[管理学]税法应记忆的300知识点.doc

金银首饰 委托加工 带料加工 消费税、增值税的特殊问题带料加工和委托加工的区别带料加工的含义：带料加工金银首饰是应该缴纳消费税的，一般理解为带料者为最终的消费者。带料加工的消费税纳税人：受托加工方（区别于其他应税消费品的委托加工，委托方为纳税人，受托方为代收代缴人）带料加工的消费税计税依据：带料加工金银首饰的计税价格为受托方同类商品的价格，如果没有同类商品，按照组成计税价格（材料成本加工费）/（1-消费税税率5%）带料加工的增值税计税依据：加工费收入（应换算为不含税收入）委托加工金银首饰：一般不缴纳消费税，因为金银首饰的征收环节在零售环节。一般理解为批发商等非零售环节委托加工。增值税计税依据：加工费收入（同上）2、 以旧换新、翻新改制以旧换新和翻新改制：为消费者委托事项。消费税的纳税人：受托方。消费税、增值税计税依据：以旧换新差额、加工费收入3 、纳税义务时间委托加工其他消费品的代收代缴义务发生时间为对方提货时。带料加工的纳税义务发生时间为交货时税法会计差异总结税法的收入总额企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。其他收入又具体包括为：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等从应税的角度考虑：税法的收入总额包括了不征税收入、免税收入和应税收入。从会计核算角度考虑，包括了会计的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益。具体包括：销售商品收入、提供劳务收入、建造合同收入、让渡资产使用权收入、资产转让收入、政府补助、非货币性交换收入、债务重组收益、投资性房地产收入。税法中收入总额包括会计的收入和利得两部分，也就是说包括日常经营的收入（主营业务收入、其他业务收入）和非日常活动收入（营业外收入），而会计所说的收入一般为日常收入。具体分析如下：一、 销售货物收入：税法定义销售货物收入为：销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。包含了会计的主营业务收入和其他业务收入，主要为日常经营收入。但是会计明确规定了收入的确认和计量的条件，这里税法没有直接规定收入的判断标准和确认时间。在这里税法和会计有很大差异，会计重视实质重于形式原则，而税法判断收入必须符合法定形式。一般应满足两个条件：1）支持取得该收入权利的所有事项已经发生；2）应该取得的输入额可以被合理地、准确地确定。比如会计将不符合收入确认条件的发出商品，不确认收入。而税法一般应在发出商品时确认收入。会计处理：（一）正常销售存货借: 银行存款（应收账款、库存现金等）贷：主营业务收入（其他业务收入）应缴税费-应缴增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（二）不符合收入确认条件的发出商品1、发出商品时，不符合收入确认条件借：发出商品贷 :库存商品借：应收账款贷：应缴税费-应交增值税（销项税额）2、符合收入确认条件时借：应收账款贷：主营业务收入同时结转成本借：主营业务成本贷：发出商品税法一般应该在发出商品时确认收入，会计和税法存在暂时性差异。二、 提供劳务收入税法仅列举了属于提供劳务收入的项目，也没有规定劳务收入的确认时间和金额。会计规定：提供劳务交易结果不能够可靠估计的提供劳务收入在会计处理上，企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别按下列情况处理：1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；2.已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在税务处理上，税法不认同企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的情况。会计处理实际发生劳务成本时借：劳务成本贷：应付职工薪酬等根据劳务收入确认条件确认收入借：应收账款贷：主营业务收入结转成本借：主营业务成本贷：劳务成本计提税金（营业税、城建税、附加）借：营业税金及附加贷：应缴税费-应缴营业税（。）三、 财产转让收入税法规定：财产转让收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权、债权等财产收入。包括了会计的营业外收入和投资收益。在会计核算中转让固定资产、无形资产、生产性生物资产属于利得，一般应计入“营业外收入”，而处置股权、债权则属于投资收益核算的部分。对于消耗性生物资产按照存货核算处理。税法在核算处置固定资产、无形资产、生产性生物资产所得和会计是一致的，仅就由于会计对资产账面价值和计税基础不同，而在确认的资产转让收益金额不同。比如固定资产折旧，如果会计和税法不同，而导致企业在处置财产时点该项资产的计税基础和账面价值不同，从而导致确认的资产处置收益金额不同。但如果从完整的资产使用过程来看，对损益是没有影响的，只是分年度计算时产生暂时性差异。会计处理处理固定资产1、处置时借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3、清理收入借：银行存款贷：固定资产清理4、结转收入借：固定资产清理贷：营业外收入亏损为反方向。股权处置借：银行存款 长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益无形资产处置A无形资产，成本1000，已摊销100（和税法相同），提减值50，现转让收入900借：银行存款900累计摊销100无形资产减值准备50贷：无形资产1000 营业外收入 50无形资产的处理不通过清理科目。