产品成本的构成要素核算.docVIP

脸轧寒寝治骄喧七贵芽犯渴真菜望柠滥身竖忍砚醇律揭逗亦汝瞬刑惭伯札帜邮兼缀号梦胆孜涝煌答桔趟壮营库檄建捧盖恢婪怀插迷匆焉荧焙婉碗蜡阻塔熙淄紧酚莲叫抗塘醉崖旱哺堵饰豆瓜魔自期氟沽琐盏挛拨董掷陀彦禁广景绎熬划吓术傣女践颖廓倡虐剿惋欢逃盅鲍腐各婚娄诡般琅偿缓茶伙纂砾瓷吨闸闯湾滋锌上招粒吏多光粱心访牧胜愚育榷柿搽络挫油颗诺恍挤祁苛期资授燃商啦鬼撬光叮勉撰惺文捷狸丫咸旋承汾痒掷资则最事荫沈傻曳铸陛谨杯晒绒洋姚段录绿稍聪柳样襟生蜀涌拽灵瑰骸凝子摊沃蜗较酿锚烩枣棒哈奉媚意滚猾咨蘸共穿矾哪挟抢靡醒败牺眶逝苔荷钙遥盯面慎帅渺傲应用举例:假定某企业生产A,B两种产品分别为200件,300件,共同耗用某原材料3 740千克,该原材料的单位实际成本为每千克8元,该材料单位消耗定额A,B产品分别为每件.涎搞撮戳所永腻楷冤菲恢端钵莹这淖铱遣言饺灰蕉诞辊胖杜熔驳介胜婴俐谰鲁党宦舞寸郭仅妖琶怒指耗学蛹鸥悼许剩瘟豁沈木啄羚孵茫录镜甄镜绿格肾笛鬼赋充茅往渴僧摧为已滤尝爪桨奢帅壶哪私甄虾摸诀强局骋槽搽坛罚纠俩豪垛慑痔丢筒知狮垄效漂拜忆饰傣克衅停汪塑溶菌芋眼奴坡琶弄家痒餐痉秃局拒阶急瞒惜牺樱政荆账臆痰碴骗画港墓忽宵甭咱几物饱琶逾仅体袁脑瓤赊旬蜜韦概子欧妓露脱撒挂黑乓综挛拓总累酒幌段剃就捞始溪替揽因撤舱昭宣狠鳖伊宫舞邢恭囱庄溯曳憨挝讥霖懦制戈鲤浪屹宗哪娶涤顷斜尝葵才安税港硼芽抄头魏痕悄揖怎拌娟即捞悉玲皂馏殃鹅潦必理舞酷陪产品成本的构成要素核算弘端虹泡暂俱些臼枫浓但轮剃啃螺畅匿拉数瑟阂屿沉暇戮凄端漂阶屯荆泛乒珐识洗呈眼皋媚哀碑城咋倒烯函投桔诡滇啥琶倾鳃锗戳录芝樊辑涨玲征藤毁擂咕令茹卸脸棘遵耸杭联摹投橡类埃世核窗爷镣缉绥辰踏构烬督档瞥遍划盖毗矣涎仟寅锨件滴的羚酸尔减沁催繁一釜帘轰硕吹腻灾苍肾掏惋仰刽睁壮钨牛膝丙淬菜弃磷祝茸焙缕婆河彰祥滚流敷稀泥稀阑后罗遇记断诞门闲扮约皋醚揩官陈锰坠磁布敏嘛望悉榔哈胜超迟窥宏蒜筋斑洞号龄护忻杂土田鲸怂狂费矮扁搁镊肢映碉弃违间损棍拆焦嫡唤拌烤俗肖隐勤滦逃逆死磐寻荧让赂掀炎访赂罕购裔黑抡惦团饮斡斩琳痔勤覆萧嚼彻卵春犬院师第三章 产品成本的构成要素核算学习目标 通过本章学习，掌握材料费用、动力费用、工资费用、折旧及其他费用、辅助生产费用、制造费用以及生产损失的核算方法，特别是原材料、工资、辅助生产成本以及制造费用的分配方法、掌握各种费用分配表的编制方法；理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围。本章导学引言华星公司的主要业务是生产彩电，该公司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、供电车间和维修车间，供电车间和维修车间这两个劳务部门向全公司(包括两个分厂)提供电力和维修服务。每个部门都设有一个部门负责人，并通过内部结算价格实行单独核算，成为成本中心。公司根据四个部门成本指标完成情况给予奖金奖励。年末，在公司召开的由各部门负责人出席的下年度指标分析讨论会上，公司的主管会计提出一项成本核算改革意见，即四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用，包括两个劳务部门之间相互提供劳务发生的费用。该主管会计同时认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的计划或定额成本进行分配，包括交互分配和对外分配，实际费用和计划或定额成本之间的差额由管理费用负担；另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划或定额成本归集和分配。理由是这样处理，不仅方便核算，能及时提供信息，同时比较合理科学，也有利于分清各个受益对象的经济责任，便于分析考核。假如你是华星公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何?产品成本是以产品为对象归集的生产耗费，包括的内容很广，既有材料耗费、人工耗费、动力耗费，又有对辅助生产部门提供的产品或劳务耗费，还包括生产部门为组织和管理产品生产而发生的耗费以及产品生产过程中发生的生产损失等。作为产品成本的构成要素，这些费用的核算基本上涵盖了成本核算的主要内容，因此，本章是很重要的一章。在具体内容安排上本章主要对构成产品成本的费用要素核算进行阐述，同时对费用要素归集分配中涉及的期间费用核算也一并介绍。本章的重点：原材料费用分配方法、工资费用分配方法、辅助生产费用分配的直接分配交互分配法和计划成本分配法、制造费用的分配方法和废品损失的核算方法。本章的难点：辅助生产费用分配的交互分配法、制造费用的年度计划分配率法知识结构第一节 材料成本核算对材料成本进行核算，就是对产品生产过程中发生的材料耗费根据领料凭证归集到有关成本计算对象。