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试论企业内部审计存在问题及对策 摘要:内部审计作为现代企业管理体系中的重要组成部分,作用正在逐步扩大,成为企业进行有效控制和监督的重要方式。然而,目前中国企业内部审计仍然存在一系列的问题,如审计的独立性差、内审人员素质偏低等。正确认识和发挥企业内部审计的作用,解决现代企业内部审计中存在的问题,对当前企业加强管理及提高经济效益具有重要意义。 关键词:内部审计;企业;措施 中图分类号:F239.45文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)33-0079-03 内部审计是在一个组织内部建立的一种独立评价活动,并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。随着经济体制改革的逐步深入,企业规模愈来愈大,集团公司、企业集团大量涌现,企业管理层次的不断增多、管理空间的不断拓展,促使企业内部审计开始出现。近年来,中国的内部审计事业取得了长足的进展,已逐步形成了一个具有中国特色的内部审计体系,对完善企业内部自我约束机制、建立现代企业制度作出了巨大贡献。但是也应看到,中国企业内部审计仍处于发展初级阶段,在法制化、制度化、规范化等方面还存在许多问题。 一、内部审计的含义 1.IIA定义:“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。”这是国际内部审计新的职业实务框架(PPF)的重要组成部分,于1999年6月在加拿大蒙特利尔召开的国际内部审计师协会第五十九届年会上推出。 2.国内定义:“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标。”这是2003年3月4日,李金华审计长签署发布的审计署关于内部审计工作的规定(审计署第4号令)对中国现行内部审计定义的新的表述。 3.企业内部审计是企业为防止局部利益可能损害企业的整体利益,要求设立内部审计机构,并独立于各职能部门之外,由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定。从而达到内部效益最大化。随着社会主义市场经济的发展,现代企业制度的建立,内部审计越来越受到人们的重视,由过去的事后监督变为事前、事中、事后全方位监督和服务。 二、中国企业内部审计存在的问题 随着中国现代经济的飞速发展和现代企业制度的建立,内部审计在公司中的作用越来越大,但是与西方国家不同,中国的企业内部审计是在政府审计的条件下建立和发展起来的。与社会审计和政府审计相比,企业内部审计不论是在法律法规制度的建立上,还是在机构设置、人员数量和质量上,以及在业务建设和职能作用的发挥上,都明显落后,与西方内部审计相比,差距很大。因此,使得其在发展过程中存在着各种弊端和问题,具体表现在以下几个方面: 1.缺乏足够的认识。当前一些企业领导对内部审计工作的重要性缺乏足够的认识,认为企业经营与核算是最主要的,而审计工作是次要的,甚至认为是可有可无的,审计所做的工作可以由财务部门代替,极大地低估了审计工作“一审、二评、三促进”的作用。另外,一些部门和人员对审计工作不支持不配合,甚至有意设置障碍,从而影响了内审工作的质量和作用。 2.机制上的缺陷。内部审计的核心要求是独立性,这是保证内部审计人员发表客观公正审计意见的基础。目前,由于公司职能转变、机构调整组合和企业母子公司改制等原因,部分单位将内部审计设在单位财务部门或将其与纪检监察合署办公,客观上削弱了内部审计工作的独立性,使其职能作用的发挥处于“弱化”状态。内部审计机构一般设置在单位内部,在本单位主要负责人的领导下开展工作,为本单位实现既定的经营管理目标服务。然而,从某种意义上说,内部审计部门由于受管理层直线和单向领导,工作受到管理层的约束和控制,难以自主确定审计范围和内容,审计意见和建议不具备强制性,而一旦面对单位领导参与或直接违纪违法以及不公待遇时,缺乏其他的报告和诉求机制,例如,董事会下的审计委员会或类似的权力机构。因而往往显得无能为力,审计意见无法保证客观性。 3.内部审计的范围狭窄。