增值税法重点难点.doc

增值税法重点难点会计09-2班 王亭力 3090825244重点:1、 增值税的类型：增值税都是以法定增值额为课税对象的，由于在对购入固定资产的处理上的不同，法定增值额和理论增值额往往不同，根据对购入固定资产已纳税款处理的不同，将增值税分为了生产型增值税、收入型增值税、消费性增值税三种。增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费性增值税。生产型增值税是以纳税人的销售收入或劳务收入减去用于生产、经营用的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及折旧不予扣除。收入型增值税处允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。消费性增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营用的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。需要严格区别开三种增值税，并且清楚地知道他们对购入固定资产已纳税款处理。2、 增值税的征税范围：根据增值税暂行条例，增值税的征税范围可分为一般规定与具体规定。增值税征税范围的一般规定包括销售或者进口的货物，提供的加工、修理修配劳务。增值税征税范围的具体规定将属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊行为做了明确规定。除此之外还有增值税暂行条例规定的免税项目，财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目等。征税范围的具体规定中属于征税范围的特殊项目有货物期货、银行销售金银的行业、典当物的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务、其他单位和部门发行报刊等。征税范围的具体规定中属于征税范围的特殊行为的有视同销售货物行为、混合销售行为、兼营非增值税应税劳务行为。农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等属于免税项目。由于征税范围的覆盖面较广，要清楚地知道哪些是属于征税范围的特殊项目、哪些是属于征税范围的特殊行为，那些可以免税，哪些是属于一般规定和具体规定的。3、 特殊经营行为和产品的税务处理：征税范围的具体规定中属于征税范围的特殊行为的有视同销售货物行为、混合销售行为、兼营非增值税应税劳务行为。视同货物销售行为包括：将货物交给其他单位或者个人代销；销售代销货物；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费等。混合销售行为是既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的一项销售行为。除中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。兼营不同税率的货物或应税劳务：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。混合销售行为 ：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。需要知道哪些行为属于视同销售货物行为，哪些属于混合销售行为，哪些兼营非增值税应税劳务行为，并且需要将混合销售行为与兼营非增值税应税劳务行严格区别开。4、 增值税的计税方法：增值税的计税方法总的来说分为直接计税法和间接计税法，直接计税法和间接计税法又包含了加法与减法。我国目前所采用的为间接计税法中的够进扣税法。其中在计算应纳税额时对于一般纳税人应纳税额、小规模纳税人应纳税额、若干特定货物销售时应纳税额又有着不同的计税方法。对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法征税。自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调至4%：一是寄售商店代销寄售物品；二是典当业销售死当物品；三是销售旧货；四是经有权机关批准的免税商店零售免税货物。小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和条例规定的6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额（应纳税额的计算公式是：应纳税额=销售额征收率）。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额（应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额）。对于不同的纳税人，要运用不同的计算公式。5、 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理：小规模纳税人的认定小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。其认定标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。一般纳税人的认定为：凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人；非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人；年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，帐簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务部门可将其认定为一般纳税人；新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续；已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续；纳税人总、分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准的，但分支机构（商业企业除外）年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续，但须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为一般纳税人的证明；个体经营者符合增值税暂行条例所规定条件的，经省级国家税务局批准，可以认定为一般纳税人。根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：个体经营者以外的其他个人；从事货物零售业务的小规模企业；销售免税货物的企业；不经常发生增值税应税行为的企业。需要知道哪些属于一般纳税人，哪些属于小规模纳税人，属于一般纳税人的条件是什么，属于小规模纳税人的条件又是什么，需要区别开一般纳税人和小规模纳税人。6、 增值税的减税免税：减免税是指依照税收法律法规，以及国家有关税收规定给与纳税人减税免税。减税是指从应纳税款中减征部分税款，免税是指免征某一种、某一项目的税款。增值税暂行条例规定的免税项目：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。财政部、国家税务总局规定的其他免征税项目：对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的规定；对宣传文化事业实行增值税优惠的规定；自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免收增值税；除经中国人民银行和对外经济贸易合作部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事融资租赁业务，征收增值税；转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税；对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，繁育货物的销售数量有直接关系的，征收增值税等。要知道哪些是免收增值税的，哪些是属于先征后退的，对于先征后退的所退的税费是百分之多少。7、 出口货物退（免）税：我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：（1）出口免税并退税出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有：有出口经营权的内资生产企业；1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口；外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物；某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。（2）出口免税不退税出口不退税是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。1993年12月31日以前设立的外商投资企业出口自产的货物或委托代理出口货物也适用这个政策。（3）出口不免税也不退税出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。将三种情况分清，知道并区别开我国对出口货物的政策。8、 增值税专用发票的使用与管理：增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。由于发票的最高开票限额的不同，依法审批时则需要不同级别的税务机关负责，并且核查时也由相对应的税务机关审核。