由于税法不允许资产减值，且原来在计算所得税时，以对减值准备进行了调整，调增了所得额50，在处理资产时由于存在减值准备所以产生了50元收益，所以在计算所得税是应该调减所得额50元，即按照间接计算调整的所得额为0。从计税基础直接计算也可以得到转让收益为0=900-（1000-100） 一般处理无形资产可能还涉及营业税问题，请大家自行思考会计处理。收入 税法与会计差异（从法条到会计）二2008-09-08 16:18四、 股息红利权益性投资收益税法规定的股息红利等权益性投资收益主要反映的是企业投资后被投资企业经营形成利润的分配。 不包括会计核算的股权处置收益（见上）。在收入的确认时间上和会计有重大差异。且股权投资在会计中有分为权益法核算和成本发核算。股权投资会计核算总体和税法差异较大，不作掌握。五、 利息收入、租金收入（经营租赁）、特许权使用费收入会计将上述收入归为让渡资产使用权收入，这些收入在金额上应该和税法一致，仅在确认时有时间性有差异。利息收入会计规定在资产负债表日，按照借款本金、时间和实际利率计算利息收入，而税法规定为借款合同规定的借款人应付利息的日期，一个是实际利率，一个是合同利率，差别不大。租金收入会计规定为出租人一般应该采取直线法在租赁期内确认收入。而税法规定为合同规定的借承租人应付利息的日期。特许权使用费会计原则规定按合同规定的收费时间确认收入。但是合同规定一次收入使用费，且不提供后续服务的，应一次确认收入，提供后续服务的应在合同期内分期确认。对于分期收取使用费的，按照合同规定确认。会计处理：（工业企业出租固定资产 ）取得收入借：银行存款贷：其他业务收入提税金借：营业税金及附加贷：应缴税费应缴营业税（。）折旧或摊销借：其他业务成本贷：累计折旧（摊销）注意：经营租赁的租金收入和支出税法的处理是不一致的。收入按照合同，支出按照租赁期均匀扣除。会计处理收入方和支出方是一致的。六、 捐赠收入会计捐赠收入属于利得项目，核算与税法没有差异会计处理借：固定资产、存货等贷：营业外收入 银行存款（发生的费用）注意：会计核算的接受捐赠的固定资产入账价值包含有，受赠方为了接受固定资产而发生的费用，比如运费等，但税法所计算的收入仅为资产的价值，不包括受赠方发生的费用。七、 其他收入（一）资产溢余会计处理为资产的盘盈，对于流动资产一般应冲减管理费用，和税法规定的处理效果相同，对于固定资产盘盈，会计作为前期差错，采取追溯调整，不作收入处理。税法对于盘盈的固定资产计入当期收入。顺便说说盘亏的处理，会计对于流动资产的盘亏扣除责任人等的赔款后如果属于管理原因进入“管理费用”，属于不可抗力等计入“营业外支出”，属于定额内消耗进入成本。固定资产盘亏扣除责任人等的赔款后计入“营业外支出”这些和会计处理没有差异。不过税法要求对于损失应该履行报批手续后税前列支。会计处理发现盘盈借：库存商品贷：待处理财产损益批准后结转借：待处理资产损益贷：管理费用固定资产盘盈的会计处理仅了解。（二）逾期未退包装物押金税法和会计处理相同，只是在计算金额时应注意换算为不含税收入会计处理收取押金借：银行存款117贷：其他应付款117逾期未退借：其他应付款117贷：其他业务收入100应缴税费-应缴增值税（销项税额）17如果涉及消费税，消费税为价外税，请自行思考处理方法。呵呵。（三）已作坏账损失处理后又收回的应收款项税法确认收入，会计冲减坏账准备，效果相同。会计处理1、计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备2、发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3、确认坏账后收回借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款坏账收回冲减了坏账准备，减少了年底的计提数，增减了利润，和税法处理效果相同。（四）债务重组收入会计核算在“营业外收入”，主要反应债权人对债务人的让步。税法和会计没有差异。会计处理A应收B100元，达成协议，B仅归还80元即可。A会计处理借：银行存款80营业外支出20贷：应收账款100B会计处理借：应付账款100贷：银行存款80营业外收入20 收入 税法与会计差异（从法条到会计）三2008-09-08 16:19（五）补贴收入会计一般按照政府补助核算，分为与收益有关的政府补助和与资产相关的政府补助，计入“营业外收入”，一般和税法没有差异，但是税法明确指定有专门用途的补贴一般为免税收入。税法上没有规定补贴收入的确认时间，这里可能有暂时性差异（等具体规定出台后讨论）会计核算需要递延的情况借：其他应收款贷：递延收益确认收入借：递延收益贷：营业外收入（六）违约金收入会计处理一般在符合收入确认条件时，和主营收入一起确认，和税法没有差异。（七）汇兑收益会计一般核算为冲减财务费用，和税法处理效果相同。八、 特殊收入确认的差异（一） 分期收款销售货物会计处理为，按照货物的公允价值确认收入金额，应收款和公允价值的差额确认为融资收益。税法规定按照合同的收款日期确认收入。会计处理A销售货物给B，分三年收款，共应收300，该货物的公允价值280，成本250.销售时借：长期应收款300贷：主营业务收入280未确认融资收益20结转成本借：主营业务成本250贷：库存商品250收款借：银行存款 100贷：长期应收款 100同时借：未确认融资收益（实际利率计算）贷：财务费用。税法按照合同确认收入，每年确认100.会计在销售时一次确认收入。金额和时间都不同。