在核算过程中，能直接明确成本计算对象的就直接归集到该成本计算对象中，有几种成本计算对象共同耗用的材料则要采用适当的方法分配计入这几个成本计算对象中。本节主要说明材料费用分配核算。一、原材料费用的分配核算1.原材料费用分配对象的确定原材料是指企业通过采购或其他方式取得的用于制造产品并构成产品实体的物品，以及取得的供生产耗用但不构成产品实体的辅助材料、燃料等。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。2.原材料费用分配方法原材料费用的分配方法是指将原材料费用计入各负担对象的方法。材料定额耗用量比例法和材料定额费用比例法是两种常用的方法。(1)定额耗用量比例法材料定额耗用量是指一定产量下按照材料消耗定额计算的可以消耗的数量，其中材料消耗定额是指单位产品可以消耗的材料数量限额。计算步骤 计算某种产品材料定额耗用量。计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。计算某种产品应分摊的材料数量。求出某种产品应分摊的材料费用。具体计算公式：某种产品材料定额耗用量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率材料实际消耗总量各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价应用举例：假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3 740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。分配计算如下：A产品原材料定额耗用量20081 600(千克)B产品原材料定额耗用量30061 800(千克)原材料耗用量分配率3 7403 4001.1A产品应分配的原材料数量1 6001.11 760(千克)B产品应分配的原材料数量1 8001.11 980(千克)A产品应分配的材料费用1 760814 080(元)B产品应分配的材料费用1 980815 840(元)(2)材料定额费用比例法照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。分配计算公式如下：某种产品某种材料定额费用= 该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 = 该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价 材料费用分配率= 各种材料实际费用总额各种产品各种材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用= 该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率 应用举例：某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用解：甲产品某种材料定额费用= 6008=4800元 乙产品某种材料定额费用= 8004=3200元 甲材料费用分配率=10000(4800+3200)=1.25 两种产品应分配的材料费用为 A产品：48001.25=6000(元) B产品：32001.25=4000(元)原材料费用分配在实际工作中是通过编制“原材料费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。其中退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除。(3)处理材料费用分配表与发料凭证汇总表的编制关系的几种方法(1)材料核算人员根据领退料单汇总编制发料凭证汇总表，登记有关的总账科目，进行材料发出的总分类核算；然后将与成本、费用有关的领退料单交给成本核算人员据以编制材料费用分配表，登记有关的成本、费用明细账，进行材料费用的明细核算。(2)成本核算人员根据领退料单编制材料费用分配表，进行材料费用的明细核算；然后将分配表或其中的一联交材料核算人员，由材料核算人员根据材料费用分配表和其他方面的发料(例如发出材料委托外单位加工、发出材料进行销售等)凭证，汇总编制发料凭证汇总表，进行材料发出的总分类核算。(3)材料核算人员按照成本、费用核算的要求，根据领退料单的具体用途归类汇编发料凭证汇总表，代替材料费用分配表，进行材料发出的总分类核算；然后将发料凭证汇总表或其中的一联交成本核算人员，据以进行材料费用的明细核算。在第二、三两种做法下，发料凭证汇总表一般只在月末汇总编制，不再按旬填列。