 主营业务收入1 000 交易的结果能够可靠估计跨年度的劳务交易(交易的结果能够可靠估计) 1.劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。劳务的完成程度应按已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例或已经发生的成本占估计总成本的比例确定 2.在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算： 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用 3.会计处理实例 例某物业管理公司与客户签订一项服务合同，合同规定服务期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服务费总额为60 000元，客户分三次平均支付，支付的时间分别为20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估计工程总成本为48 000元，假定成本估计十分准确，不会发生什么变化。各年成本发生情况如下： 年度20X120X220X3合计 发生的成本16 00022 00010 00048 000 该项劳务采用完工百分比法确认收入，并结转相应的成本，劳务的完成程度按照时间比例确定。 各期完工程度及按完工百分比确认收入与费用的计算可通过下表进行： 时间 20X11231 20X21231 20X3630 劳务累计完成程度6/24100%=25%18/24100%=75%18/24100%=100% 累计确认收入6000025%=150006000075%=4500060000100%=60000 以前年度已确认收入01500045000 本年应确认收入150003000015000 累计确认成本4800025%=120004800075%=3600048000100%=48000 以前年度已确认成本01200036000 本年应确认成本120002400012000 该物业公司的会计记录如下： 20X1年度 20X2年度 20X3年度 实际发生劳务成本 借：劳务成本16 000 贷：应付工资等16 000 实际发生劳务成本 借：劳务成本 22 000 贷：应付工资等 22 000 实际发生劳务成本 借：劳务成本 10 000 贷：应付工资等 10 000 收取款项时 借：银行存款 20 000 贷：预收账款20 000 收取款项时 借：银行存款 20 000 贷：预收账款20 000 收取款项时 借：银行存款20 000 贷：预收账款20 000 年末按完工百分比法确认收入 借：预收账款15 000 贷：主营业务收入 15 000 年末按完工百分比法确认收入 借：预收账款 30 000 贷：主营业务收入 30 000 6月30日完工确认剩余收入 借：预收账款15 000 贷：主营业务收入15 000 年末按完工百分比法结转成本 借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本12 000 年末按完工百分比法结转成本 借：主营业务成本 24 000 贷：劳务成本24 000 6月30日完工结转成本 借：主营业务成本12 000 贷：劳务成本 12 000交易的结果不能可靠估计跨年度的劳务交易(交易的结果不能可靠估计) 例A企业于20X1年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时预付;第二次在培训期中间，即20X2年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20 000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。 20X1年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30 000元(假定均为培训人员工资费用)中能够得到补偿的部分(即20 000元)确认为收入，并将发生的30 000元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录： (1)20X1年11月1日，收到B企业预付的培训费时： 借：银行存款20 000 贷：预收账款20 000 (2)A企业发生成本时： 借：劳务成本30 000 贷：应付工资30 000 (3)20X1年12月31日，确认收入： 借：预收账款20 000 贷：主营业务收入20 000 (4)20X1年12月31日，结转成本： 借：主营业务成本30 000 贷：劳务成本30 0001 征税筹划（一）企业主营业务收入实现的确定 企业主营业务收入是指销售产品（商品）所取得的收入，包括商业、农业企业的主营业务收入；商业等企业的代购代销收入；工业企业的销售产成品、自制半成品收入，提供工业性劳务收入；房地产开发企业的土地转让收入，商品房及配套设施销售收入等。 企业销售收入的确定，应遵循权责发生制的原则，企业应当在发生商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售收入的实现。（1）采取交款提货销售方式，无论产品（商品）是否发出，只要货款已经收到，发票账单和提货单已经交于购货方，即作为销售收入的实现。 （2）采取预收货款销售方式，在收到购货单位的预收货款。产品（商品）已经发出时，作为销售收入的实现。 (3）采取赊销和分期收款销售方式，以本期实际收到的价款或以合同约定的本期应收价款确认销售收入的实现。 （4）采取托收承付或委托银行收款销售方式，在发出产品（商品）并办妥托收手续时，确认销售收入的实现。 （5）采取委托代销方式，收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。 加(5) 采取委托代销方式 分两种情况,一种是买断代销,应当有和代销商签订相关凭证后计入本企业的收入;另一种按代销商的业绩会费的,才是收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。 （6）采取商业汇票结算销售方式，以收到购货方开出并承兑的商业汇票时，确认销售收入的实现。 （7）采取