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现金流量表编制中的若干实务问题探讨 摘要：现金流量表是联系资产负债表和利润表的纽带，能够提供企业现金流量方面的重要财务信息。但是，对于某些特殊业务的现金流量列示，实务中存在不同的做法，一定程度上影响了会计信息的可比性。本文通过对定期存款、汇票保证金、政府补助资金、股权交易保证金等经济事项的现金流量表列报的分析探讨，以减少实务处理中差异。 下载 关键词：现金流量 实务问题 探讨 现金流量表是联系资产负债表和利润表的桥梁和纽带，能够评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，衡量企业的偿债能力。但是实务中，由于对一些特殊经济业务的列报存在着不同的理解和处理，一定程度上影响了现金流量表的可比性。笔者结合工作实践，就以下经济业务在现金流量表中的列报进行分析探讨。 一、定期存款的列报 根据会计准则规定，现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。因此，判断定期存款是否属于现金等价物，关键是考虑其是否不受限制地对外支付，持有目的是为了满足短期内对外支付的流动性需求，而不是以获取利息收入或投资收益为主要目的。 1.如果定期存款不能提前支取则肯定不属于现金及现金等价物，应作为“投资支付的现金”列报； 2.如果定期存款在提前支取时的利息损失具有相当的重要性，从而导致提前支取可收回的金额与假定一开始就购买短期性理财产品的情况下可获得的金额相比存在显著差异的，则表明企业持有定期存款的目的不是满足短期对外支付的现金需求，因此也不属于现金及现金等价物，应作为“投资支付的现金”列报； 3.如果定期存款提前支取时可收回的金额与假定一开始就购买的短期性理财产品的情况下获得的金额大体一致，则表明企业持有定期存款的目的是为了满足短期对外支付的现金需求，则应属于现金及现金等价物。 二、汇票保证金的列报 汇票保证金在票据到期支付前不得随意动用，不符合现金流量中“现金”或“现金等价物”的定义，支付汇票保证金应当按照办理汇票的用途分析列报： 1.如果开具银行承兑汇票用于采购原材料、商品或接受劳务等日常经营活动结算，应将缴存的保证金作为“支付其他与经营活动有关的现金”列报； 2.如果开具银行承兑汇票用于购建固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的结算，应将缴存的保证金作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”列报； 3.如果开具银行承兑汇票的目的是为了套取银行信贷资金，贴现单位应当作为借款进行处理，应将缴存的保证金作为“支付其他与筹资活动支付的现金”列报。 三、政府补助资金的列报 政府补助资金是企业从政府无偿取得货币性资金，包括：财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴等。对于企业收到的政府补助资金应考虑其性质和用途分析列报： 1.如果企业收到的政府补助资金是税费返还资金，应作为经营活动的“收到的税费返还”列报； 2.如果收到的政府补助资金与收益相关，是用于经营活动的，应作为“收到其他与经营活动有关的现金”列报； 3.如果收到的政府补助资金与资产相关，是用于投资的，应作为“收到其他与投资活动有关的现金”列报； 4.对于收到的财政贴息，既可能与收益相关，也可能与资产相关，是对企业财务费用的补助，应作为“收到其他与筹资活动有关的现金”列报。 四、股权交易目的交存的交易保证金的列报 企业因收购股权交易，在相关股权转让协议签订前需交存一定的交易保证金，对所交保证金的列报需考虑其交易实质分析列报： 1.如果该交易实质上发生撤销、逆转的可能性可以忽略不计，该保证金属于预付投资款，不再符合会计准则对流动资产的定义和判断标准，在资产负债表上列为“其他非流动资产”，待实际取得股权后再转入长期股权投资，应将所交保证金作为“投资支付的现金”列报。 2.如果该交易事实上没有成为一项不可撤销的交易，交易最终是否达成存在重大不确定性，支付的交易保证金在资产负债表上列为“其他应收款”，待正式签约时转为“其他流动资产”，应作为“支付的其他与经营活动有关的现金”列报。 五、购买或处置少数股权的列报 母公司因购买或处置少数股权而支付或收到的少数股东的现金对价，在母公司个别现金流量表和合并现金流量表上列报项目不同： 1.母公司由于购买或处置子公司部分股权，在母公司个别报表上体现为长期股权投资的增加或减少，因此购买少数股权而支付给少数股东的现金对价应作为“投资支付的现金” 列报，处置少数股权而收到少数股东的现金对价应作为“收回投资收到的现金” 列报； 2.在合并现金流量表上，因购买少数股权或处置子公司部分股权系会计主体与少数股东之间的交易，交易前后相关子公司的资产和负债均保留在合并报表中，合并报表层面并未体现出任何长期资产的取得或处置，因此相关现金流量不应归为投资活动产生的现金流量。该交易导致合并报表中股东权益总额及其构成的变化，因此购买少数股权而支付给少数股东的现金对价应列报为“支付的其他与筹资活动有关的现金”，处置少数股权而收到少数股东的现金对价应列报为“吸收投资收到的现金”。 六、商业票据贴现的列报 商业票据是由金融公司向企业开出的无担保短期票据，对于应收票据贴现取得的现金，应根据票据性质及业务实质进行处理： 1.如果商业票据不附追索权，则票据贴现收到的现金应作为经营活动中的“销售商品、提供劳务所收到的现金”列报； 2.如果商