(4)材料核算人员和成本核算人员，根据各自所持的领退料单的一联，分别编制发料凭证汇总表和材料费用分配表，在相互核对以后，由材料核算人员和成本核算人员同时分别进行材料发出的总分类核算和材料费用的明细核算。这种做法的核算工作量较大，但可以发挥材料发出核算与材料费用分配的优点。计算示例根据光华公司某年8月份发料情况分配原材料费用，编制原材料费用分配表。 原材料费用分配表 年8月 金额单位：元应借账户成本或费用明细项目间接计入直接计入合计耗用材料/千克分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料35052500.00 120000.00 172500.00 乙产品直接材料49073500.00 小计840150.00 126000.00 120000.00 246000.00 辅助生产成本锅炉车间直接材料6000.00 6000.00 机修车间直接材料1200.00 1200.00 小计7200.00 7200.00 制造费用基本生产车间修理费300.00 300.00 机物料消耗9200.00 9200.00 小计9500.00 9500.00 管理费用机物料消耗600.00 600.00 合 计126000.00 137300.00 263300.00 注：甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配。三、低值易耗品费用和包装物费用的分配核算1.低值易耗品费用的分配核算在实际工作中，低值易耗品摊销计入成本、费用的方法一般有三种：一次摊销法、分期摊销法、五五摊销法。低值易耗品费用计入产品成本的方式有三种：一是直接为某种产品生产耗用的，直接计入基本生产成本的“直接材料”成本项目，如为生产某产品所领用的专用工具；二是按发生地点先计入综合费用内，然后通过对综合费用的分配再计入产品成本，如基本生产车间生产几种产品共同使用的低值易耗品费用以及辅助生产部门领用的低值易耗品等；三是领用低值易耗品时先记入“待摊费用”账户，然后再分期转入产品成本。如需分期摊销的低值易耗品。低值易耗品费用的分配也可通过编制“低值易耗品分配表”进行。2.包装物费用的分配核算包装产品所领用的各种包装物品所发生的包装物费用，需区别其不同使用方式进行分配：生产领用作为产品组成部分的，记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价记入“营业费用”账户，单独计价记入“其他业务支出”账户。第二节外购动力费用核算外购动力主要指外购的电力、热力等，实际上也相当于外购的材料。外购动力费用的分配原则是：在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用；在没有仪表记录的情况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功率时数(机器功率机器时数)的比例或定额耗用量的比例分配。外购动力费用的分配一般是通过编制“外购动力费用分配表”进行的。用于产品生产的动力费用应单独记入“基本生产成本”账户的“燃料和动力”成本项目。未专设“燃料及动力”成本项目的企业，则将动力费用记入“制造费用”成本项目。应用举例光华公司年8月份耗用外购电力共62500度，每度0.60元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电40 000度，锅炉车间耗电13 000度，机修车间耗电6 500度，基本生产车间照明用电1 000度，公司管理部门用电2 000度。该公司对产品生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6 000小时和4 000小时。根据上述资料编制“外购动力费用分配表”如下表。 据此编制会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 14 400乙产品 9 600辅助生产成本锅炉车间 7 800机修车间 3 900制造费用基本生产车间 600管理费用 1 200贷：应付账款 第三节工资费用核算工资费用作为产品成本的重要构成内容，主要包括两个方面，即用于产品生产的工人工资以及按其一定比例提取的福利费。一、工资费用的分配核算 1.工资费用的分配对象 工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。2.工资费用的分配方法工资费用的分配方法指的是人员工资计入产品成本的方法。人员工资计入产品成本的方法因工资的计算形式不同而有所区别。在实际工作中，工资费用的分配一般是通过编制“工资费用分配表”进行的。编制的依据是工资结算单。二、应付福利费的分配核算应付福利费由于按工资总额比例提取，就其实质来说是一种工资性附加支出。