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论我国企业的会计内部控制问题和对策 摘要：内部会计控制是现代分权管理的重要手段，企业只有建立严格的内部会计控制体系，对于重大经济事项的职责权限形成相互分离、相互制约和相互监督的机制，才能做到管理科学，防止舞弊，不做假账，提高经济效益。本文阐述了内部会计控制的含义和范围，同时针对我国企业内部会计控制存在的问题，提出了我国企业实施内部会计控制的基本思路。 下载 关键词：会计 内部控制 对策 一、内部会计控制的含义和范围 内部会计控制是内部控制的重要组成部分。2001年6月22日，财政部以财会200141号文件正式发布的内部会计控制规范基本规范（试行）将内部会计控制定义为单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 按照内部会计控制规范基本规范（试行）的规定，内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 二、我国企业内部会计控制的现状 （一） 法人治理结构不完善，内控组织虚位 目前我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。股份公司应有的一些机构设置没有起到应有的作用，甚至根本就没有设置，股份公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，没有明确界定董事会、审计委员会和管理者的权限和责任。同时公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。 （二）内部会计控制系统缺乏科学性和连贯性，难以发挥其应有的功效 目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制系统组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致使既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制。目前我国企业的内部会计控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，损失相当严重。 （三）内部会计控制系统的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够 当前企业内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩等都有待进一步明确。内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外，企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。有些企业尚未建立内部审计制度，多数企业的内部审计工作得不到重视，已建立的内部审计机构也未能发挥应有的作用。 （四）会计监督不力，财务控制存在漏洞 单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。有的企业没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有此单位会计人员素质不高，无视财经纪律，或在领导的授意、指使或强令下，账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私囊；有的企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的现象。 “一个好的制度能使坏人变好，一个坏的制度却能使好人变坏”，在内部会计控制系统上，这一结论同样适用。 三、实施企业内部会计控制的基本思路 （一）完善我国公司治理机构 1、优化股权结构 因国有股“一股独大”是中国上市公司股权结构的症结，所以明确国有股的所有者，确立独立的国有股股权行使机构或进行国有股的减持是关键。建议引入机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股由法人股股东担当我国上市公司的相对控股股东，形成控制权可竞争的股权模式，应该是符合我国上市公司实际情况的合理设想。 2、完善董事会 理论上讲，一个完善有效的公司治理结构是由股东大会、董事会和经理层三个相互制衡的制度来实现的，股东大会作为最高的权力机构对公司重大事情做出决定；董事会作为决策机构执行股东大会的决议履行重大经营决策权；经理层则作为执行机构执行董事会的决议负责日常经营管理。从这三者的关系来看，董事会处于上传下达的核心位置。要完善公司治理结构，必然要完善董事会。因此，要明确董事会的职责，防止“内部人控制”现象，确保董事会对经理层的有效管理。 3、进一步完善监事会职能 在我国的现实经济活动当中，大量上市公司的监事会没有发挥其应有的作用，对董事会和经理层的工作进行监督。例如，双鹿电器、蓝带股份、永久股份、原野公司，这些公司原主要负责人的贪污、受贿以及违法案件，不是由公司监事会发现的，而是由群众举报，检察机关立案才揭露出来的。因此，我国上市公司亟待完善监事会制度，完善的手段可以从以下三方面来考虑：（l）提高监事的专业素质：（2）解决监事会的“独立”问题：（3）建立对监事的稽查，考核奖惩制度。以促进各个监事忠于职守，尽职尽责。总之，监事不应成为公司治理机构中的摆设，应使其责、权、利相匹配，在治理机构中发挥应有的作用。 （二）制定内部控制制度，加强企业内部控制管理 在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，在总经理（或厂长）的直接领导下，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计监督的作用，一是要求企业能够结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业的内部监督规范化、制度话；二是狠抓落实，严格照章办事，使内部会计控制和内部监督达到事事有人负责、凡事有章可循，事事有人监督、凡事有据可查的要求，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用；三是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，对重要的业务或岗位要进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计，实现从以突击为主的内部审计向常规内部审计为主、辅之以定期或不定期的审计转变。另外，内审人员素质的高低直接影响现代企业内审工作的质量。因此，企业配备的内审人员，应具有良好的自身素质，包括政治素质、业务素质等。业务素质中专业知识非常重要，也是当前审计人员所缺乏的。而就审计业务工作来看，应配备具有财务会计、经济管理、经济法律、基建工程等类专业知识的人才。现有审计人员应当加强政治和业务学习，提高自身素质和业务水平。 （三）进一步完善法律法规建设，规范企业会计行为 我国政府从20世纪90年代以后，开始重视内部控制问题，相继出台了加强企业内部控制的政策。1996年12月，财政部发布了独立审计准则第9号内部控制和审计风险，提出了内部控制结构的内容； 2000年7月实施的新会计法首次以法律的形式对企业的内部控制做出规定，将其纳入企业内部会计监督制度，明确规定各企业应建立健全本单位的内部会计监督制度。2001年1月，中国证监会发布了证券公司内部控制指引，要求所有的证券公司从内部控制机制和内部控制制度两方面建立和完善公司的内部控制。同年，为了配合会计法的贯彻实施，财政部颁布了内部会计控制规范基本规范（试行）和内部控制规范货币资金（试行）两个规范文件。 上述一系列行政法规、法律的颁布实施，有力地推动了我国内部控制的发展，也带动了内部会计控制的发展。但是，如前所述，内部会计控制规范仅仅是一个规范性文件，没有具体的操作细节，没有强制性，也就使人对其能否在企业内部得到落实产生怀疑。笔者认为，仅靠企业自身的自觉性是不够的，需要施加外部力量予以保证。在这点上，可以借鉴美国和台湾的经验，对企业的内部控制实施强制性审计。美国审计鉴证准则（SSAE）第六号与台湾公开发行公司建立内部控制实施要点等要求企业对外界公众出具内部控制报告，并要求注册会计师对其进行审计，出具审计报告。 （四）建立会计全面控制的观念 会计的全面控制必须把过去、现在和未来结合在一起。会计的全面控制必须把事前、事中和事后的控制结合在一起。因为，现代会计对企业经营决策活动的控制是系统的、全方位的控制。他把传统会计的被动控制转化为主动控制，把单向式控制转化为多向式控制，从而把事前控制、事中控制和事后控制连接为一个整体，以有效的发挥整体控制的功能。这种会计控制作用于企业经营决策的各个环节，进而完成对相关联的各个部分的控制，以此克服某一环节或某一部分因会计失控而导致全局发生问题的常见弊病。 结论 针对我国企业内部会计控制现状中存在的诸多问题，笔者认为应当从以下几个方面予以发展完善：一是要进一步完善公司治理结构；二是尽快完善对经营者的激励和约束机制；三是制定内部控制制度，加强企业内部控制管理；四是进一步完善法律法规建设，规范企业会计行为；五是建立企业员工的培训制度，提高企业员工的素质；六是建立会计全面控制的观念。只有这样才能营造一个良好的控制环境，使内部控制能够有效运行和发挥作用。 参考文献 闫培金、王成：企业财务内控精要，中国经济出版社