（二） 超过12个月的劳务收入会计核算为建造合同，除由于收入确认条件不同产生的差异外，其他相同。了解。（三） 产品分成收入按照公允价值计算会计税法没有差异（四） 非货币性交换会计分为具有商业实质和不具有商业实质，还进一步分为具有商业实质公允价值是否可以可靠计量处理。税法不进行区分。对于具有商业实质且公允价值可以可靠计量的核算会计和税法没有区别。都处理为销售货物，处置资产等。对于不具有商业实质和虽然具有商业实质但是交换的资产的公允价值不能可靠计量的会计处理为不确认损益，按账面价值计算，税法规定应按公允价值销售。这里产生差异。比较复杂，但比较重要，请参考中级会计实务。（五） 捐赠、赞助（非广告）会计因为不符合收入确认条件不作为收入处理，但税法按照销售处理。会计处理接受方：借：库存商品 应缴税费-应缴增值税（销项税额）贷：营业外收入捐赠方：借：营业外支出贷：库存商品应缴税费-应缴增值税（销项税额）（流转税仍然视同销售处理）（六） 偿债、集资、职工福利、利润分配税法和会计处理相同。全部视同销售商品、转让财产处理。（七） 广告、样品由于税法中没有具体解释，一般认为应该计入销售费用。如果是这样，这种行为属于企业内部自用，在会计上应该按照成本结转，不确认收入，但税法规定应该视同销售。会计处理借：销售费用贷：库存商品应缴税费应缴增值税（销项税额）（流转税仍然要视同销售）另外会计还区分商品是外购的还是自产的，而在法中没有明确区分，也有可能在六、七项处理时和税法有差异。有兴趣的可以探讨。不作掌握要求。九、 不征税收入除极少数属于财政拨款，涉及到政府补助外，其他不证税收入会计和税法处理相同，属于代收款项，在其他应付款列支，不进入损益。 1.权利主体双方：法律地位平等，但权利和义务不对等 2.纳税客体：区分不同税种的主要标志 3.我国现行税率：比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率 4.人大授权国务院制定实施六个暂行条例：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、企业所得税暂行条例 5.一个国家的税法一般包括：税法通则、各税税法(条例)、实施细则、具体规定四个层次 6.特定目的税：固定资产投资方向调节税、筵席税、城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税 7.财产和行为税：房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税 8.农业税类：农业税、牧业税 9.税收管理权限划分：税收立法权、税收执法权 10.地方税具体包括：营业、资源、土增、印花、城建、土使、房产、车船 11.国税系统负责征管项目：增值、消费、车购、铁银保集中交纳的营所城、中企所得、海油所得、资源外企所得、证券交易 12.地税系统负责征管项目：营业、城建、地企、集企、私企、个人所得、资源、土使、耕占、土增、房产、车船、印花、契税、屠宰、宴席、农牧 13.中央政府固定收入：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税和消费税。 14.地方政府固定收入： 15.中央地方政府共享收入：1、增值税：(不含进口环节)中央75%，地方25%。 2、营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。3、企业所得、外资所得：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。4、个人所得税：除储蓄存款利息外，其余与上比例相同。5、资源税：海洋石油缴纳的部分归中央，其余归地方。6、城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央，其余归地方。7、印花税：证券交易94%归中央，其余归地方。修理修配：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。(不包括对不动产的修理、修配) 16.属增值税征税范围的特殊项目：1.货物期货(在交割环节) 2、银行销售金银 3、典当行的死当物销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮物品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 17.增值税视同销售：自产、委托加工货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人 18.自行开发软件产品、集成电路产品：实际增值税负超过3%的部分实行即征即退 19.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让：不属于增值税范围 20.生产和经营单位销售黄金、进口黄金：免增值税。黄金所会员销售标准黄金，即征即退 21.销售或进口13%的货物税率：1、粮食、食用植物油 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气天然气、沼气、煤炭 3、图书、报纸、杂志 4、饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零配件)、农膜 5、农业产品、金属矿、非金属矿采选产品 22.进项税转出处理：非应税项目、集体福利和个人消费。 23.向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金：应视为含税收入。 