《帐户与复式记帐》doc版.doc

基础会计（第二版，陈国辉、迟旭升主编，东北财经大学出版社）第四章 帐户与复式记帐第一节 账户与会计科目一、会计科目（一）会计科目的含义对会计要素进行分类所形成的具体项目（或者说会计科目是对会计要素的再分类）。每一个会计科目（项目）都规定了相应的核算内容。（二）会计科目的分类1、按会计科目反映的经济内容分在制造企业，设置了五类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（收入类、费用类）。（见P45）说明：书上是分成了六类（即按六要素分的），其与上述分类的关系：2、按会计科目提供信息的详细程度分总分类科目（总账科目、一级科目）：总括反映（其一般由国家统一规定）明细分类科目（二级科目等）：详细反映（其一般由企业根据自身情况来设置）二、账户（一）账户的含义账户，是根据会计科目设置的，具有专门的格式（结构），对会计要素的增减变动及其结果进行分类记录、反映的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。（二）账户的结构1、基本结构一项经济业务引起资金在数额上的变化，无外乎增加和减少两种情况。所以可以把账户分成左右两方，一方登记增加数，一方登记减少数。另外，账户还要能反映资金增减变动后的结果，即结余数。所以，账户的基本结构就是增加栏、减少栏、结余栏。说明：在账户中究竟那一方登记增加（或减少），取决于该账户所反映的经济内容（会计要素）和具体的记账方法。2、其他结构一个账户除了应能够反映上述这些基本情况外，还要能反映经济业务发生的时间、登记账户的依据，以及经济业务的主要内容等。所以账户还需增加一些其他的结构，如账户名称、经济业务发生日期、摘要、凭证号数。（三）账户结构的表示方法1、T字型表示（丁字型表示）是对账户基本结构的简化表示有很多时候，为了说明的方便，我们把账户的（基本）结构常简化成“T”字型，称之为“T”字型账户。T型账户一般可提供四个金额数据：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。其关系为（可见下例）：账户期末余额账户期初余额本期增加额本期减少额、表格表示（实务表示）是对账户全部结构的完整表示账户的全部结构，实务中常用类似下面的表格格式来完整表示：（四）账户与会计科目的关系、联系：（）账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目；（）二者反映的经济内容是相同的，即会计科目规定的核算内容也就是账户应反映和监督的内容。、区别：会计科目仅仅是分类的名称，不存在结构问题，而账户为了能够登记各类资金的增减变动及其结果，必须具有一定的结构。说明：虽然会计科目与账户有明显的区别，但在实际工作中，我们一般不将二者严格区分，一般认为二者是同义的。（五）账户的设置原则（P41，了解）第二节 复式记账原理复式记账法的含义（P47）：是指对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相关账户中进行登记，以便反映资金来龙去脉的一种记账方法。对于每一笔经济业务，客观上都会引起资金在两方面的变化（即增加和减少）。比如，从银行提取现金1000元这笔经济业务，一方面是银行存款发生减少1000元的变化，另一方面是现金发生增加1000元的变化。采用复式记账，就要同时反映这两方面的变化。复式记账法的分类（按其技术特点不同）：第三节 借贷记账法一、借贷记账法的含义以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。其大约起源于13世纪的意大利，现流传于全世界。说明（1）：作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。说明（2）其是复式记账方法的一种。二、借贷记账法的记账符号以“借”、“贷”二字作为记账符号。（用于表示“增加”或“减少”，具体如何，取决于账户的性质）“借”、“贷”二字最初是具有直接含义的，表示借贷资本家（其以经营货币资金为主要业务）的债权（人欠，借主debtor）”、债务（欠人，贷主creditor）及其增减变化。日后“借”、“贷”的含义发生了变化，现成为一种纯粹的记账符号，具有双重含义（即借贷二字都可表示增加或减少）。三、借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，我们把账户的左方称为借方，把账户的右方称为贷方，把结余数称之为余额。所以在借贷记账法下，账户的基本结构就是借方、贷方及余额。（其他结构同前）那么在借贷记账法下，究竟是借方登记增加，还是贷方登记增加，取决于账户的性质。（一）各类账户的登记方法1、一般账户的登记方法其实，对于各类账户登记增减的方向、各类账户有无余额及余额方向，可以这样来记：对于综合公式（资产费用负债所有者权益收入）的左边，其增加记借方（当然其减少就记贷方了）；对于综合公式的右边（包括利润类），其增加记贷方（当然其减少就记借方了）。前三个会计要素一般有余额；而后三个会计要素一般没有余额（但利润类一般有余额）。余额的方向与其登记增加的方向一致。2、双重性质账户的登记方法（P52）指在一个账户中，既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。如“其他往来”、“待处理财产损溢”、“投资收益”等。双重性质账户由于是把原来的两个相关账户合并在一起的，因此其具有合并前两个账户的功能，故其有利于简化核算手续。双重性质账户其余额的性质，取决于其余额的方向：若在借方，则为资产（包括有余额的费用）类账户；若在贷方，则为负债或所有者权益（利润）类账户。（二）余额与发生额之间的计算公式运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账记借方的账项称之为借项；记入账户贷方的账项称之为贷项。 