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关于知识经济条件下的成本核算的思考 摘要:知识经济时代的到来,对传统成本核算影响颇深,使得核算的内容更加广泛,核算方法和核算模式也发生变化。本文分析了知识经济对成本核算的影响,提出了关于成本核算如何适应知识经济时代的几点做法。 下载 关键词:成本核算 知识经济 资本 核算 知识经济作为一种建立在知识、信息的生产、分配和使用之上的经济,作为一种与农业经济、工业经济相对应的新的经济形态,对企业生产经营环境将产生深刻的影响,从而对企业的财务会计、财务管理、成本核算等提出严峻的挑战。 一、知识经济对传统成本核算的影响 知识经济的到来改变了现行成本核算的环境,主要表现在: 1.成本核算的内容进一步拓宽。既然知识资源已成为生产要素的主要因素,那么知识资源的消耗理将成为产品成本的构成部分,而现行财务会计和成本会计将无形资产的价值摊入管理费用,没有计入产品成本,显然不符合知识经济下成本的内涵。在知识经济社会中,创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值,是生产价值很高的知识产品的基本生产要素。因此,智力资产的确认、计量及其效益的分配,也应作为成本核算的内容。 2.成本核算方法和模式发生变化。在知识经济社会,制造费用内容和金额占总成本的比重越来越大,如果仍然按照各产品的生产工时或生产工人工资比例进行分配,会使工艺程序复杂、产量不高的成本偏低,造成产品成本资料的严重失真。此外,成本核算计量模式应当改变。在知识经济时代,知识经济创造了巨大的价值,但在历史成本计量的财务报表中不能完全体现,必然要求改变这种落后的会计计量模式。 3.知识经济社会中知识成为重要的生产要素。工业经济社会中生产要素主要包括劳动资料、劳动对象和劳动手段,即物质资源和人力资源的消耗。产品成本构成中直接材料消耗一般占65%,直接人工消耗一般占20%,制造费用的消耗一般占15%。知识经济社会中生产的三大要素将变为四大要素,知识将成为生产要素的重要构成部分。企业之间竞争的成败关键因素已不再是资本资源,而主要是知识资源。与此相对应,企业资产的主体已不再是有形资产,而主要是知识资产,即无形资产。因而企业必须适应新的生产要素的消耗和企业资产结构的变化,改进成本的计算。 二、成本核算如何适应知识经济时代的要求 1.确认股权资本成本,以“经济利润”反映企业经营业绩。企业占用资金一般有两个来源,即债务资本和股权资本,资本是企业一切资源的起点,使用资本必然要有成本,但工业经济时代只确认债务资本的成本,即债务利息,而不确认股权资本的成本,即股东所要求的投资回报(股利、股利增值)。我们不仅要对债务资本成本进行确认,而且要对股权资本成本进行确认,计量和报告。这样可使企业的利息支出不再作为一项费用处理,而作为企业的成本,从而正确反映企业的经营绩效。虽然股权资本成本受企业经营状况、股利政策、股票市场供求关系的影响,具有不确定性,但股权资本成本的确认,应该说是知识经济时代的一大发展趋势。 2.改进对无形资产的核算。知识经济社会中无形资产的内容越来越多,范围越来越广。这些无形资产己成为企业经济增长的决定因素,因而必须改进现行的无形资产核算。(l)正确计量各种无形资产,提供完整的核算资料。企业的无形资产一般有外购、自制和接受投资三种。 (2)将无形资产的价值摊入产品成本。知识经济社会中,有形资产的地位急剧下降,产品成本中知识资源磨损价值所占比重越来越大,计算产品成本时,应计算四大生产要素的消耗特别是知识资源要素的消耗。(3)适当调整无形资产的摊销期限。知识资源一方面具有可重复使用的特征,另一方面由于科学技术的日新月异,其更新换代的速度比较快,因而应适应其更新的速度调整其摊销的期间和方法,可以像当前固定资产加速折旧法那样采用快速摊销的办法,也可以适当缩短无形资产的摊销期限。这样,既能准确地核算无形资产,又能准确地进行知识产品成本的计算。 3.引入作业成本计算方法。进行作业成本计算方法必须解决以下问题:第一,作业的划分。一方面要树立企业观,即把企业看作是最终满足顾客要求而设计的一系列作业的集合体,看成是一个由内到外的作业链;另一方面,把企业看作是直接作业与间接的集合体。第二,准确记录各作业中心的资源消耗。可以设置各作业资源耗费明细账,在各项生产资源耗费是按其各受益对象分别计入各作业中心,从而计算出各作业中心的作业成本。第三,按照各产品所耗作业的类别和数量将各作业中心的作业成本分配计入最终产品,从而计算出最终产品总成本和单位成本。第四,进行作业分析,降低产品成本。对于不增值作业应尽可能清除,对于增值作业也应尽可能降低其资源的消耗,只有这样,才能降低产品成本。 4.节约时间成本,树立时间价值观。在知识经济新时代,产品具有较高科技含量,且更新换代速度快,市场替代加速,高性能、高质量商品层出不穷。特别是信息、现代通讯和网络技术的高度发达,市场与贸易的电子化,企业生产与决策管理的网络化,使知识瞬时传播变为现实,企业再也不能仅局限于价格、质量和服务的竞争,更重要的是尽快使高新技术转化为生产力,并使之迅速产业化,尽快了解市场需求之间的竞争,面对瞬息万变的市场快速做出反应。这一切都不能离开节约时间和降低时间成本。因此,企业要对时间成本进行计量、记录、控制和管理。充分认识节约时间成本在知识经济新时代的重要性,树立时间价值观,使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。 三、结束语 当然,我们在努力做好知识经济时代下的会计成本核算创新工作的同时,亦不可忽略继续借鉴西方成本会计的理论与方法,特别是适合我