24.金银首饰以旧换新业务：可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 25.所有纳税人销售旧货：一律按4%的征收率后再减半征收；销售自己使用过的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率后再减半征收；未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇：按4%的征收率后再减半征收。 26.征收增值税同时征收消费税的组成计税价格：成本(1+成本利润率)/(1-消费税率) 27.购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买的农产品：按买价和13%的扣除率计算进项税额 28.销售农机配件适用17%税率 29.运费抵扣伴随货物：货物不能抵扣运费也不能计算抵扣 30.免税废旧物资的抵扣：只使用于生产企业(普通发票)。 31.销售农业产品的加工品挂面：按17%的税率。 32.将进口的办公设备自用：为购进固定资产，不得抵扣进项税。 33.杂志：适用13%的增值税率。 34.原油和盐：17% 35.天然气、煤、矿产品：13% 36.防伪税控专用发票：2003年3月1日 37.混合销售：50%以上 38.饭店附设小卖部零售收入：收入/(1+4%)4% 39.通过期货交易购进货物：通过商品交易所转付货款，可视同向销货单位支付货款 40.不免不退：计划外出口原油、援外出口货物、禁止出口货物 41.免、抵、退的计算：1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口收入(增值税率-退税率) 2、当期应纳税额=内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额) 3、出口货物免、抵、退额=出口收入退税率 4、按规定，如当期期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额；如当期期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额 5、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 1、当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格(增值税率-退税率) 2、免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇牌价(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3、当期应纳税额=内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税额 4、免抵退税额抵减额=免税购进原材料材料出口货物退税率 5、出口货物免抵退额=出口收入退税率-免抵退税额抵减额 6、按规定，如当期期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额=当期免抵税额 7、当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 8、期末留抵结转下期继续抵扣税额为：当期应纳税额-当期应退税额 42.以“日”为缴纳期限：自期满之日起5日内预缴税款 43.进口货物缴纳增值税的期限：自海关填发税款交纳证的次日起15日内缴纳税款 44.回购委托加工卷烟需提供：牌号、税务机关已出示的消费税计税价格。联营企业必须按照已出示的调拨价格申报缴税。回购企业回购再销售的卷烟收入应与自产收入分开核算。符合以上条件的，不再征收消费税 45.汽车轮胎：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税 46.消费税率：1、卷烟：定额：每标准箱(50000支)150元，比例：每标准条(200支)对外调拨价50元以上的45%，50元以下的30%。 雪茄25% 烟丝30% 2、酒及酒精：粮食白25%，定额每斤0.5元 薯类白15%，定额每斤0.5元 黄酒240/吨 啤酒：出厂价(含包装物及包装物押金)3000元及以上的，250/吨 ；3000元以下的，220/吨 其他酒10% 酒精5% 3、化妆品(含成套)30% 4、护肤护发8% 5、贵重首饰珠宝玉石5% 6、鞭炮焰火15% 7、汽油(无铅)0.2/升 (有铅)0.28/升 8、柴油0.1升 9、汽车轮胎10% 10、摩托车10% 47.酒类产品企业收取的包装物押金：无论是否返还与会计上如何核算，均并入销售额征收消费税。(所有酒类) 48.卷烟核定价格=市场零售价/(1+35%) 49.通过非独立核算部门销售自产消费品：按照门市部对外销售额或销售量征收消费税 50.以同类最高销价作为计税依据计算消费税：纳税人换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等 51.外购应税消费品用于连续生产的扣税范围：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽车 连续生产，酒不可扣 52.2001年5月1日停止外购酒及酒精生产领用抵扣政策，前已购入的，一律停止抵扣 53.酒类关联企业间交易消费税：1、按独立企业间相同或类似价格 2、按售给无关联第三者收入和利润水平 3、成本加合理费用和利润 4、其他合理方法 54.