目前,中国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上,审计的对象主要是会计报表、凭证及相关资料,其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如,当对某一销售收入进行审计时,往往审核其合计金额与客户付款金额是否相同,所附票据是否齐全,而不管其价格是否合理,认为那是经营部门的事,与财务无关;再如,对投资项目的审计中,往往是审核投资协议是否完整,企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。 4.审计手段落后。中国现在的大型企业集团,很多都已实现信息系统的网络化,运用计算机技术进行审计是企业集团内部审计人员必须掌握的审计手段。作为企业集团内部的审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机和网络技术。而中国目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的支撑专家,主要是使用传统的手工测试。 5.内审队伍素质有待提高。(1)知识结构不合理。部分企业的现有内审人员多数只注重财务与审计知识的学习,但对现代管理知识,科技知识,综合分析能力的把握还有较大差距。复合型人才少,普遍缺乏计算机审计技能,知识结构相对陈旧,因而应对复杂审计工作局面的能力较弱。(2)职业素养欠佳。在审计过程中,由于内审人员缺乏应有的职业道德品质,不能持谨慎、客观的态度进行审计评价,对查出的问题往往不能坚持原则,大事化小,小事化了,随意性较大。(3)内审人员安排随意性较大。企业在安排录用内审人员时,考虑内审人员知识结构和胜任能力的较少,安排闲置人员较多,内审机构成为“老弱病闲差”职员的安置场所。 6.法规制度不完善。中国虽有审计法、内部审计工作的规定等法律,但是从部门和行业上来看还不够完善,特别是经济方面的法律法规和制度还不够健全,规范审计工作质量和约束审计工作人员的职业道德和工作纪律的制度和法规还不够系统。使得审计人员在检查和评价各项经济活动以及处理违纪问题时,缺乏可靠依据。当内审人员碰到具体问题时感到无章可循,甚至无所适从。 三、强化中国企业内部审计的措施 内部审计作为企业的自我约束机制,是健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。要提高内部审计部门的地位和作用,应从以下几个方面来加强: 1.提高对内部审计的认识。(1)加强对审计工作的宣传学习。尤其是企业主要领导要带头宣传、带头学习、带头贯彻,把重视审计工作放至企业执行政策、合法经营、勤政廉洁、树立形象、提高效益的高度来抓,把审计监督纳入法制化、规范化、制度化的轨道。(2)加强对审计工作的指导,把审计决定落到实处。对一些重点审计项目和存在的问题要责成有关单位和人员限期落实,排除对审计工作的影响和干扰,以维护审计工作的严肃性和审计人员的权威。(3)加强汇报和沟通,提高单位领导对审计工作的认识和理解。另外,还要加强同被审计对象单位的沟通,使被审计单位真正感到审计工作政策性强、知识面广,是一项综合性经济监督而不是单纯的挑毛病、找茬罚款,促使被审计单位改进管理,产生较好的经济效益,取得被审计单位的理解,变被动配合为主动配合。 2.保持独立性。内部审计发展初期,是在政府的推动下、在国家审计机关的指导下建立起来的。由于企业自主管理、自我控制的内在动力不足,内部审计机构的建立缺乏内在需要,定位上不够清晰。企业内部审计定位的偏差产生的不良后果,就是内部审计缺乏独立性。目前,应健全内部审计机构,从机构设置、人员配备等方面保证内部审计的独立性,使内部审计机构独立于单位职能部门之外。内部审计机构应从行政设置转变为单位根据自身需要主动设置,条件成熟的情况下,逐步推行内部审计人员委派制。在保证形式上独立性的同时,实质上的独立性也很重要,这就要求内部审计机构在确定审计范围、实施审计及发表审计意见时能不受外部干扰,保证审计意见的客观性。 3.拓宽内部审计范围,合理确定内部审计的内容。随着现代企业制度的建立、外部制约机制的加强、内部管理水平的提高、会计电算化的普及,账务表面的错弊会越来越少,内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。内部审计已经摆脱了财务领域的局限,扩展到企业经营和管理的各个领域。目前,西方国家内部审计涉及的领域非常广泛,内容相当深入。