新企业所得税法与新会计准则差异分析.doc

新企业所得税法与新会计准则差异分析 高金平 著知识点一、研究开发费计量的会计处理与税法差异一、 研究开发费包括：1、 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；2、 企业在职研发人员的工资、奖励、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。3、 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关资产的运行维护、维修等费用；4、 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；5、 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发以及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。6、 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。7、 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用；8、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。二、 税务处理（一）增值税处理1、企业研发过程中领用的原材料，是为研发产品服务，即用于增值税应税项目，其进项税可以抵扣，另一方面，开发产品过程中形成的产品，在实际销售时，应当冲减研发支出(资本化支出)，同时计提销项税税额。相应地，研发过程中耗用原材料的进项税额可以抵扣。2、即使研发失败，也应视为可以预见的损失，而不应作为不可预见的非常损失，已抵扣的进项税额不作转出处理。（二）企业所得税处理根据企业所得税法实施条列第六十六条第二款规定：“自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。”根据企业所得税法实施条例第九十五条规定： “企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产计税基础的150%摊销”。由此可见：1、企业发生的研发支出在满足资本化条件时点之前发生的支出全部费用化；这部分金额可以在当年据实扣除，年终申报所得税时，仍可按照当年实际发生额的50%加计扣除。2、对于满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，作为无形资产的计税基础。这一计税基础与会计基础相同，但由于税收优惠的因素，在计算所得税时，实际是按照无形资产会计成本的150%作为计税基础。以后期间，该项无形资产在会计师应按照实际使用寿命分期摊销，实际使用寿命不确定的，不得摊销，但可集体无形资产减值准备。3、对于自行开发的无形资产，根据企业所得税法实施条例第六十七条规定，摊销年限不得少于10年。4、处置该项无形资产时，会计上按账面价值结转计算非流动资产处理利得火损失，而税法计算资产转让所得火损失时，应按照无形资产净值（无形资产初始计量*150%-已在税前扣除的摊销额）一次性扣除。三、递延所得税资产的处理1、不形成无形资产的费用化支出，无需计算递延所得税资产；2、形成无形资产的资本化支出，应当在每期计算递延所得税资产。知识点二、受托研发业务的税务处理 企业接受其他单位的委托从事研究开发业务取得的收入，应作为其他业务收入处理。发生的研究与开发支出应作为其他业务成本处理，不得享受技术开发费加计扣除的优惠。根据财政部、国家税务总局关于贯彻落实有关