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浅谈如何处理税法与财务企业会计的差异 浅谈如何处理税法与财务企业会计的差异 一、绪论 （一）选题背景和研究意义 （1）选题背景 税务会计是税法与会计于一体的一门特殊专业会计，是社会经济发展到一定阶段的产物，从实质上看，税务会计是一种纳税会计，即连续、系统、全面地反映、监督和筹划企业各种应纳税款的形成、计算、缴纳等业务活动的专业会计。税务会计并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴，与财务会计有着紧密的联系。税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。会计主体与纳税主体在绝大多数情况下是相同的，即纳税主体就是会计主体，在我国，目前税务会计还只是财务会计的一部分，税法与财务会计在运用方面存在着差异。 （2）研究意义 在实际工作过程中存在的细化差异以及需要进行的纳税调整繁多，促使我们思考以下问题：第一，在复杂繁多的经济业务发生以后，由谁负责识别和处理这种差异。第二，针对这些差异，如何建立科学的内部管理制度使两者之间的差异得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些时间性差异所带来的纳税调整过程可能涉及若干个会计期间，应通过何种必要的辅助手段帮助企业记录、调整和申报这些差异。这些问本文由收集整理题都指向一个方向，必须重视税务会计的工作和重要性。目前人们通常认同的财务管理目标有三个：产值最大化，利润最大化，股东财富最大化。研究财务会计与税法工作是对交易行为中的交易时间、交易内容、交易数量、交易价格等进行记录，实际上是对企业之间经济联系的记录。所以企业财务管理目标必须正确处理税法与企业会计之间的关系。 （二）国内外研究现状及分析 近年来，随着我国会计改革的不断深入以及企业会计准则和中华人民共和国企业所得税暂行条例的公布与实施，所得税的会计处理问题逐渐引起人们的重视，并成为当前讨论与研究的一个热门课题。税务会计与财务会计的目标、法律依据、核算原则不同，收入与费用确认范围与确认时间不相一致，由此会造成会计收益与应税所得之间的重大差异，认为借鉴美国等国的经验建立核算这种差异的专门的理论和方法，实行税务会计与财务会计的分离是一种必然要求。 二、税务会计与财务会计分离的必然性 （一）我国会计体制改革的需要 我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实反映企业会计信息的企业会计准则体系，这就使企业财务会计核算存在较大灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。 （二）健全我国税制的需要 税制改革有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。企业处于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的；因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。 （三）加强企业管理的需要 在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的繁琐的核算工作。 （四）提高会计信息质量的需要 税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求，而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要；主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元化投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。 三、税务会计与财务会计分离的实践 财务会计和税务会计的分离，不仅表现在理论上，更重要的是实践上的分离。 除了纳税申报表之外，税务会计并不要求企业在财务会计的凭证、账簿之外再设一套会计账簿，也没有必要专门设置税务会计机构。现代会计应具备多重功能，诸如财务功能、税务功能、成本分析功能等。企业平时只需设置一套完整的会计账表，依会计制度作会计处理，在申报纳税时，可依照税法做出调整，如在会计收益的基础上计算出应税收益并予以列报，以反映税务会计的特殊性和独立性，两者间相互影响、相互制约、相互促进使税法愈来愈成熟，使会计的处理更加规范。 税务会计与财务会计要协调地分离。会计准则应积极主动地与税法协调，尽量缩小会计方法的选择范围，规范会计收益与税收收益差异的调整方法，简化税款的计算；税法也应积极主动与会计准则协调，税收法规应当借鉴会计中的实质重于形式原则，完善和充实反避税立法的原则与内容。 根据现行会计准则与税法在收入确认产生的时间性差异，增设新的流转税纳税调整项目，以防止企业利用会计政策实施规避行为；现实经济生活中不确定因素日益突出，会计估计的不确定性和计算应纳税所得额所需的确定性之间存在较大的矛盾，需要做出税收规定加以协调。另外，在国家财力许可的情况下，税法应本着经济合理的原则，尽可能尊重企业按照国家统一的会计准则做出的合理制度选择，避免超额赋税，以保护投资，促进经济健康发展。 四、结论 随着经济发展、通货膨胀、高利率等众多问题凸显，导致货币时间价值的概念产生了重要变化，税收征纳双方都认识到最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响，税务会计由此产生。 我国计划经济体制下，国企一般只需对政府负责，税收制度和税种少而简单，税收与财务会计紧密地联系在一起，税法与财务会计制度的目标基本上是一致的，导致财务会计与税务会计高度集中统一。随着我国社会主义市场经济的逐步确立，会计改革和税制改革的不断深入，市场经济的建立，国际会计准则的逐步趋同以及它们之间