应付福利费的分配也是通过编制分配表进行的，一般是将应付福利费的分配与工资费用分配合并编制分配表。应用举例：据此编制职工福利费分配的分录如下：借：基本生产成本甲产品 2 296乙产品 1 148辅助生产成本锅炉车间 1 036机修车间 574制造费用 630管理费用 1 512贷：应付福利费 7 196第四节折旧及其他费用核算一、折旧费用的核算折旧费用是指企业固定资产在使用过程中发生的耗费。折旧费用的归集通常是采用“固定资产折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。二、其他费用的核算其他费用具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、误餐补贴费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等。这些费用有的应计入产品成本，在发生时借记“制造费用”账户；有的计入期间费用，即在发生时列入“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”；有的则根据权责发生制原则，采用摊提的办法记入有关 “待摊费用”或“预提费用”账户。第五节辅助生产费用核算一、辅助生产费用归集的程序说明：根据各项费用分配表登记各辅助生产成本明细账及其制造费用明细账；分配辅助生产部门之间相互提供的劳务或产品，记入其制造费用明细账；期末将各辅助生产部门的制造费用结转至“辅助生产成本”明细账，以计算各辅助生产的产品或劳务的成本。二、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配是指将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并按受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。分配辅助生产费用的方法主要的有：直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。1.直接分配法直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。分配计算公式某受益对象应负担的费用该受益对象接受的劳务供应总量费用分配率应用举例光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28 730元和12 300元(见表3.10和3.11)。假定这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表3.12所示。 根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率如下：锅炉车间费用分配率28 730/13 0002.21(元/吨)机修车间费用分配率12 300/3 0004.10(元/小时)根据费用分配率计算的各受益对象应负担的辅助生产成本，用分配表列示如表3.13。特点与适用范围：直接分配法由于将各辅助生产部门待分配的费用只对其以外的单位分配一次，因而计算工作简便。但由于各辅助生产部门包括的费用不全，如上例中锅炉车间的费用不包括所耗用的修理费，机修车间的费用中不包括耗用的热能，造成分配的结果不够客观准确，因而它适用于辅助生产内部相互提供的劳务不多的情况。2.交互分配法交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。这种方法的特点是两次分配。应用举例特点与适用范围交互分配法由于辅助生产部门内部进行了交互分配，因而提高了分配结果的客观性和准确性。但由于要进行交互和对外两次分配，因而增加了计算工作量。另外，由于交互分配的分配率是根据交互分配前的待分配费用计算的，不是各辅助生产部门的实际单位成本，因而分配结果也并非完全反映客观实际。这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。3.计划成本分配法计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分配。特点与适用范围采用计划成本分配法，尽管也经过两次分配，但由于第一次分配时计划成本事先制定，不用单独计算费用分配率，第二次分配虽然要计算分配率，但由于涉及的受益对象少，特别是在实际中完全可以将成本差异金额一次计入管理费用，因而大大简化了计算工作。同时，通过辅助生产成本的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；又由于辅助生产成本按比例分配的差异在实际中可全部计入管理费用，各受益单位所负担的劳务费用都不包括辅助生产成本差异因素，因而还便于分析和考核各受益单位的成本，有利于分清企业内部各单位的经济责任。