白酒“品牌使用费”：均并入销售额中交纳消费税 55.自制征消费税产品计征增值税的组价：成本(1+成本利润率)/(1-销售税率)，销售税组价同 亦为：(成本+利润)/(1-销售税率) 56.酒烟组价：不考虑从量计征的消费税额 57.委托加工未代收代缴：委托方要补缴，对受托方处50%以上3倍以下罚款 58.委托方组价：(材料成本+加工费)/(1-销售税率) (无受托方同类消费品的销价) 59.进口消费税的缴纳：自海关填发税款交纳书的次日起15日内交纳消费税款 60.进口组价：(关税完税价格+关税)/(1-销售税率) 61.消费税缴纳地点：销售及自产自用：核算地 到外县销售或代销：核算地或销售所在地 62.消费品因质量等原因退回：审批后退回已征消费税款，但不能直接抵减 63.价外税：视为含税收入 64.外购轮胎生产摩托车：不属于消费税扣税范围 65.出厂前抽检品：不能视同销售 66.外购已税珠宝玉石生产的珠宝玉石及贵重首饰：准予进行已纳消费税的扣除 67.营业税纳税义务人：在境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产 68.营业税3%：交通运输、建筑、邮电通信、文化体育 69.营业税5%：服务业、转让无形资产、销售不动产 70.营业税8%：金融保险(03年：5%)71.营业税5%-20%：娱乐业 72.交通运输业：远洋运输企业从事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)业务和航空运输企业从事湿租业务(配人，收租) 73.建筑物自建行为：非建筑业征税范围，出租或投资入股的自建建筑物，亦非建筑业征税范围74.服务业：旅代饮旅仓租广 75.服务业的租赁业：远洋运输企业从事光租(不配人，按天收租)业务和航空运输企业从事干租(不配人，按天收租)业务 76.转让无形资产：土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉 77.单位无偿赠送他人不动产：视同销售征收营业税，个人无偿赠送：不征 78.建筑业(建筑、修缮、装饰)计税依据：包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。安装作业设备计入产值的，营业额包括设备价款 79.自建房屋对外销售(不包括个人自建自用住房销售)：按建筑业缴纳营业税(=组价3%)，再按销售不动产征收营业税=售价(预收款)5% 80.建筑业营业税组价=工程成本(1+成本利润率)/(1-3%) 81.融资租赁营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)(本期天数/总天数) 82.实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出 83.金融商品转让业务：按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的不得转入下一个会计年度。 84.银行自有资金贷款业务：以贷款利息收入为营业额 85.储金业务营业额：纳税期内储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率 86.广告代理业的营业额：全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额 87.营业税组成计税价格=计税营业成本或工程成本(1+成本利润率)/(1-营业税率) 88.代购代销的手续费：受托方取得的报酬，征营业税 89.发票自留、原价销售：手续费属增值税价外费用，征增值税 90.受托方加价销售、原价结算，另收手续费：手续费收入包括两部分：价差、手续费，均征营业税 91.销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务：同时符合以下条件的，建筑业劳务收入征营业税：建筑业资质、合同中单独注明建筑业劳务价款。 不同时符合的，全部收入征增值税。 以上均应当扣缴分包人或转包人的营业税 92.自产货物范围：金属结构件；铝合金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通讯设备；其他 93.营业税起征点：按期纳税月营业额200-800元；按次纳税每次(天)营业额50元 94.免征营业税：1、一年期以上返还性人身保险的保费收入(普通人寿保险、养老金保险、健康保险) 2、单位、个人(含外资)(专业)从事技术转让、开发、咨询、服务收入 3、个人转让著作权 4、下岗职工从事社区服务业取得的营业收入，3年内免征营业税 5、按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 暂免收；个人按市场价出租的居民住房，暂按3%税率 6、外国企业从事国际航空运输，按4.65%综合计征率计算征税。 7、保险公司的摊回分保费用。 8、个人购买并居住超过1年的普通住宅。不足一年差额计征 9、.盈利性医疗机构3年内免 10、对信达、华融、长城、东方接受相关国有银行不良债权，免征销售转让不动产、无形资产、利用不动产融资租赁应缴营业税，接受不良债权取得利息收入免征 11、对纳入全国试点范围非盈利性中小企业信用担保、再担保机构，收入3年免征 12、转让企业产权的行为不属于营业税征收范围 95.