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关于加强企业内部控制的探讨 摘要：企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业经营管理的重要手段。为了强化对企业经营行为的监管,政府越来越重视企业内部控制规范体系的建设,也取得了较大的成绩,但是仍然存在着一些亟待解决的问题。本文就此进行了分析,阐明了笔者观点。 下载 关键词：内部控制 现状 成因 举措 企业内部控制及其治理结构是企业制度的核心，它用于解决股东、董事会、经理及监事会之间的权、责、利划分的制度安排。良好的企业内部控制及其治理结构是提高企业经营效率和保护产权安全的基本工具。其中内部控制这一工具就像一把筛子，它的质量代表筛子的密度，密度越高，差错越少而内部控制这把筛子的质量又受到各种因素的影响，其关键因素是中国公司内部治理中特有的“人治”现象。可见内部控制与公司内部治理是密不可分的。公司内部治理结构不健全，公司各层经营管理人员在制定和实施规则和政策等过程中必然存在漏洞，从而导致内部控制失灵。公司内部治理结构完善，内部控制的有效性就会得到加强。 一、企业内部控制的作用 内部控制制度和企业中的其他环节的控制相比，并不是一项独立的制度，它的要求和执行贯穿在企业的各项规章管理制度中，并对各项规章制度的健全完善和有效执行起保护性作用。完善的内部控制制定的作用主要表现在一下几个方面： 1. 有利于防错舞弊、保护企业财产的安全和完整。 内部控制制度强调办理经济业务的多层次性，将经济业务的办理工作进行一个合理的分工，明确每一个业务经办人员的职权和责任，通过设计周密合理的业务处理程序和手续来达到这个企业防错舞弊的目的。 2.有利于企业防范和化解企业风险，提高企业经济运行的安全，保证企业经济运行的长久。 内部控制制度设计的初衷就是为了防范企业内部的舞弊行为的发生，实质上也就是防范一种企业内部的风险。随着社会化大生产的发展和企业经营环境的日趋竞争和激烈，企业的内部控制制度在防范传统的内部风险的基础上，又增加了防范外部风险的作用。 3.有利于保证企业财务报告的真实可靠，保证会计信息的真实及时 提高会计信息的质量。完善的内部控制制度要求企业在经济业务的处理过程中采取诸如程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止错误的发生 4.有利于降低代理成本 随着股份制企业的建立，现代企业中的两权分离经营特征越来越明显，企业的所有权和经营权日益分离。资本的所有者和经营者愈来愈通过订立契约来约束双方。这些契约构成了一个经济社会的基本制度，形成了通常的委托代理关系。这些契约的执行好坏直接左右着双方的义务的履行情况，决定着经济运行的效率。 二、我国企业内部控制的现状 1.股权结构不合理 大股东拥有绝对控制权，小股东的合法权益缺乏有效的保护机制，股东大会不能发挥应有的作用。国有股权“一股独大”，将导致很多企业大股东侵害中小股东募集来的资金优先用于大股东倾向的项目，结果项目的决策往往是行政色彩重于经济性和科学性，投资风险加大。 2.董事会功能缺失 我国现代企业的董事会中内部董事仍占绝大多数，董事从股东中选举产生，而持股数又代表着所持的选票数，因此，控股股东通过推举代表其利益的董事参加董事会的方式掌控着董事会。目前，我国大多数企业的董事、经理还是由控股股东委派而来，其代表股东行使的权力过大，甚至出现了不少董事长兼任总经理的情况，总经理取代了董事会的部分职权，将董事会架空，使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力，由此而引发了许多内部控制问题。 3.激励约束机制不健全，既缺乏充分的激励，又缺乏有效的约束 如何对高层管理人员进行控制和激励，日益成为影响企业经营效率和长期发展的重要因素。任何内部控制体系的建立与存亡均取决于高级管理层，只有高级管理层采取强硬的态度和立场，对违反经营政策和内部控制制度的任何偏差决不容忍，整个企业才能长期发展。在我国现代企业中，对经理人员的激励上，表现出两种倾向一种是继续由国家掌握对国有企业经理的工资总额和等级标准，这种薪酬制度不能恰当地估计和承认经理人员的贡献，引发了消极怠工、甚至导致优秀的企业家流失；另一种则是在“年薪制”、“经理人员持股制”等试验中，在所有者虚位的情况下，出现了经营者自定高额薪酬、浪费性职位消费、腐败等等，经理人员实行自我激励，把国有资产无偿量化给个人等等损害股东利益的行为。 三、加强我国企业内部控制的对策与建议 内部控制必须是有效的，否则就达不到内部控制的目的。内部控制的有效性有两层含义：一是指企业内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方；二是在设计完整、合理的基础上，控制应具有的可操作性。有效性是内部控制的精髓，内部控制的有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的的。为了使内部控制真正有效，至少应做到以下几点： 1加快现代企业制度建设，完善法人治理结构 必须真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。 2加强企业内部审计 企业内部控制是以各涉及到企业运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪式不能仅仅通过规范指再度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要企业自身来不断加强监督。这样，一方面可以保证企业的良好运转，另一方面也可以监督管理当局责任义务的履行情况。当然，企业内部审计作用的能否实现，关键在于内部审计部门设置的合理性和独立性能否得到保证。 3尽快制定配套的法规、制度来规范企业的内部控制标准 为了改善企业内部控制普遍薄弱的难题，应该在规范公司治理结构的同时来规范公司的内部控制，并明确管理当局对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的重要性，而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格所作的一种形式上的包装。正如只有制定出会计原则和具体准则后，才能以相应的规范为依据来判断企业报表信息的公允性、真实性一样，也只有制定出企业内部控制的规范以后，注册会计师才有了判断企业内部控制完整、合理的标准。 总之，企业的内部控制是一项复杂的系统工程，新形势下，现代企业在建立健全内部控制制度时，既不能闭门造车，也不能生搬硬套，要从实际出发，从分析自身的控制环境开始，因地制宜，真正建立一套适合既现代企业发展又适合本企业情况的内部控制制度。 参考文献： . 李晓东. 现代企业内部控制制度的建立J. 商业经济, 200