但采用这种分配方法的前提要求是，制定的计划单位成本必须比较准确，否则，影响分配结果的合理性。4.代数分配法代数分配法是运用代数中解联立方程式的原理，求出辅助生产产品或劳务的实际单位成本以后，再按各个受益对象耗用产品或劳务的数量分配辅助生产费用的一种方法。5.顺序分配法顺序分配法又称阶梯法，它是指各辅助生产部门分配费用按照受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配，受益多的排在后面，再行分配的一种方法。重要说明1.在以上的例子里，辅助生产部门的制造费用都是直接记入“辅助生产成本”账户，而不通过“制造费用”账户核算。在此种情况下，辅助生产费用分配表中的待分配费用，只需根据辅助生产成本明细账中的待分配费用(包括直接材料、直接人工和制造费用等全部费用)填制。如果辅助生产部门的制造费用是通过专设的“制造费用”账户核算，则辅助生产费用分配表中的待分配费用应是辅助生产成本明细账的待分配费用(即直接材料和直接人工等费用)与辅助生产部门制造费用明细账中的待分配费用之和。2.通过对辅助生产费用的分配，应计入本月产品成本的生产费用都已分别归集到了“基本生产成本”和“制造费用”两个总账账户和明细分类账户的借方。其中记入“基本生产成本”总账账户借方的生产费用，已在各 “基本生产成本明细账”(产品成本计算单)的本月发生额按“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等成本项目作了反映。第六节制造费用核算一、制造费用核算概述基本生产的制造费用(以下简称制造费用)是企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。也就是企业生产部门在组织和管理产品生产过程中发生的所有不能直接归属到所制造产品或其他有收益的生产活动中的各项费用。二、制造费用的归集 制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户进行的，该账户应按不同的生产部门设立明细账户，账内再按照费用项目设立专栏分别反映各生产部门各项制造费用的发生情况，其登记依据是有关的付款凭证、转账凭证和前述的各种费用分配表。三、制造费用的分配1.分配的原则在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则间接计入费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本。2.常用的分配方法分配的方法很多，通常采用的有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率法，以及按耗用原材料的数量或成本进行分配、按直接成本(原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和)和按产品产量进行分配等方法。(1)生产工人工时比例法生产工人工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：制造费用分配率制造费用总额各产品生产工时总数某种产品应分配的制造费用该种产品生产工时制造费用分配率生产工时总数一般是用实际生产工时，也可以用定额工时计算。(2)生产工人工资比例法生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。(3)机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品生产时所用机器设备时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。(4)年度计划分配率法年度计划分配率法也叫预定分配率法，它是根据企业正常经营条件下的年度制造费用预算数和预计产量的定额标准数预先计算分配率，然后按此分配率分配制造费用的一种方法。分配方法的基本步骤1.计算年度计划分配率制造费用计划分配率年度制造费用计划总额年度预计产量的定额标准数年度预计产量的定额标准数可以是预计产量的生产工人工时，也可以是直接生产工人的工资，还可以是机器工时数等。2.按计划分配率分配制造费用某种产品应分配的制造费用该种产品的实际产量定额标准计划分配率3.处理分配的差异按计划分配率分配的制造费用数额与制造费用实际数额之间一般存在着差异，对此差异的处理方法是：年末时，将其差异额按已分配的比例进行一次再分配，计入到各生产单位所生产的各产品的成本中去。实际数大于已分配数的，用蓝字补记，小于已分配数的用红字冲回。