营业税纳税义务发生时间：1、预收款方式转让土地使用权或销售不动产：收到预收款的当天 2、自建后销售：收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天 3、建筑业：一次结算：结算当天 月终结算竣工后清算：月终进行已完工程价款结算的当天 按形象进度：月终进行已完工程价款结算的当天 其他方式：结算工程价款当天 4、金融业贷款逾期90天尚未收回的：取得利息收入权利的当天 5、融资租赁：取得收入或价款凭据的当天 6、金融商品转让业务：所有权转移之日 7、保险业务：取得保费收入或价款凭据的当天 8、承办委托贷款业务：收讫贷款利息的当天 (多为收到款或取得权利当天，建筑业多为结算价款当天。背：第6、8项) 96.金融业(不包括典当业)纳税期限：一个季度 97.纳税地点：1、应税劳务发生在外县(市)：应税劳务发生地，未申报的：机构所在地或居住地 2、承包跨省工程：机构所在地 98.城建税：本身没有特定、独立的征税对象 99.计税依据：实际交纳的“三税”，不包括非税款项。减免“三税”不做计税依据 100.城建税税率：7%，5%，1%(不在市区、县城或者镇的，包括农村) 101.供货企业向出口企业和市县外贸企业销售出口产品时，以增值税当期销项税额抵扣进项税额后的余额，计算缴纳城建税 102.对机关服务中心为机关内部提供的后勤服务所取得的收入，在2005年12月31日前，暂免征收城建税(及教育费附加) 103.教育费附加的减半：对生产卷烟和烟叶的单位 104.关税纳税义务人：受货人、发货人、所有人。携带物品的携带人；邮递物品的收件人、寄件人、托运人 105.2002年版进口税则的总税目为7,316个，出口36个 106.关税四栏税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率 107.关税税率计征办法：基本上都实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税 108.真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低 109.特别关税包括：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。中间两个(反倾、反补)期限一般不超5年 110.完税价格还应计入：1、除购货佣金以外(即：购货佣金不计入完税价格)的佣金和经纪费 2、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 3、由买方负担的包装材料和包装劳务费用 4、买方提供或低价销售给卖方或有关方的材料、工具、耗料，境外为生产该物所需的设计、研发、工艺制图等。 5、买方直接或间接支付的特许权使用费(除境内复制权费)6、卖方直接或间接从买方进口货物后转售、处置、使用中获得的收益 111.不得使用以下价格估定完税价格：1、境内生产的货物的境内销售价 2、可供选择的价格中较高的价格 3、货物在出口地市场的销售价格 4、以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格 5、出口到第三国或地区的货物的销售价格 6、最低限价或武断虚构的价格 112.进口的参展品：如果留购才应交纳关税 113.租赁进口货物的完税价格：海关审定的租金。留购：海关审定的留购价格。申请一次性缴纳税款的：按一般进口货物估价办法。 114.特殊进口货物完税价格：多为“海关审定” 115.出口完税价格：单独列明支付给境外的佣金，应当扣除 116.运输及相关费用、保险费的计算：1、费用无法确定或未发生，海关按同期运费率(额)计算运费，按“货价+运费”的3计算保险费，2、邮运进口货物：邮费 3、以境外边境口岸价格条件成交铁、公路运货物：货价1% 4、出口货物：扣除离境至境外口岸间运费保险费 117.关税减免：1、法定减免税：关税税额人民币10元以下的一票货物 无商业价值的广告品和货样外国政府、国际组织无偿赠送的物质 进出境运输工具途中必需的燃料物料和饮食用品 海关核准暂时进出境6个月内出进境的货样、展品、机械、车船等。 来料加工的料件，或进时征出时退因故退还的出口货物，免进口关税不退出口关税 因故退还的出口货物，免出口关税不退进口关税进口 进口货物酌情减免：a 境外运输途中或起卸时受损b起卸后海关放行前因不可抗力受损c海关检查时已破损烂，非保管不慎造成 无代价抵偿货物 2、特定减免税：科教用品 残疾人用品 扶贫、慈善性捐赠物资 加工贸易产品 边境贸易进口物资(边民互市贸易、边境小额贸易)保税区进口货物 出口加工区进出口货物 进口设备 特定行业或用途的减免税政策 3、临时减免税 118.关税现行行邮税率：50%，20%，10% 119.关税申报时间：进口货物自运输工具进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前。 120.关税向指定银行交纳税款：自海关填发税款缴款书之日起15日内 121.一年内申请退税的情形：1、海关误征，多纳税款 2、海关核准免检货物完税后，发现有短缺情形，经海关审查认可的 3、已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的 4、原状复运进境或出境的 122.纳税争议的申诉程序：自填发缴款书起30日内，向原征税海关上一级海关书面申请复议。海关60日内作出复议决定，仍不服的，15日内向法院提起诉讼 123.顺序：进口货价、运费(2%)、保险费(3%)关税完税价格关税消费税组成计税价格消费税增值税 124.资源税的纳税义务人：开采或生产并进行销售的单位和个人 125.中外合作开采石油、天然气：暂不征收资源税(只征收矿区使用费) 126.