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高校开展内部控制基础性评价工作问题研究 摘 要：文章首先简要介绍了高校开展内部控制基础性评价工作相关概念和开展评价工作的必要性，之后详细分析了当前高校在开展内部控制基础性评价工作中遇到的主要困难及问题，最后对高校有效开展内部控制基础性评价工作提出了具体的措施。 下载 关键词：高等学校 内部控制 评价 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2017）06-208-02 一、高校开展内部控制基础性评价工作的介绍 1.评价工作的内容。内部控制基础性评价，是指单位在开展内部控制建设之前，或在内部控制建设的初期阶段，对单位内部控制基础情况进行的“摸底”评价。高校开展内部控制基础性评价工作就是按一定的程序和方法、运用一定的量化指标对高校内部控制建设取得的成果进行“摸底”评价，并根据评价结果进一步促进高校内部控制的建设。 2.评价工作的原则。高校在开展内部控制基础性评价工作时，应遵循全面性原则、重要性原则、问题导向原则、成本效益原则和适应性原则。评价工作原则的具体涵义见表1。 3.评价工作的方法。高校应以指标量化考核法对单位内部控制建设情况进行有效的评价，量化指标体系以关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知（财会201611号）附件“行政事业单位内部控制基础性评价指标评分表”为主，结合高校的性质和特点适当补充和完善部分指标。 二、高校开展内部控制基础性评价工作的必要性 1.高校开展内部控制基础性评价工作是贯彻国家文件的需要。财政部在2012年印发了行政事业单位内部控制规范（试行）（财会201221号），要求各行政事业单位从2014年1月1日起开始执行该文件。财政部在2015年印发了关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见（财会201524号），对各行政事业单位的内部控制建设作了更加明确的指导。这两份文件的相继出台，表明加强内部控制体系建设是包括高校在内的行政事业单位的法定责任。 为了评价各行政事业单位内部控制建设的情况，2016年财政部印发了关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知（财会201611号），强调以量化评价为导向，要求各行政事业单位在2016年年底前按组织动员、开展评价、评价报告及其使用和总结经验四个步骤开展单位内部控制基础性评价工作。该文件的出台，为高校开展内部控制基础性评价工作规定了时间表、评价方法、评价内容和评价程序。 2.高校开展内部控制基础性评价工作是促进高校内部控制建设的需要。高校通过开展内部控制基础性评价工作，一方面，明确高校内部控制的基本要求和重点内容，使各高校在内部控制建?O过程中能够做到有的放矢、心中有数，围绕重点工作开展内部控制体系建设；另一方面，旨在发现高校现有内部控制基础的不足之处和薄弱环节，有针对性地建立健全内部控制体系，通过“以评促建”的方式，推动各高校尽快完成内部控制建立与实施工作。 3.高校开展内部控制基础性评价工作是高校编报内部控制报告的需要。2017年起，财政部将推进包括高校在内的行政事业单位内部控制报告的编报工作，高校内部控制报告的核心内容是其内部控制的建设情况及执行情况。通过开展内部控制基础性评价工作，可以摸清高校内部控制的建设情况和执行情况，找到薄弱环节和重大风险点；通过纵横向比较评价结果，可以清楚了解高校内部控制建设的努力方向，为内部控制报告提供具体的信息和详细的数据。 三、高校在开展内部控制基础性评价工作中遇到的主要困难及问题 1.高校主要领导内部控制意识不强，对高校内部控制的建设及评价工作不够重视。当前，各高校工作的中心任务为提高教学质量、提升科研水平，对学校内部控制方面重视不够，重视的形式仅表现在口头上，没有实质的内容和具体的措施；上级部门的考核及奖励也表现为重教学科研、轻内控管理，这也进一步弱化内部控制在高校主要领导心中的地位。 2.对评价工作的正面效果缺乏宣传。由缺乏对高校开展内部控制基础性评价工作的良好效果的宣传，各高校除校领导层面对开展内部控制基础性评价工作认识不足、重视不够外，高校各部门和广大教职员工对该工作也缺乏正确的认识，不了解该工作有效实施后会给学校带来什么样的好处，会给日常工作带来什么样的效益，因而往往消极对待该工作，或者对短期增加的工作量有抵触的情绪。 3.没有专门部门或岗位开展内部控制建设及评价工作。目前，各高校还没有设立专门机构或岗位统筹开展学校内部控制建设及评价工作，内部控制建设工作难以有效推进，内部控制评价工作难以持续开展。 4.对评价结果缺乏进一步运用，缺乏相关奖惩机制进行激励和约束，评价工作流于形式。评价结果的合理运用能有效促进高校内部控制的建设及评价工作。由于缺乏对评价结果进一步运用的具体措施，高校的内部控制基础性评价工作流于形式，难以起到以评促建、以评促改、以评促管、评建结合、重在建设的作用。 5.没有形成内部控制基础性工作外部评价机制，评价结果缺乏公允性。当前，外部审计力量已对高校进行多方面的监督和审计，监督和审计的内容包括经济责任审计、专项审计和财务工作检查等，但对开展内部控制基础性评价工作，高校还未引入会计师事务所对相关工作进行评价，还未形成外部评价机制，因而评价结果缺乏公允性。 6.评价指标体系及评价模型的科学性仍需进一步研究。当前，虽已出台了行政事业单位内部控制基础性评价指标体系，也明确了各指标的权重和得分要点，但是高校毕竟与一般的行政事业单位有很大的不同，评价指标与评价模型的科学性有待进一步的研究。 四、高校有效开展内部控制基础性评价工作的具体措施 1.加强正面的宣传。高校开展内部控制基础性评价工作，可以促进高校内部控制的建设、可以提高高校的管理水平，从而减少工作人员营私舞弊的风险、降低管理成本、提高工作效益。因此，社会、政府部门和高校内部应加大该工作的正面宣传力度，让全社会、高校领导和广大教职员工认识到该工作的意义、作用，从而齐心协力地推进该项工作的有效开展。 2.加强内部控制建设及评价的指导。高校内部控制建设及评价工作是一项系统、复杂的工程，要有效开展该项工作，需要政府部门及社会专业机构对高校的指导。指导的内容包括内部控制相关文件的解读、内部控制建设与评价工作的意义和作用、内部控制建设的原则和要点、关键风险点和环节设置、评价体系设置、评价指标体系内涵和开展评价工作方式方法等；指导方式包括开设培训班、举行解读会、建立工作群、印制学习读本和宣传画册等。 3.加强外部机构的评价。高校开展内部控制基础性评价工作，除了通过内部力量开展外，还需加强通过外部审计力量开展。引入外部会计师事务会对高校内部控制基础性工作进行评价，更具公允性、更能发现高校内部控制的薄弱环节，从而更有效促进高校进一步加强内部控制的建设。 4.合理利用评价结果。高校开展内部控制基础性评价工作的目的是以评促建、以评促改、以评促管、评建结合、重在建设，评价结果的利用与否，可以影响到高校是否会进一步加强内部控制建设。只有合理利用评价结果，将评价结果与经费拨款、绩效奖励、干部任用等方面挂钩，才能真正促进高校内部控制的建设，进一步改善内部控制环境。 5.加强内部控制建设及内部控制评价相关课题的研究。高校内部控制建设及评价工作，是高校管理工作的核心。要做好该项工作，除需要广大管理者认真贯彻落实文件精神外，还需科研工作者不断地探索与研究，提出创新观点和方法，进一步简化工作步骤和流程。因而，各级科研管理部门在发布科研申报题纲时，应涉及高校内部控制建设及评价工作的内容，这样