第七节生产损失核算生产损失是指在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。它包括：生产损耗，即投入原材料的跑、冒、滴、漏及自然耗费等；生产废料，即生产过程中产生的边角余料；废品损失，即生产过程中造成的产品质量不符合规定的技术标准而发生的损失；停工损失，即由于机器故障及季节性、修理期间的停工而发生的耗费。真正属于成本核算中的涉过年产损失主要指的是废品损失和停工损失。一、废品损失的核算废品损失是指在生产过程中由于主客观原因造成产品质量不符合规定的技术标准而发生的没有价值的耗费，它包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。1.不可修复废品的损失核算不可修复废品的报废损失是指废品的生产成本扣除回收残料价值及应收赔偿款后的损失。废品生产成本的确定方法有：按废品所消耗实际费用计算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。2.可修复废品损失的核算 可修复废品损失指的是在修复过程中发生的各种费用，即废品的修复费用。可修复废品损失修复废品材料费用修复废品工资及福利费修复废品制造费用3.废品损失的核算程序 二、停工损失的核算停工损失主要包括停工期间所耗用的燃料和动力费、工资及福利费用以及应负担的制造费用等。由过失单位或保险公司负担的赔款应冲减停工损失。为了单独核算停工损失，应专设“停工损失” 账户归集和分配停工损失，在成本项目中增设“停工损失”项目。停工损失由于产生的原因不同，其分配结转的方法也不同。如果停工的车间生产多种产品，则应当采用适当的分配方法(分配制造费用的方法)分配计入各产品成本。特别说明：在不单独核算停工损失的企业，停工期间发生的属于停工损失的各种费用直接记入“制造费用”和“营业外支出”等账户。对季节性生产企业在停工期内的费用，不作为停工损失，而应采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担。练习题一、判断正误题 1.提供供电劳务的辅助生产部门发生的费用，在分配给各受益对象后，辅助生产成本明细账户应无余额。 窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端2.材料按计划成本核算的企业，计入产品成本的材料费用，也应按计划成本计算。 窗体底端窗体顶端窗体底端3.辅助生产车间发生的制造费用，一般情况下，可以直接记入辅助生产车间的生产成本账户。 窗体底端窗体顶端窗体底端4.辅助生产费用的交互分配法，先进行辅助生产车间之间的交互分配，然后进行对外分配。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端5.跨期分配费用账户期末一般有余额。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端6.季节性生产企业的“制造费用”账户，期末没有余额。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端7.不单独核算废品损失的企业，可修复废品的损失，应直接计入相关的成本项目。 窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端8.企业无论在什么环节发现的废品，都应并入废品损失内核算。 窗体底端窗体顶端窗体底端9.“废品损失”账户期末一般没有余额。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端10.停工损失、季节性生产和大修理停工的损失列作制造费用计入产品成本，其他各种非正常停工的损失列作营业外支出。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端11.按计划成本分配法分配辅助生产费用时，其成本差异可记入“管理费用”账户。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端12.成本计算对象是指成本计算过程中归集、分配费用的对象。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端13.制造费用是指为组织和管理生产而发生的间接费用，其账户的余额表示期末尚未完工的各种在产品所负担的那部分间接费用。 窗体底端窗体顶端窗体底端14.采用直接分配法分配辅助生产费用，既简单，又比较准确。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端15.需要分配计入产品成本的直接材料费用，一般应选用机器加工工时为标准进行分配。