资源税扣缴义务人：独立矿山、联合企业和收购未税矿产品的单位 127.代扣代缴发生时间：支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天 128.代扣代缴资源税纳税地点：收购地 129.房地产的赠与：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的，免 130.房地产交换：属于土地增值税的征税范围。个人之间互换：免 131.企业兼并转让房地产：暂免 132.土地增值税四级超率累进税率：1、增值额与扣除额的比率200%：增值额60%-扣除项目金额35%133.扣除项目：1、取得土地使用权所支付的金额：地价款(契税)、有关费用(登记、过户手续费) 2、房地产开发成本(土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用(如工资、办公费等) 3、房地产开发费用：三费。超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除 4、与转让房地产有关的税金：营业、城建、印花、教育 5、其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可按1、2金额之和，加计20%的扣除 6、旧房及建筑物的评估价格：重置成本价乘以成新度折扣率后的价格 134.转让旧房的扣除项目：1、评估价格 2、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用 3、在转让环节缴纳的税金 135.建造普通标准住宅出售：增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 136.个人转让居住5年以上住房：免征土地增值税；3-5年减半征收土地增值税；未满3年按规定计征 137.自然人转让房地产，坐落地与居住地不一致时：在办理过户手续所在地申报纳税 138.时间：转让合同签定后7日内办理纳税申报 139.从收入到扣除项目一样一样列。别忘了从事房地产开发的加计扣除140.土地增值税属特定目的税类; 土地使用税属资源税类 141.土地使用税的征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地 各省政府在税额幅度内可适当降低：但不得超过最低税额得30%，经济发达地区可适当提高，但须报财政部批准 142.免缴：直接用于农、林、牧、渔业的生产用地(不包括农副产品加工场地和生活办公用地)；人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的土地(房产：免房产税) 143.省级地税局确定减免：1、个人住房及院落 2、房管部门在房租调整改革前经租的居民住房用地 3、免税单位职工家属的宿舍用地 4、安置残疾人一定比例的福利工厂 144.房管部门在房租调整改革后经租的居民住房用地(不论何时经租)：都应缴纳城镇土地使用税，确有困难的，经批准后减免 145.房产原值应包括：与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。附属设备管道从最近的探视井或三通管起，计算原值；电灯网、照明线从进线盒连接管起，计算原值。 原值一次减除10%-30%的扣除比例 146.融资租赁房屋：以房产余值计收，租赁期内的纳税人，由税务机关根据实际情况确定 147.个人所有非营业用的房产：免征房产税：个人拥有的营业用房或出租房产照章纳税 148.财政部批准免税的房产：1、损坏不堪使用和危险房屋 2、企业停产撤消闲置不用的房产(省批) 3、房产大修停半年以上 4、地下人防设施，暂不征收 5、微利和亏损企业，一定期限内暂免 6、高校后勤实体免征 149.车辆净吨位尾数半吨以下：按半吨计算；超过半吨，按1吨计算 150.客货两用汽车：载人部分按乘人车减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税 151.船舶不论净吨位或载重吨位：尾数半吨以下者免算，超过半吨按一吨计算；不及一吨的小型船只，一律按一吨计算；拖轮按马力计算，1马力折合净吨位1/2 152.载重量不超过一吨的渔船：免税 财政部批准免税的车船：1、企业内 2、农用拖拉机 3、残疾人专用车辆 4、企业办的学校等用车能划分清楚的 153.公园清洁船：不属免税船只 154.纳税地点：纳税人所在地(经营所在地、机构所在地)；个人的住所所在地 155.车船使用税实行：源泉扣税 156.印花税：书立、使用、领受 157.当事人的代理人有代理纳税的义务 158.产权转移书据：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据 159.印花税比例：1、0.05：借款合同； 2、0.3：购销、建安、技术； 3、0.5：加工承揽、建筑工程勘察设计、货运(不含押运费)、产权转移书据、营业帐簿中资金帐； 4、1：财产租赁、仓储保管、财产保险； 5、2：股权转让书据 160.建安合同印花税计税依据：承包金额(不做任何剔除) 161.财产租赁合同：计税依据为租赁金额，税额不足1元的，按1元贴花 162.货运合同金额：不包括装卸费、保险费等 163.借款合同：1、流动资金周转性借款合同：以其规定的最高额为计税依据 2、借款方以财产作抵押，按借款合同贴花，无力偿还财产转让时，再就双方书立的产权书据，按产权转移书据规定计税贴花 3、融资租赁业务签定的融资租赁合同，暂按借款合同计税 4、基建贷款分年签定借款合同按分合同分别贴花，最后签定总合同，只就余额计税贴花164.