从美国来看,内部审计部门已广泛涉猎企业发展战略和经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销(包括广告促销效果)审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务系统效率审计、信息系统设计与运行审计等领域。由于中国内部审计开展的时间较晚,与西方先进国家相比存在较大差距。从中国目前内部审计的实践情况来看,现代企业制度下企业内部审计工作主要包括以下三个方面:一是会计报表审计。会计报表审计是内部审计的主要内容,属于经常审计范畴。通过会计报表审计,能够了解企业的财务收支是否合理,会计处理是否合法合规,资产质量是否优良,资本结构、资产结构是否合乎企业发展需要,还能够了解各项经济指标的完成情况,为经济效益审计与经济责任审计打下基础;二是经济效益审计与经济责任审计。现代企业经营管理者普遍采用聘任制,而经营管理者是否能够被留任续聘的主要依据就是其经营业绩,客观公正地评价其经营业绩则需要依靠内部审计的工作成果。经济效益审计与经济责任审计以会计报表审计为基础,重点审计经营指标完成情况、资产保值增值情况和成本费用开支情况,以正确评价经营者的经营业绩;三是内部控制制度审计。现代企业制度要求企业建立科学的管理制度和完善的内部控制制度。因此,对内部控制制度的审计成为内部审计工作的重要内容之一,它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部审计不仅关心内部控制制度是否得到贯彻执行,还对内部控制制度本身的合法性、合理性、可行性以及执行内部控制制度的效果发表意见。从发展趋势来看,内部控制制度审计将是内部审计的重中之重。随着现代企业的壮大、内部审计理论的发展以及内部审计实务的深入,中国企业的内部审计部门也会逐步扩大其工作范围,全面参与企业决策、采购、生产、销售等各个流程中,发挥其应有的作用。 4.审计手段创新。内部审计应当成为现代科技高速发展的受益者,积极探索计算机在审计中的应用等。现在审计署已经实施了金审工程,政府审计在审计信息化方面走在了内部审计和社会审计的前头,内部审计应当利用被审计对象相对固定的优势,开展信息化建设,迎头赶上财务等部门信息化建设的步伐,提高审计效率。 5.充实审计队伍,提高从业人员素质,优化群体结构。全面提高内审人员综合素质,加强内审队伍建设。要保证和提高审计质量,就要有一批合格的、胜任的、高素质的内审人员。加强内审队伍建设要从以下几方面着手:(1)充实审计队伍人数,选聘优秀的尤其是专业内部审计人员。因为内部审计人员接触面广,在工作中能全面接触企业管理的各个环节和层面,要求具有全面超脱的观察问题、分析问题、解决问题的能力,决不是可有可无的摆设。(2)提高审计从业人员的素质。经济活动是在不断变化发展的,目前审计任务重,人员不足,一时又不能增加人员,为了更好工作,加强对审计人员的教育培训十分必要。(3)优化群体结构。规模较大的企业在组建内部审计机构时,除了配备专职的内部审计人员外,还可聘用其他的专业人员兼职,例如法律顺问、工程技术专家,经济师,统计师、计算机工程师等专业人员形成合力。 6.完善相应的法律法规。目前,中国的法律体系中只有审计法中第29条关于内部审计工作的规定一项部门规章,对中国公司内部审计缺乏强制力。如果在内部审计方面没有专门的法律出台,是很难有效地解决内部审计中的复杂问题和充分发挥内部审计作用的。因此,在借鉴发达国家经验的基础上,中国应尽快制定适用于中国公司内部审计方面的法律,弥补中国法律在内部审计方面的空白。通过制定法律法规,用法律的效力来明确内部审计的法律地位、义务和职责,为中国内部审计工作者提供有力的执法依据。 综上所述,内部审计是综合性的经济监督活动,直接参与生产、流通领域创造价值的过程,对企业全过程进行监督。通过内部审计监督经营者是否按规范和效益原则营运资本,使资本保值、增值。现代企业制度的建立,一方面给内部审计工作提出了新的挑战,另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此,在完善现代企业制度的同时,建立与之相适应的内部审计制度体系,是提高企业管理水平的必然选择。 参考文献: 李霞,张军立.中国企业内部审计问题与对策J.合作经济与科技,2009,(14). 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