每个账户的借方和贷方在一定时期内所登记的金额合计称之为本期发生额，其中，我们把账户借方的金额合计称之为借方本期发生额，把账户贷方的金额合计称之为贷方本期发生额。 每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称之为余额，余额按其所处的时点不同，可分为期初余额和期末余额（各个账户本期的期末余额，也就是下期的期初余额）；按其所处的方向不同，可分为借方余额和贷方余额。（此处讲述可用T字型账户来描述）期初余额、期末余额、借方本期发生额、贷方本期发生额存在着如下的计算公式：1、对于资产类账户资产类账户期末（借方）余额期初（借方）余额本期借方发生额本期贷方发生额（可用T字型表示如下左图）说明：费用、成本类账户若有期末余额，可参照此公式计算其期末余额。2、对于负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户期末（贷方）余额期初（贷方）余额本期贷方发生额本期借方发生额（可用T字型表示如上右图）说明：收入类账户若有期末余额，可参照此公式计算其期末余额。四、借贷记账法的记账规则（记账规律）有借必有贷，借贷必相等。（即某项经济业务在记入某个账户借方的同时，必须同时记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等的）另例：见教材P52-53（例4-14-5）。五、会计分录与账户对应关系（一）会计分录的含义简称分录，就是确定每笔经济业务所应登记的账户名称、方向和金额的一种记录。说明：在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（二）编制会计分录的方法（三步）1、确定所要登记的账户名称及其所属类别。2、确定资金增减变化及登记方向。3、确定登记金额。三步之后，就可编制出完整的会计分录了。（业务熟了后，当然可直接去编制）例：从银行提取现金1000元，备作零星开支。（按上述思路去分析）另例：见教材P54（例4-14-5）（三）会计分录的内容（三要素）、格式及书写要求1、会计分录三要素：账户名称、登记方向、登记金额。2、书写要求：（见下）（四）会计分录的种类1、简单分录（一借一贷）由两个账户组成的会计分录。（如前五例）2、复合（复杂）分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）由两个以上账户所组成的会计分录。（如例6、例7 P54-55）复合分录实际上是由若干个简单合并而成的（如上述例6、例7各可分解为两个简单分录，例6分解图示如下）。编制复合分录，可以集中反映整个经济业务的全面情况，也可以简化记账工作，节省记账时间。但对于多借多贷的复合分录，由于其容易使账户之间的对应关系模糊不清，难以据此分析经济业务的实际情况，所以一般不编制这种复合分录。（五）两个重要名词（P54）1、账户对应关系指复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。例，收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。2、对应账户指分录中存在着对应关系的账户。如在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 六、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的含义及时间（P55）1、含义：是检查账户记录是否正确的一种方法。2、时间：一般是在月末算出每个账户的本月发生额合计和月末余额后来进行（当然，根据需要也可随时进行）（例如见P56）（二）试算平衡的公式（种类）、平衡原理及平衡方法1、发生额平衡（1）平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计（2）平衡原理：借贷记账法的记账规则（有借必有贷，借贷必相等）（3）平衡方法：编制“总分类账户发生额试算平衡表”（参见P57格式）2、余额平衡（1）平衡公式：全部账户的借方余额全部帐户的贷方余额合计（包括期初、期末）（2）平衡原理：会计等式（资产负债所有者权益）（3）平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”（参见P57格式）说明，在实务中，一般将前两表合在一起，并结合各账户的期初余额数，编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”。（参见P57格式）（三）试算平衡的缺陷（P56）即使试算后是平衡的，也只能说账户记录基本正确，但不能说完全正确。因为有些错误，由于其不影响试算平衡公式，故通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、记错账户、方向颠倒等。第四节 总分类账户和明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。其仅以货币计量单位登记。（二）明细分类账户按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。其除以货币计量单位登记外，必要时还要采用实物计量单位等。二、总账与明细账的平行登记（一）总账与明细账的关系控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 （二）平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。（三）平行登记的要点1、同内容（登记的内容相同）2、同方向（登记的方向一致）3、同金额（登记的金额相等）（四）平行登记举例（见教材P59-63）“原材料”的例子：P59的例4-8和例4-9是有关原材料的会计分录；P60-61是原材料总账及其相关明细账