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汇算清缴主要任务及风险提示第一、要积极享受税收优惠应该全面了解、熟悉适合本企业的优惠政策的具体办理程序，同时要创造条件享受税收优惠，而不应错失税收优惠。国税发200979号规定，纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。参考各项税收优惠政策。第二、及时盘点资产申报资产损失 参考政策：财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）、国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）和国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2011年第6号）第三、调控确认收入 参考政策：企业所得税法及实施条例有关收入的规定、关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）、关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告（公告13号）、关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）和（国税发200931号）等文件规定。第四、调控成本费用企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。存货成本按先进先出法、加权平均法和个别计价法计算。同时注意票据的合法性问题。第五、管理费用的调整重点关注开办费、业务招待费、职工工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费等税法有专门的税前列支标准的范围的费用。参考政策：企业所得税法及企业所得税法实施条例中有关费用扣除的规定、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）和国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告2010年第24号）等政策文件。第六、销售费用的调整主要调整广告费、业务宣传费和佣金手续费。参考政策：企业所得税法及企业所得税法实施条例中有关费用扣除的规定、财政部 国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号）和财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）等政策文件。第七、财务费用的调整主要利息处理、汇兑损益、现金折扣参考政策：实施条例第三十八条和第三十九条对利息费用、利息资本化处理和汇兑损失规定、关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）。关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）、关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）和税务总局2011第34号公告。第八、税收的调整企业实际发生的除增值税和企业所得税外的税金，可在所属期年度内扣除。查补的税金可以所属年度扣除，但企业代开发票代缴的税金不得由企业承担。房地产企业按预售收入缴纳的相关税金可税前扣除。国家税务总局2010年第29号：房地产企业按规定对开发项目进行土地增值税清算后，在向税务机关申请办理注销税务登记时，如注销当年汇算清缴出现亏损，可以按规定计算注销前项目开发各年度多缴的企业所得税款，并申请退税。第九、营业外支出调整营业外支出主要包括：非流动资产处置损失，非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出等。上述损失应该按税法规定申报后扣除，企业违反法律法规的行政性罚款支出不得税前扣除，一般公益性捐赠支出在企业年度会计利润总额的12%之内限额扣除。第十、各项减值准备调整除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备、安全生产费）、风险准备等准备金支出，不得扣除。现行税法仅对金融行业、保险行业、证券期货行业、中小信用担保机构等行业的企业允许按税法规定税前扣除计提的准备金。第十一、资产的调整企业的各项资产，以历史成本为计税基础。这些资产通过折旧摊销或结转成本的方式税前扣除，因此，税法主要是从计税基础、折旧摊销范围和时间等进行规范。参考政策：企业所得税法实施条例第四节资产的税务处理章、国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）和国家税务总局2011年34号公告。注意长期待摊费用的处理问题。第十二、境外所得税收抵免抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。居民企业从其直接或者间接控制20%股份的外国企业（三层）分得的投资收益，境外实际缴的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以在规定的抵免限额内实行间接抵免。参考政策：关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）和企业境外所得税收抵免操作指南（公告2010年第1号）。第十三、关联交易调整企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，应当按照独立交易原则进行分摊。参考政策：企业年度关联业务往来报告表（国税发2008114号）和特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）第十四、企业重组的调整企业重组包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业年度发生上述重组行为的，企业所得税上有一般性税务处理和特殊性税务处理。参考政策：财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号）和企业重组业务企业所得税管理办法（公告2010年第4号）等。第十五、填好汇算清缴申报表汇算清缴调整内容反映在一个主表和十一个附表中。申报表有二类，查账征收企业填企业所得税年度纳税申报表（A类），核定征收企业填企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）参考政策：关于下发的通知（国税发2008101号）及其补充文件国税函20081081号和关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）等。四、汇算清缴账务处理要求（一）、账务处理原则1、会计核算时，企业应严格遵循企业会计制度的要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。税法尚未明确的事项，按会计核算处理纳税。2、完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用申报表调整，完成纳税义务。3、税法要求账务处理的特殊事项，应按照税法规定处理。如，国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）第三条“有关企业所得税纳税申报口径”规定：根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。（二）、税务账务处理要求1、享受税收优惠的项目，应单独计算所得。企业所得税法实施条例第一百零二条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。如企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 如，国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377号）规定：国家税务总局关于印发（试行）的通知（国税发200830号）文件第三条第二款所称“特定纳税人”包括以下类型的企业：享受中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；2、企业资产损失要求在会计账务处理年度才能申报扣除。企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号）第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。3、职工福利费要单独设置账册核算。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第四条关于职工福利费核算问题规定，企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。4、房地产企业成本核算要按照税法规定处理。国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第四章计税成本的核算计税成本对象的确定原则如下：可否销售原则、分类归集原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则和权益区分原则。还包括成本核算程序和共同成本间接成本分摊方法的规定等。5、不征税收入单独核算财税201170号企业从县级以上各级人民政策财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1） 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2） 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3） 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。6、总分机构统一纳税要求统一核算关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）第一条关于二级分支机构的判定问题规定：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属中二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合