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提升企业内部控制效率的路径分析 摘要：自从“内部控制基本规范”及相关应用指南颁布之日起，怎样贯彻落实有关控制措施，提升企业风险管理水准和内部控制效率，日益成为理论界和实务界研究和重点解决的问题之一。所以，本文就如何通过企业内部控制措施来提升企业内部控制管理进行了深入研究，以期能为企业内部控制效率的提升指明方向。 下载 关键词：企业；内部控制；效率提升；措施一、将内部控制与企业文化相结合 企业文化是企业内部控制的最关键环节，它具有稳定的传承性、广泛的渗透性，与企业内部控制效率有着直接的决定性影响。企业要做好内部控制，必须使内部控制制度的硬性约束和企业文化的软性自律密切结合，确保两者的融合适应，成为有机统一的整体，这样方可对提升内部控制效率起到积极的推助影响。而在具体实施中，一旦出现软约束与应控制的配合不足，将会给控制效率形成负面的阻滞影响。 二、将内部控制与业务流程相结合 内部控制的基本使命和着力点就在于企业风险的防控，而风险又是在企业业务开展中产生的。所以，只有保持两者的无缝对接，才能通过制度控制来降低风险。换言之，即将企业的业务流程链条分别做纵横向的分解，并使之形成有效的控制节点，并通过对各控制节点的风险特征、表现方法及控制手段等的细致分析，在企业控制制度中设定相应的控制要求和内容，使企业业务流程中的每个节点和每种风险控制手段都有与之对应的控制制度约束。 三、将分权和权力配置集权相结合 在当前的理论界，关于分权和集权在市场上哪个的控制效率更好的问题业界尚无统一定论。无论是热衷于分权者还是热衷于集权者，他们都能找到充足的理由和相关的理论作为自己立场的支撑。而事实是，在企业管理实践中，如果集权过度从表象看企业的效率和员工的服从率都很显著，但却容易在基层员工或部门产生或明或暗的反抗力，对上级主管部门的依赖性会很大；同理，分权过度表面看也能对基层员工和部门产生激励影响，但实际上也会产生摩擦力提高甚至失控的情况。所以，企业在设计内部控制制度的过程中，必须要本着“三有”原则逐层分解，即配置有理，分权有据、集权有度，合理得将企业财权、事权和人权进行分解。分解之前应从整体出发，对企业风险影响程度、信息化条件、距离远近、业务复杂性、领导能力和企业规模等影响因素进行综合分析，并按照先集权后分权的路径进行分权，让企业基层远不和各部门均能真实的感受到自我权利的所在，使其在心理、能力上逐步过度和适应。 四、将制度设计和制度执行相结合 在管理实务中，普遍存在重制度制定，轻制度考核执行的问题，使控制制度在企业内部管理中的作用被削减。对对企业管理者而言，制度设计和执行密切相关，不能忽视。应从如下几方面入手：一是提高设计控制制度的针对性、瞄准率和可行性。二是加大执行检查与审计力度，当发现执行不力或制度缺失时，及时查疑解惑。三是在内控流程中，管理者应以监督部门、审计部门自上而下的定期专业检查为基础，来让员工丢掉不良习惯，帮助他们建立新的行为习惯和操作规范。 五、将控制链条中的点面线相结合 企业的内部控制可以说是一个复杂的系统功能。根据中国财政部办法的企业内部控制基本规范和相关指引，隶属该控制范围的纵向划分自上而下有董事长（厂长）和基层员工，横向划分包括供产销到认识及财务等各个方面。基于此，一旦企业的内部控制工作不能准确地抓好重点，制度设计系统性不足，就很容易使控制效果大打折扣，甚至引发资源配置混乱问题，具体表现为：什么都想控制，而实际上什么都没控制住也没控制好。针对当前这一现状，行之有效的措施莫过于将内部控制链条中的点面线进行结合。具体操作为：首先仔细梳理并认真分析企业的风险源头，从中发现对企业可持续发展起着关键破坏作用的风险类型和与之对应的节点。然后立足于此，向四周查找引发该风险的直接因素、间接因素、内部因素和外部因素，并以这些因素为基点拟定制度，起到遏制其出现、演变和扩散的目的，使之成为呈阶梯状的控制面。最后，参照企业的作业流程，以纵向审批权和横向复核权为基准分别建立节点互为交叉的控制线，最终确保各项业务及实施一方面受上级行政监督外，还受到同级业务部门的牵制。 六、将风险控制与价值创造相结合 在企业内部控制中，有价值创造和风险监控两项基本功能，而两者并非完全协调统一。具体表现在：一是企业在风险控制时需要购置昂贵的设备，不但意味着企业管理成本增加，同时意味着价值创造将下降；二是如企业对风险防控过度重视，而经营策略不与时俱进的话，将导致企业价值增长受损，使企业与发展机会失之交臂。为避免上述状况的发生，企业管理者必须准确地找到价值创造和风险控制的结合点，使两者和谐统一发展，减少内控的盲目性。 七、将人工控制和设备监控相结合 企业内部控制中有人工控制和设备监控两种方式。在计算机、电子设备和网络技术在企业应用之前，如会计、出纳和保管之间的对账等所有内控均采用人工监控方式。虽然当前电子化的监控设备在内控领域已广泛应用，但在生产经营管理领域，人工控制的优势和价值仍不可小视。企业内控中必须将二者有机结合，具体到实践中，设备监控多用于人工难监控领域、人工监控成本高的环节；而人工监控多用于对安装设备可能会侵犯员工隐私、非经常性检查、设备监控成本较大的领域。如会计账目之间的稽核控制、年末也即考核控制、不定期的巡查等。 八、将企业内部控制效率和奖惩相结合 企业内部控制的目标点必须清晰。若要实现员工认真执行内控制度的目的，企业除了对相关岗位也即和各控制节点有准确的认定外，还应将绩效评价和奖惩措施相结合，让员工看到努力就会有回报，偷懒出错就会有惩罚。而目前我国的不少企业中，在这方面下的工夫并不深。这就要求管理者在管理实务中，必须对控制效率有准确的计量；绩效考核根据不同岗位来区别计量；奖惩量度要掌控好，必须依据行事，否则将会形成反作用力。 九、结语 总之，企业内部控制效率与企业文化有着密不可分的联系，加强企业文化建设是重中之重。此外，企业还应做好内部控制的经验总结，使理论不断升华，将与之相关的各方面充分结合起来，真正提升企业内部控制效率，让企业管理真正实现民主化，并为企业的可持续发展提供新的路径和方向。当