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会计价值理论研究 摘要:会计价值目标、会计价值计量和会计价值激励不可分割,其所构成的会计价值机制,是企业价值运动和企业经济活动的必不可少的调节和协调机制。 下载 关键词:会计价值 研究 企业作为市场经济主体,参与市场的商品交换活动,接受市场价格机制的调节;同时,企业从事价值增值的组织活动,运用会计系统协调生产流程。那么会计系统的功能是什么呢? 会计价值功能,市场价格机制具有两个功能,一是传递信息的功能,二是激励功能,而且二者不可分割。会计系统与市场价格机制有着同样的功能,即传递信息的功能和激励功能,二者不可分割。也正因为如此,与市场价格机制相对应,我们提出“会计价值机制”这一概念,用来概括会计系统的功能。 一. 会计价值目标 市场价格机制与会计价值机制的不同之处在于,是一个自组织系统,市场价格机制形成于长期的市场供求关系,并自发地调节市场经济活动。企业是一个组织系统。市场作为自生自发秩序,它容纳了所有人的目标,但它本身却没有目标。而目标赋予企业以组织的意义,会计系统在企业内部为达成企业目标而形成并不断加以完善。在现实的经济生活中,由于企业在组织形式、发展阶段和管理水平等方面存在着差异,会计价值机制在各企业发挥的作用也不尽相同。因为会计为达成企业的目标而形成并不断加以完善,所以有人认为会计只是一种为实现企业目标的手段。企业是一个层级结构,实现组织的总目标或最高目标所需要的手段,成为了下一层次管理者的目标,这样就构成了与企业的组织层级结构相吻合的目标,在这一链条上,每一个层次既是目标又是手段。因此,会计系统成为实现企业目标的手段,其有效性由企业目标的实现程度予以评价。同时,会计系统又有自己的目标,各子系统成为实现系统目标的手段;各子系统也有自身的目标,各种方法又成为子系统的手段。 二.会计价值作用 由于企业是一个组织严密的他组织系统,企业内部管理的职能分工,在企业内部建立了专门的部门,专门负责会计系统的建立和运行,会计价值机制转变成企业管理的一种部门职能,这也是会计价值机制与市场价格机制不同之处。他组织要遵循自组织规律,这是组织理论的一个重要原则。企业作为市场主体,参与市场经济活动,自觉地遵从接受市场价格机制的调节。同时,企业作为经济活动的组织者,应遵循价值增值机制。会计价值机制要遵循、适应、利用市场价格机制,财务会计系统建立在市场价格的基础上,反映市场价格的变动,及时、可靠地提供与报表使用者的决策相关信息,已经成为财务会计发展方向;实际上企业内部会计信息的传递和激励,也是尽可能地捕捉与之相关的市场价格信息,并与企业内部成本信息比较,用以评价经由企业内部化的多重、多样化业务相对于市场协调所带来的规模经济和范围经济收益。管理会计实质上是企业内部组织成本的管理和控制系统,不仅就企业的最终产品成本与市场价格比较,而且中间产品以至于每一个作业单元成本,都与市场上的其他企业进行比较,以解决“自制或外购”问题,对企业效率和市场效率作出评价。“公司管理会计系统能在计划和控制信息、沟通、激励和评估方面起到上述重要的作用,因此这一系统在公司成功竟争的策略当中是一个必须的要素。”。 三.会计价值机制 会计价值机制是由会计价值目标、会计价值计量和会计价值激励构成的有机体,三者不可分割。 (1) 价值机制与价值计量价值机制是价值的定价机制 价值计量就是对价值机制所确定的价格进行的选择、记录、计算和报告等.笼统地说,在市场经济条件下,市场的价值机制就是市场价格机制.但随着是市场经济的发展,市场逐渐分化为专业化的要素市场。除产品市场以外,出现了货币资金市场、劳动力市场、技术市场、产权市场和期货市场等,这些市场定价的对象不同,其定价机制也不尽相同,资本市场是资金供需双方所结成的交换关系,因为资金是同质的,其定价机制具有“同质同价”的特点;商品市场是产品供需双方所结成的交换关系,其定价机制具“异质等价”的特点。企业增值目标赋予所购进的商品增值特性,在企业内部形成价值增值机制,其生产过程具有“差异增值”特性等等。价值计量离开了这些价值机制无从计量,没有价值机制也就没有价值计量,价值机制是价值计量的基础。在会计领域在研究计量基础的时候,往往就计量论计量,忽视对其基础的应用研究。会计学在进行理论研究的时候,往往将自己看成是“一个独立发展起来的学科”,往往忽视会计理论与经济学等基础学科的内在联系。在会计理论发展史上,实用主义流行,认为会计结构“主要从会计所服务的商业过程中得出。如果认为这样可行,从某一学科,如经济学中寻求概念上的支持就没有必要了。换言之,会计将依靠其自身 它将成为一门独立的学科。”在这种思想的支配下,就意味着,会计很难建立一套严密的完整的概念结构。在没有会计概念结构的情况下,会计准则的建立采用零打碎敲的办法,所建立的会计准则前后不连贯,逻辑上缺乏一致性。目前会计理论研究与经济学联系得到加强,但只限于零星借鉴一些概念,而没有从市场价值机制的角度,将会计理论建立在市场经济运行机制的基础上。 (2) 价值计量与价值激励 价值计量与价值激励不可分割。价值计量过程也是价值信息的传递过程,所传递的是各种价值机制信息。价值信息传递的目的,就是使信息接收者得到这些价值信息以后,能遵循价值机制的调节,适时调整自己的行动,以符合市场经济的需要。会计传递价值信息,而且传递“有用信息”,是说价值信息接受者能够随着价值信息的传递而采取行动,否则会计传递的信息就是“无用信息”。所以价值计量与价值激励是不可分割的,将二者分开,就是对会计价值信息有用性的否定。所谓价值激励就是说,价值信息对信息接收者的激励和约束作用,这种激励和约束,来自于价值机制的调节作用。同时,更重要的是价值激励不是被动的,会计主动地利用价值信息的这种价值激励特性,进行预测、计划和控制,以充分发挥会计价值信息的激励作用。 (3)价值激励与价值目标 目标赋予组织以意义,企业为实现企业目标而存在。为了实现企业价值目标,价值激励不可或缺。从现代企业发展历程可以看出,企业“看得见的手”取代市场价格机制的“看不见的手”,是伴随着企业内部层级结构的建立和会计系统的运行,才得以实现对企业整个流程进行协调的。价值信息在企业内部的传递过程,传递的是价值机制信息,价值机制的作用传递到企业内部各层级组织,对企行为的调节过程,就是对企业内部各层级组织行为的价值激励和约束过程,也是对企业内部流程的协调过程,也是企业价值目标的实现过程。 四、结语 作为会计对象的价值运动,在数量上表现为交换价值运动和价值增值运动,由此决定着会计系统结构和会计系统功能。会计价值机制是对市场价格机制的替代,具有传递信息功能和激励功能,而且二者不可分割。会计价值机制