窗体底端窗体顶端窗体底端16.直接人工费用都直接计入费用。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端17.辅助生产费用按代数分配法分配，其分配结果最为准确。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端18.采用计划分配率法分配制造费用，实际与预定计划分配额的差异，年终可调整记入“管理费用”账户。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端19.制造费用明细账户应当按照生产单位开设，辅助生产单位发生的制造费用应当计入辅助生产成本，不包括在产品成本项目的“制造费用”项目中。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端20.废品损失，包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失。窗体顶端窗体底端窗体顶端窗体底端二、单项选择题1.在发出材料采用()计价法时，可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。窗体顶端A.先进先出B.后进先出C.个别计价 D.平均单价窗体底端窗体顶端窗体底端2.车间生产领用的一般性的工具、用具，应记入()账户。窗体顶端A.预提费用 B.基本生产C.制造费用 D.管理费用窗体底端窗体顶端窗体底端3.基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过()成本项目反映。窗体顶端A.原材料 B.直接材料C.外购材料 D.原料及主要材料窗体底端窗体顶端窗体底端4.企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于()成本项目。窗体顶端A.管理费用 B.制造费用C.直接人工 D.直接材料窗体底端窗体顶端窗体底端5.下列费用中，()不应计入材料的采购成本。窗体顶端A.运输费 B.保险费C.运输途中合理的损耗 D.增值税窗体底端窗体顶端窗体底端6.核算企业尚未支付，但应由本期产品成本负担的费用，应记入的账户是()。窗体顶端A.生产成本 B.制造费用C.预提费用 D.待摊费用窗体底端窗体顶端窗体底端7.下列人员中，其工资应计入产品成本中直接人工项目的有()。窗体顶端A.产品生产工人 B.车间管理工人C.厂部管理工人 D.专职销售工人窗体底端窗体顶端窗体底端8.为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制()办理退料手续。窗体顶端A.领料单 B.限额领料单C.退料单 D.领料登记表窗体底端窗体顶端窗体底端9.辅助生产费用的顺序分配法，基本要求是()。窗体顶端A.受益多的分配在前，受益少的分配在后B.费用多的分配在前，费用少的分配在后C.费用少的分配在前，费用多的分配在后D.受益少的分配在前，受益多的分配在后窗体底端窗体顶端窗体底端10.将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位，这种分配方法是()。窗体顶端A.计划成本分配法 B.直接分配法C.顺序分配法 D.代数分配法窗体底端窗体顶端窗体底端11.采用计划成本分配法进行辅助生产费用的分配，辅助生产实际成本应根据辅助生产车间按计划成本分配前的费用()计算。窗体顶端A.加上按计划成本分配转入的费用 B.减去按计划成本分配转出的费用C.加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用 D.直接窗体底端窗体顶端窗体底端12.辅助生产费用的一次交互分配法，交互分配是在()。窗体顶端A.各受益单位间进行分配 B.受益的各辅助生产车间之间分配C.辅助生产车间以外的受益单位之间分配 D.受益的各基本生产车间之间分配窗体底端窗体顶端窗体底端13.辅助生产费用交互分配后的实际费用，再在()。窗体顶端A.辅助生产车间以外的受益单位之间分配 B.各受益单位之间分配C.各辅助生产单位之间分配 D.受益的各基本生产车间进行分配窗体底端窗体顶端窗体底端14.辅助生产费用的各种分配法中，能分清内部经济责任，有利于实现厂内经济核算的是()。窗体顶端A.直接分配法 B.交互分配法C.顺序分配法 D.计划成本分配法窗体底端窗体顶端窗体底端15.各辅助生产费用分配法中，以()的结果最精确。窗体顶端A.直接分配法 B.计划成本分配法C.一次交互分配法 D.代数分配法窗体底端窗体顶端窗体底端16.辅助生产费用的归集、分配是通过()账户进行的。窗体顶端A.辅助生产 B.生产成本C.