企业未分配利润的会计处理.doc

企业未分配利润的会计处理 由于未分配利润是对累计可供分配的利润分配后的结果。因此对未分配利润的核算是与利润分配的核算密不可分的，利润分配是过程，未分配利润是对利润进行分配后的结果。因为企业利润分配是按先后顺序进行的，所以其会计处理也应按顺序进行。 （1）弥补亏损 企业发生的亏损应由企业自行弥补。企业弥补亏损的渠道有三条：用以后年度税前利润弥补；用以后年度税后利润弥补；用盈余公积弥补。 用利润弥补亏损，在会计核算上，无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计重方法都相同，都不需要进行专门的账务处理。这是因为，企业在当年发生亏损的情况下，应将本年发生的亏损从“本年利润”科目的贷方，转入“利润分配未分配利润”科目的借方；在以后年度实现净利润的情况下，应将本年度实现的利润从“本年利润”科目的借方，转入“利润分配未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额（即实现的利润）与借方余额（未弥补亏损额）自然抵销，自然就弥补了亏损，无须专门作会计分录。 例1：A公司在200年发生亏损120万元，在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。应作如下会计分录： 借：利润分配未分配利润 1200000 贷：本年利润 1200000 假设201年至206年，A公司每年实现利润20万元，按现行制度规定，公司在发生亏损以后的五年内可以用税前利润弥补亏损，超过五年仍未弥补完的亏损则用税后利润弥补。假设不考虑其他因素，该公司应作如下会计分录： 201年至205年按规定用税前利润弥补亏损时，每年应作如下会计分录： 借：本年利润 200000 贷：利润分配未分配利润 200000 206年用税后利润弥补亏损时，应先按当年实现利润计算交纳所得税66000元（20000033%），再用税后利润134000元（20000066000）弥补亏损。 借：所得税 66000 贷：应交税金应交所得税 66000 借：本年利润 66000 贷：所得税 66000 借：本年利润 134000 贷：利润分配未分配利润 134000 从上例可看出，企业无论是税前补亏还是税后补亏，其会计处理方法是完全相同的。区别就在于两者计算交纳所得税时的处理不同。在以税前利润补亏的情况下，其用于补亏的利润数额可以抵扣当期企业的应纳税所得额；而在以税后利润补亏的情况下，其用于补亏的利润数额不得抵扣应纳税所得额。 （2）提取法定盈余公积和法定公益金 其具体的账务处理在前面已详细叙及，这里不再赘述。 （3）支付优先股股利 企业的净利润在弥补以前年度亏损、提取法定盈余公积和公益金后的余额，加上以前年度未分配利润，即为可供股东分配的利润。按照国家有关规定，可先分配优先股股利。在向优先股股东分配股利时，通常采用现金股利的方式。企业在支付优先股股利时，应按分配给股东的现金股利，借记“利润分配应付优先股股利”科目，贷记“应付股利”科目；实际发放现金股利时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目。 例2：B公司经股东大会决议、宣告发放优先股现金股利200万元，并于宣告之日起的十天后，以银行存款发放股利款。应作如下会计分录： 宣告发放股利时 借：利润分配应付优先股股利 2000000 贷：应付股利 2000000 发放股利款时 借：应付股利 2000000 贷：银行存款 2000000 （4）提取任意盈余公积 其具体账务处理在前面已详细叙及，这里不再赘述。 （5）支付普通股股利 企业可供分配的利润，在按上述顺序作了分配后，可由股东大会决议向普通股股东分配股利。在分配股利时可采用现金股利和股票股利两种方式。其中以股票股利方式发放股利的账务处理前边已叙及。在此不再赘述。 根据企业会计制度的规定，企业经股东大会决议分配给普通股股东现金股利时，应借记“利润分配应付普通股股利”科目，贷记“应付股利”科目，发放现金股利时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”科目。 例3：B公司经股东大会决议，宣告发放普通股现金股利400万元，并于宣告之日起的十天后发放股利款。应作如下会计分录： 宣告发放普通股现金股利时 借：利润分配应付普通股股利 4000000 贷：应付股利 4000000 发放股利款时 借：应付股利 4000000 贷：银行存款 4000000 （6）确定未分配利润 企业实现的净利润，在经过上述分配后所结余的部分，即为企业的未分配利润（或未弥补亏损）。年度终了企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，如为净亏损则作相反会计分录。同时将“利润分配”科目下的明细账的余额转入“利润分配未分配利润”明细账。结转后，除“利润分配未分配利润”明细账外，利润分配的其他明细账应无余额。 例4：B公司202年度实现净利润800万元，年初未分配利润为100万元。本年已按规定提取法定盈余公积80万元，提取法定公益金40万元，提取任意盈余公积30万元，分配优先股股利200万元、普通股股利400万元。年度终了，结转本年利润及利润分配。应作如下会计分录： 结转实现净利润 借：本年利润 8000000 贷：利润分配未分配利润 8000000 结转利润分配其他明细账余额 借：利润分配未分配利润 7500000 贷：利润分配提取法定盈余公积 800000 提取法定公益金 400000 提取任意盈余公积 300000