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关联交易在上市公司的会计问题研究 摘 要：近些年研究关联交易的文献已有不少，研究关联交易已是国内外会计行业的热点。纵观其研究成果，大多倾向于关联交易在上市公司的监管与披露问题，及补充与完善监管规则、会计准则等，更多的是分析规范性，数据支持较为缺乏。因我国尚处会计监管的自发阶段，理论概括与系统研究较少，对关联交易在上市公司的会计问题的研究很少。本文重点阐述其形式及问题，并提出一些建议。 关键词：关联交易；形式；股权结构 伴随现代经济市场发展，企业正在逐渐扩大规模，企业的所有交易行为中关联交易所占比重越来越大。企业的股东、债权人及使用信息的其他人员正倍加关注关联交易的公允性问题。企业经营成果及财务现状受关联交易不同程度与形式各样的影响，各方会计信息与经营活动的结果受各种繁杂多样的交易行为的影响。关联交易给企业创造了市场优势，但也有诸多不良影响，并且各国已日益极大关注着此负面影响，原因在于一旦脱离公平交易，关联交易将会变成一些个人或利益集团为获取利益与达到某种目的而开展暗箱操作的途径，国内外触目皆是的上市公司通过非公允的关联交易对投资者利益造成损害，进而对发展健康的证券市场形成影响。所以强化关联交易在上市公司的监管、信息披露，对资本市场将运作的效率提高，让投资者保护合法权益，对稳定与繁荣的证券市场加以维护等意义重大。 1 上市公司运用关联交易的主要形式 1.1 关联方之间购销商品 一般最多的关联交易就是关联购销类型，日常经营业务中与关联方发生购销是大多数上市公司都有的一种业务。不少上市公司在现实中的关联方就是主要客户，甚至部分上市公司发生的购销业务都是关联交易。关联购销比较集中的行业有：一是汽车、家电及摩托车等高市场集中度行业；二是石化、冶金、电力及有色等资本密集行业。在大型集团公司内有的上市公司只是其部分资产，难免会与集团下属其它公司发生关联交易。 1.2 关联方频繁的资金往来与占用 出于排除资金周转问题或其它目的，通常上市公司与关联方会展开大量非业务的资金往来，并且因大量存在的关联交易，就会形成高额挂账应付账款与应收账款，其本质是占用资金的一种行为，类似于无息贷款。将资金拆借给逾期不还、没有偿债能力的关联方，及利率高于或低于市场利率等融通资金业务。一般的方式是企业给关联方借款，然后谎称对方无力偿还，再将该笔借款分多笔作为坏账注销，从根本上起到转移利润与资金的作用。依据法律规定不允许企业间拆借资金，而上市公司在实际中普遍存在与关联方的资金往来，实质就是变相拆借。 1.3 通过关联交易增加收入、分担费用 我国企业一般在股份改制上市后，都会剥离非生产性资产，但上市后仍离不开关联方提供必要的服务。所以各方在上市前会签订分摊费用支出标准的协议，这些资金往来项目就成了关联交易在上市公司中的一个重要内容。其覆盖面广阔，涵盖食堂、医疗、托儿所、广告费及职工住房等费用。因外界对其各项收费的摊销原则与具体数量难以合理准确判断，所以有较大的空间来操作利润。此外，其他业务收入是上市公司对利润总额进行调整的影响科目，其包括技术转让、出租包装物、代销代购及销售材料等收入。一般这种操作并非正常的商品购销，正常的商品交易有着公允的市场价格，应以规定的公允价来调整。然而由关联方出售劳务是上市公司提高其他业务收入的侧重点。 2 关联交易在上市公司的会计问题 2.1 对关联交易的审计不到位 其一，因关联方有密切关系及隐蔽性的交易，在审计中注册会计师很难发现而造成较大的审计风险。如被审计企业的管理层通过关联交易获利而串通一气徇私舞弊，进行操纵、隐瞒。在审计时审计人员难以察觉这类关联交易。其二，审计方法欠妥，没有形成一套审计关联交易的正式科学流程方案。审计的外部服务属于公众群体，缺少一套科学、规范及专业的行为准则对注册会计师规范行为。其三，对关联交易是否有公允的定价难以判断。在审计中注册会计师对非日常与日常交易存在的非公允定价的较大金额容易识别。但我们需要思考的是较短发展时间的市场经济，尚未完善各方条件，注册会计师要注意能否恰当确定公允价值。 2.2 缺乏实质性的披露，避重就轻 我们对上市公司呈报的报表进行仔细阅读，不难发现在对关联交易披露信息时，上市公司对涉及关联方的信息正常都能充分明确的披露，但对最为关键的关联交易内容则是言语不详、模糊不清，使读者难以理解。在对关联交易披露中，通常不少上市公司要么避而不谈其交易内容与价格，要么轻描淡写，更不用说拿市场交易与关联交易展开比较，读者对这样的关联交易根本分辨不出到底是利还是弊，更难确定公司经营成果及财务现状受关联交易的影响程度与方向。这种模糊披露会计非方式，不但让使用者对其不安与不信任，也给上市公司提供了转移利润与粉饰报表的便利。当前对关联交易的披露在较大程度上只侧重形式披露，却没有实质性的对其背后真因、经济本质，交易各方当期业绩及生产经营的影响程度等内容进行披露规定。同时又因当前过于简单的披露要求，使得难以认定在对关联交易披露中上市公司是否有较大误导性说明、虚假信息及重大遗漏等，这就导致很难实施必要的处罚，从另一角度对不规范披露有所助长。 2.3 股权结构缺乏科学合理性，造成监管不严 我国上市公司金字塔式、交叉持股及一股独大的股权结构，造成了众多中小股东与控股股东在代理上产生极大问题。上市公司在改革股权分置前，因控股股东手里的股票无法自由流通，所以他们就利用手中的控制权，将上市公司的资源和利益通过关联交易转向关联企业。伴随改革股权分置的展开，逐步实现股票的全流通，有的控股股东就对获利方式及利益取向做出相应改变。控股股东比较显著的操作特