增值税专用发票的开具范围有着明确的规定，并且要会处理开具专用发票后发生退货和开票有误的处理。明确哪些专用发票不得与进行税额相抵扣。9、 纳税义务发生的时间及纳税期限：（1）基本规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物，为报关进口当天。 （2）具体规定销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同而不同，具体见下表：结算方式 纳税义务发生时间 直接收款方式 不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 托收承付和委托银行收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天。 赊销和分期收款方式 按合同约定的收款日期的当天。 预收货款方式 货物发出的当天。 委托其他纳税人代销方式 收到代销单位销售的代销清单的当天。 销售应税劳务方式 提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。 发生视同销售货物方式 货物移送的当天。 10、销项税额与进项税额：销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额，准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。但需要注意的是，有的进项税额可以抵扣，有的则不可以抵扣。准予抵扣的进项税额 ：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品进项税额，按照买价和10%的扣除率计算；购进废旧物资进项税额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。只限于专门从事废旧物资经营（不包括以生产经营为主，并从事废旧物资收购）的增值税一般纳税人；运输费用进项税额，依运费金额7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。 不得抵扣的进项税额 ：未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；要清楚地知道哪些进项税额能抵扣，那些不能。难点：1、 增值税的类型：增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费性增值税。生产型增值税是以纳税人的销售收入或劳务收入减去用于生产、经营用的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及折旧不予扣除。收入型增值税处允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。消费性增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营用的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。要确定增值税的类型要明确他们的法定的增值额是由哪些部分组成的，外购物质资料的价值，购入的固定资产及折旧是否应包含在其中，哪些条件要考虑，哪些应该扣除都应该分清。 2、 混合销售行为和兼营非增值税应税劳务行为及其增值税的缴纳：混合销售行为是既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的一项销售行为。除中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。需要明确非增值税应税劳务是指应缴纳营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。需要将混合销售行为与兼营非增值税应税劳务行严格区别开。3、 增值税的征税范围：根据增值税暂行条例，增值税的征税范围可分为一般规定与具体规定。增值税征税范围的一般规定包括销售或者进口的货物，提供的加工、修理修配劳务。增值税征税范围的具体规定将属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊行为做了明确规定。除此之外还有增值税暂行条例规定的免税项目，财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目等。需要知道哪些是属于征税范围的特殊项目、属于征税范围的特殊行为，那些可以免税，哪些是属于一般规定和具体规定。4、 增值税专用发票的使用和管理：增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。由于发票的最高开票限额的不同，依法审批时则需要不同级别的税务机关负责，并且核查时也由相对应的税务机关审核。需要知道专用发票的适用范围和开具范围，需要分清哪些情况下专用发票不能作为增值税进项税额的抵扣凭证。5、 增值税销项税额和进项税额的政策规定：准予抵扣的进项税额 ：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；购进免税农产品进项税额，按照买价和10%的扣除率计算；购进废旧物资进项税额，依10%的扣除率计算进项税额予以扣除。只限于专门从事废旧物资经营（不包括以生产经营为主，并从事废旧物资收购）的增值税一般纳税人；运输费用进项税额，依运费金额7%的扣除率计算进项税额准予抵扣。 不得抵扣的进项税额 ：未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；需要记住哪些进项税额是可以抵扣的，哪些是不允许的。6、 出口货物退（免）税：我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。出口不退税是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。知道并区别开我国对出口货物的政策，将三种政策严格区别开来。难点的解决：1、 出口货物退（免）税：出口货物的退（免）税基本政策 ：税收政策 内 容 出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 适用这个政策的主要有：一是有出口经营权的内资生产企业。二是1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口。三是外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物。四是某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。 出口免税不退税 出口不退税是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。 适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。1993年12月31日以前设立的外商投资企业出口自产的货物或委托代理出口货物也适用这个政策。 出口不免税不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。 适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 出口货物退税率：（1）机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、服装，出口退税率为17%。国家列名的企业销售创保税区内的指定公司的用于顶替进口钢材加工出口产品的国产钢材，视同出口，也可以按17%的退税率办理退税；（2）服装以外的纺织原料及制品和上述已执行17%退税率的四大类机电产品以外的其他机电产品等，出口退税率为15%；（3）除（1）、（2）以外的法定税率国17%的其他货物和农产品以外的法定税率为13%的货物，出口退税率为13%；（4）农业产品，出口退税率为5%。出口货物退税的计算（1）实行免、抵、退税的办法：当期出口货物不予抵扣、退税的税额=当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率出口货物退税率）（2）计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予抵扣、退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额（3）当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率时，应退税额=本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率时，应退税额=应纳税额的绝对值结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额应退税额2、 增值税专用发票的使用和管理：增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票：会计核算不健全；不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料。有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：私自印制专用发票；向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；借用他人专用发票；向他人提供专用发票；未按规定的要求开具专用发票；未按规定保管专用发票；未按规定申报专用发票的购、用、存情况；未按规定接受税务机关的检查。销售的货物全部属于免税项目者。 专用发票开具范围：一般纳税人销售货物（包括视同销售货物）、提供应税劳务、根据规定应当