应收账款风险的衡量与应对.doc

摘要：随着市场经济的发展，企业行为的日益市场化，使得应收账款在流动资产中的重要地位日益突出。应收账款管理质量的高低，直接关系到企业的经营能力，决定着企业经营能否进一步发展。应收账款作为一种商业信用，在扩大了企业产品销售量，增加销售收入的同时，企业的应收账款还面临着回收风险,同时其存在也会给企业带来经营风险。因此企不仅要充分发挥应收账款扩大销售、增加利润的特殊功能,而且要将其风险降到最低程度，才能使企业在竞争中立于不败之地。关键字：应收账款 应收账款风险 衡量 防范在向市场经济过渡的过程中，企业为提高市场占有率，扩大营销范围，加大企业参加市场竞争的力度，不可避免地会向客户赊销产品，从而产生大量的应收账款。应收账款造成企业机会成本、坏帐损失费用的增加，企业资产负债率过高，贴现成本高成本上升、效益下滑等，给企业带来较大风险。为了加强对应收账款的控制应加强应收账款的风险管理。一、应收账款的概念及特点（一）应收账款的定义应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。（二）应收账款的特点1.应收账款是一种商业信用。2.应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。3.企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。4.应收账款按实际发生的金额记账。5.应收账款是指流动资产性质的债权。二、企业应收账款风险及其成因（一）应收账款风险“应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关系在清偿时具有不确定性，从而导致赊销企业的应收账款在回收时间和回收数额上具有不确定性。简而言之，应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款回收额度上的不确定性也称之为坏账风险，指企业应收账款无法按发生的数额收回形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的不确定性也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化为坏账风险。”（罗先和.财务会计学.1995.）主要体现在：1、应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往将影响，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。2、应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或损失目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。（二）应收账款风险的成因应收账款之所以存在预期损失风险，是由于其受一些因素的影响，这些影响应收账款风险状况的因素也叫应收账款风险因素。具体包括：1、信用管理体系不完善目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。2、企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。3、企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。诸多企业也并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。4、内部控制制度不严，缺乏有效的奖惩措施在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱。5企业内部激励机制不健全在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。三、应收账款风险的衡量(1)放弃其它盈利机会的损失即企业由于将资金投放占用于应收账款而放弃投资于其他方面的收益,这种损失也是一种机会成本。“为了正确衡量这种应收账款的机会成本,必须首先正确计算应收账款的余额。在正常情况下,企业应收账款余额的多少取决于以下三个因素:一是信用销售额;二是自售出至收款之间的平均间隔时间;三是资金成本率。应收账款余额=每日信用销售额收款平均间隔时间应收账款机会成本=应收账款余额资金成本率 。”(钱嘉福.财务会计,1998.)(2)企业负担的费用这些费用主要是对客户的信用状况进行调查所需的费用、收集各种信用资料及催收账款的费用以及其他用于应收账款的管理费用。(3)坏账损失即由于应收账款不能及时收回发生坏账而给企业造成的损失,这对企业来说是最严重的损失。除了上述风险,应收账款一般还会面临回收时间、回收金额等不确定性的风险。企业在为客户提供赊销后,很难预计客户还款时间以及还款比例的大小。四、应收账款风险的防范为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，企业必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款风险的防范与控制。（一）加强应收账款的基础性工作1、建立客户信用档案企业应收信自己的客户信用信息，并对其信用状况进行调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。2、企业应根据不同的信用情况，采取不同的收账政策合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者结合起来，并综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。（二）严格内部控制制度，建立一套完整的赊销制度赊销不应单凭销售人员的经验判断，而必须经有关具有审批资格的人员审批方可实行。企业可根据自身特点和管理方式，建立赊销审批制度。赋予不同级别的人员不同金额的审批权限，各经办人员只能在各自的额度审批权限审批，超过限额的，必须请示上一级领导同意。同时，应落实应收账款催收责任制。（三）针对长期不对账等管理措施不力现象，企业要规范应收账款的日常管理制度、健全客户信用管理体系。“良好的应收账款控制措施，必须从事前、事中、事后三方面做好防范工作1、赊销前，要明确赊销合同的内容。2、经有关部门和人员审批赊销后，应对发出商品、办理赊销手续的过程进行监督和管理，进行发货查询、货款跟踪，并形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清。同时要详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析。3.对应收账款进行辅助管理，许多企业仅仅是在资产负债表的补充资料中按账款对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，所以应重视对应收账款风险的衡量、信用评估，根据信用评估来预测账款的回收情况，从而根据回收情况采取相关的防范措施。”(李霞.如何强化应收账款管理,2001(6).)（四）为保证应收账款债权的及时足额收回，也要进行事后防范控制管理工作“一个企业销售后利润的真正实现是从企业的客户那里收回资金。因此，对拖欠账款的追收，要采用多种方法清讨，并使催收账款责任到人。财务部门应负责应收账款的计划、控制和考核。销售人员是应收账款的直接责任人，公司对销售人员考核的最终点是收现指标。货款到期限的前一周，销售人员应电话通知或拜访欠款单位负责人，预知其结款日期，并在结款日按时前往。”(陆萍.加强应收账款管理的几点措施,2002(11). )（五）建立坏账准备金制度无论企业采取怎样严格的信用政策，但只要存在着商业信用行为，坏账损失则不可避免。企业的坏账损失不仅增加了费用，而且减少了可以运用的流动资产。为了遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应根据会计制度的规定，对可能发生的坏账损失进行估计，预提取建立弥补坏账损失的准备金。五、总论在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上，以赊销方式实现的。随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。许多企业因为盲目赊销，其应收账款居高不下，呆账和坏账比例逐年升高，利润下降，甚至连年亏损、经营难以为继，甚至破产或被重组。因此，企业必须充分重视应收账款风险的分析和掌控，加强应收账款管理，控制应收账款风险。对应收账款的管理不能“只重形式，不重实质”，而是要加强对其进行辅助管理，随时准确地分析和控制应收账款的风险，从而推进企业提升管理水平、更好地、最大限度地增加投资收益，增强企业在市场中的竞争力。只有这样才能使企业在市场经济大潮竞争中更容易生存。参考文献1李霞.