修改对外合同：差额、当日汇率 165.技术合同的计税依据：价款、报酬或使用费166.技术开发合同：只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据 167.按金额比例贴花未标明金额的：按所载数量及国家牌价计算金额，无则按市场价格计算金额然后计算 168.金额为外币：按书立当日外汇牌价 169.印花税应纳税额不足1角的：免纳；一角以上的：税额尾数不满5分的不记，满5分的按1角计算 170.分包或转包：两道纳税 171.国内联运起运地结算运费：以全程为依据；分程结算运费的以分程为依据 172.印花税票为：有价证券，九种，168.80元 173.印花税优惠：1、副本或抄本免税 2、财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免费 3、对国家指定的收购部门与村民、农民个人书立的农副产品收购合同免税 4、对无息、贴息贷款合同免税 5、对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税 6、对房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税 7、对农牧业保险合同免税 8、特殊货运凭证免税 174.印花税违规处罚：1、未注销或画销的，1-3倍罚款； 2、未贴或少贴的，3-5倍罚款；3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1万元以下的罚款 4、伪造：提请追究刑事责任 5、对汇总缴纳凭证不按规定办理并保存备查的，5000元以下罚款，严重的撤消汇缴许可证 6、未按规定期限保存凭证的，5000元以下罚款。 175.契税：以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，属财产税 176.契税征税对象：境内转移土地(使用权)、房屋权属(所有权)：国有土地使用权的出让、转让；房屋的买卖、赠与、交换。不包括农村集体土地承包经营权的转移。 177.视同房屋买卖的特殊情况：1、以房产抵债或实物交换房屋 2、以房产作投资(按现价)或作股权转让(按买价) 3、买房拆料或翻建新房 178.房屋买卖中契税的计税依据：不动产成交价格 179.契税特殊情况：1.公司制改造：涉及土地、房屋权属转移的，征；其他不征或免征 2.企业合并：如合并前为相同投资主体的，不征；其余征收 3.企业分立：不征 4.债务重组：股权转让中权属不发生转移，不征；增资扩股中作价入股或作为出资投入企业的，征收 5.破产：对债权人免征；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收 180.以划拨方式取得土地使用权：批准转让时，转让者补缴契税(依据：补缴的土地使用权出让费用或土地收益) 181.优惠：1、城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征 2、因不可抗力灭失住房，酌情减免 3、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免 4、符合减免税规定的纳税人，签定合同后10日内办理减免税手续 182.契税纳税义务发生时间：签定房地产转让合同的当天 企业所得税纳税义务人条件：1、在银行开立结算帐户 2、独立建立帐簿，编制财务会计报表 3、独立计算盈亏 183.纳税义务人还包括：有生产经营所得的其他组织 184.两档照顾性税率：年应纳税所得额3万元以下的企业：18%；年应纳税所得额3-10万元的企业：27%(季度换算为年再比3万、10万) 185.接受货币捐赠：未做计税收入规定 186.不得扣除：1、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除 2、准备金不得扣除 3、从关联方借款超过注册资本50%的部分 4、应计入有关投资的成本 187.境外业务之间的盈亏可以互相弥补：同一个国家内的盈亏 188.补亏与计税的先后顺序：分回利润先还原、后补亏再补税 189.纳税人发生年度亏损：年度终了后45日内，报纳税申报和财务决算 190.固定资产的价值除特殊情况，不得调整：1、国家统一清产核资；2、将一部分拆除；3、发生永久性损害，经批准调至可回收金额；4、按实际调整暂估价值 191.销售折扣在计算应纳税所得额时：属融资性质的理财费用，可以扣除192.不得提折旧的固定资产：1、接受捐赠和盘盈的，2、已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房 193.残值比例：原价5%以内 194.无形资产摊销：不少于10年 195.递延资产：从生产经营次月起，不短于5年分期扣除 196.改良支出：1、达原值20%以上 2、寿命延长2年以上 3、用于新的或不同的用途 197.按规定还原：除国家税收法规规定的定期减税、免税以外(有时间限止的，否则不享受抵免优惠) 被投资企业账务做利润分配处理时(包括以盈余公积和未分配利润转赠资本时)：投资方企业应确认投资所得的实现 198.企业收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失：可以在税前扣除，但不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过可无限期结转 199.部分非货币性资产投资、整体资产转让：公允价值销售资产和投资两项业务 200.