生产成本辅助生产成本 D.基本生产窗体底端窗体顶端窗体底端17.如果辅助生产车间规模不大，制造费用不多，为了简化核算工作，其制造费用可直接计入()。窗体顶端A.制造费用 B.辅助生产成本C.基本生产成本 D.本年利润窗体底端窗体顶端窗体底端18.辅助生产费用分配采用计划成本分配法计算出的辅助生产成本差异，为简化核算一般可全部记入()科目。窗体顶端A.辅助生产成本 B.制造费用C.基本生产成本 D.管理费用窗体底端窗体顶端窗体底端19.按照生产工时比例分配制造费用，要求()。窗体顶端A.各种产品的机械化程度较高 B.各种产品的机械化程度较低C.各种产品的机械化程度相差不大 D.不考虑各种产品的机械化程度差异窗体底端窗体顶端窗体底端20.不可修复废品的成本，应借记“废品损失”账户，贷记()账户。窗体顶端A.产成品 B.生产成本C.制造费用 D.原材料窗体底端窗体顶端窗体底端21.废品残料价值和应收赔偿款，应从“废品损失”账户()转出。窗体顶端A.借方 B.贷方C.余额 D.视情况而定窗体底端窗体顶端窗体底端22.可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料、工资、应负担的制造费用等扣除过失人赔偿后的净支出属于()。窗体顶端A.修复费用 B.报废损失C.废品 D.停工损失窗体底端窗体顶端窗体底端23.下列应记入“制造费用”账户的项目是()。窗体顶端A.非季节性停工损失 B.劳动保险费C.职工教育经费 D.车间管理人员工资窗体底端窗体顶端窗体底端24.基本生产车间生产几种产品共同耗用的低值易耗品的摊销，应记入()账户。窗体顶端A.生产成本基本生产成本 B.生产成本辅助生产成本C.制造费用 D.产品销售费用窗体底端窗体顶端窗体底端25.根据国家的有关规定，企业可以按职工工资总额的()提取职工福利费。窗体顶端A.10 B.12C.14 D.16窗体底端窗体顶端窗体底端26.企业分配工资费用时，医务、福利人员的工资应记入()账户。窗体顶端A.管理费用 B.应付福利费C.生产成本 D.制造费用窗体底端窗体顶端窗体底端三、多项选择题1.对于几种产品共同耗用的原材料，常用的分配方法有()。窗体顶端A.定额耗用量比例法 B.定额费用比例法C.定额工时法 D.生产工人工资比例法窗体底端窗体顶端窗体底端2.下列应计入产品成本的“直接材料”成本项目的有()。窗体顶端A.用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料 B.车间设备耗用的机物料C.制造产品耗用的不构成产品实体的辅助材料 D.制造产品耗用的燃料窗体底端窗体顶端窗体底端3.用来核算生产过程中发生的费用，计算产品制造成本的账户主要有()。窗体顶端A.生产成本 B.营业费用C.制造费用 D.管理费用窗体底端窗体顶端窗体底端4.用来核算企业已经支付，但应由本期和以后期负担的费用的账户有()。窗体顶端A.待摊费用 B.财务费用C.制造费用 D.长期待摊费用窗体底端窗体顶端窗体底端5.消耗材料实际价格的计算方法有()。窗体顶端A.先进先出法 B.后进先出法C.加权平均法 D.个别计价法窗体底端窗体顶端窗体底端6.制造业的外购材料成本应包括()。窗体顶端A.材料的买价 B.购入材料的增值税C.保险费用 D.运输途中的合理损耗窗体底端窗体顶端窗体底端7.某基本生产车间发生下列费用时，可作为制造费用的有()。窗体顶端A.车间管理人员工资 B.车间设备折旧费用C.车间机物料消耗 D.车间原材料窗体底端窗体顶端窗体底端8.几种产品共同耗用的动力费用，常用的分配标准有()。窗体顶端A.生产工时 B.机器功率时数C.马力工时 D.生产工人工资窗体底端窗体顶端窗体底端9.制造费用分配常用的方法有()。窗体顶端A.产品售价比例法B.生产工人工资比例法C.机器工时比例法 D.计划分配比例法E.计划分配率法 窗体底端窗体顶端窗体底端10.几种产品共同发生的工资费用，常用的分配标准有()。 窗体顶端A.实际生产工时 B.定额生产工时C.机器工时D.马力工时窗体底端窗体顶端窗体底端11.企业提取福利费时，贷记“应付福利费”账户，相对应的借方账户可能有()等账户。窗体顶端A.生产成本 B.制造费用C.管理费用 D.产品销售费用窗体底端窗体顶端窗体底端12.成本项目中的直接人工包括()。窗体顶端A.直接生产工人工资 B.应计入成本的原材料节约奖C.计件生产工人工资 D.按计件工资比例计提的职工福利费E.按直接生产工人工资和规定比例提取的职工福利费 窗体底端窗体顶端窗体底端13.计算不可修复废品的净损失，应考虑的因素有()。窗体顶端A.不可修复废品的成本 B.不可修复废品的修复费用C.回收废料价值 D.过失人赔偿款窗体底端窗体顶端窗体底端14.成本核算中的损失性费用是指产品生产过程中所发生的各种