财产税 毕业论文.doc

Xxx大学本科毕业设计(论文)摘 要财产税是对纳税人拥有或支配的应税财产所课征的一类税的总称，与商品劳务税、所得税共同构成现代税制中的三大课税体系。我国现行财产税制严重滞后于经济发展现状，财产税的征收范围不合理、计税依据确定不合理，财产税的体系设计不合理，税收征管效率较低，财产税制的局限性决定了其全面改革的必要性和艰巨性。本文共分四部分：第一部分是引言，主要说明论文写作的背景和目的，对基本概念的界定。第二部分是阐述我国财产税制的征管现状财产税制改革的背景和意义，系统分析财产税制存在的问题和不足。第三部分简要介绍发达国家财产税的基本情况，总结各国财产税制设计的基本特征，结合我国财产税制存在的问题，总结值得借鉴的经验和启示。第四部分是整合与优化现行财产税制.关键词：财产税制；改革；税制设计Abstract Property tax is the taxpayers taxable property owned or dominated by the tax levied on the general term for a class, and goods services tax, income tax constitute the three major modern tax system tax system. Chinas current property tax system is seriously lagging behind in economic development status, the scope of the collection of property taxes is unreasonable, the tax basis for determining unreasonable, irrational property tax system design, inefficient tax collection, property tax limitations of its comprehensive reform of the decision The necessity and difficulty. This article is divided into four parts: the first is the introduction, mainly to explain the background and purpose of essay writing, the basic definition of the concept. The second part describes the collection of property tax status of property tax reform in the background and significance, the system of property tax problems and deficiencies. The third section briefly describes the basic situation of developed countries, property tax, property tax system designed to summarize the basic national characteristics, combined with our property tax problems, summed up the experience is worth learning and inspiration. The fourth part is the integration and optimization of the existing property tax system. Keywords: property tax system;reform; tax system design目 录第1章 前言1第2章 我国财产税制的现状及存在的问题32.1 财产税体系的界定32.2 我国财产税制的现状42.3 我国财产税制的存在的主要问题52.3.1 应税财产种类少且税基过窄52.3.2 财产税在地方财政中所占比例偏低52.3.3 财产税制的部分设计落后于经济形势6第3章 财产税的国际经验和对我国的启示73.1 美国财产税制的演变历程及相关经验73.2 韩国财产税制改革及设计的相关经验8第4章 改革和完善财产税制的设想和建议114.1 我国财产税改革的目标和总体设想114.2 改革和完善财产税制的具体措施124.2.1 简化税制，整合并优化财产税种124.2.2 改革财产税的税制要素134.2.3 优化税收管理体制144.2.4 改革并完善配套措施15第5章 结 论17致 谢18参考文献19第1章 前言财产税是最古老的税收体系，也是最具有现代意义的税收体系，曾长期作为奴隶社会和封建社会的主体税种，对各国的经济发展和税制建设起过极其重要的用。伴随着商品经济的发展，财产税的主体地位逐渐被商品税和所得税替代，但它仍然不失为现代税制不可或缺的一个组成部分，在筹集地方政府收入、公平社会财富分配、调节人们收入水平等方面，具有其它税系无法取代的作用1。在我国，由于种种原因，长期以来对于财产课税体系建设重视不够，1994年税制改革后的财产税体系很不完善，明显不适应社会经济发展的需要，阻碍了财产税制功能的正常发挥。我国当前的现实生活问题，如敏感的房地产市场、持续高值的基尼系数、陷入困境的地方财政以及亟需鼓励发展的慈善事业等等，成为政界、学术界、房地产商、媒体及普通百姓广泛关注的热点，为改革财产税营造了浓厚的舆论氛围。尽快改革和完善财产税己成为税收理论界和实际工作者的共识。我国正在稳步推进物业税，表明改革房地产税收制度已经列入了中央政府决策的议事日程。2006年12月29日和31日国务院相继公布了新的中华人民共和国车船税暂行条例和修订后的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例，2007年12月1日又公布了新的中华人民共和国耕地占用税暂行条例，财产税改革工作正在稳步推进中。2011年1月27日，上海、重庆宣布次日开始试点房产税，上海征收对象为本市居民新购房且属于第二套及以上住房和非本市居民新购房，税率暂定0.6%；重庆征收对象是独栋别墅高档公寓，以及无工作户口无投资人员所购二套房，税率为0.5%-1.2%。房产税并不是传说中的物业税，而且两地房产税政策设计的“不温不火，先天不足”，1%左右的税率过低，抑制住房投机炒作效果甚微。截至2011年4月27日，上海市税务机关共受理购房人申请办理房产税认定18960件，开具认定通知书10930份，被认定为应征税的住房有2306套，业内人士称占今年一季度房产交易的5%，媒体披露，目前只有20笔应征房产税已经缴纳。重庆方面，有关部门已经完成对3400多套独栋商品房住宅的清理，6月份将把征税通知发放到户。重庆市财政局局长刘伟透露，重庆的房产税征收对象主要针对的是独栋别墅等高端物业，征收面不到10%。截止目前，重庆市已入库房产税试点征收的税额也仅有几十万。 现如今，不少专家学者提出“增值税扩围”和“增值税与营业税合并”的理念，而且已被相关部门纳入“十二五”规划，这意味着增值税将覆盖营业税征收范围，成为贯穿工、商、服务业的税种，同时营业税将取消。“扩围”后的增值税如果依然由国税机关征管，地税几乎被边缘化了。增值税的“扩围”和财政体制的调整是需要同时进行的，否则增值税“扩围”造成地方的收入减少，如果不能同时进行“扩围”和财政体制的调整，势必会明显减少地方税收与财政收入。这样一来，就把财产税摆到了一个关键的位置，以财产税改革为契机来弥补税制调整给地方政府带来的税收的减少量，提高财产税占地方财政收入的比重，甚至可以使财产税成为地方财政收入的主要来源。在这种背景下，立足我国实际，借鉴国际经验，建立适合我国市场经济的现代财产税体系显得尤为迫切。本文希望在借鉴国内外财产税研究理论成果的基础上，分析研究我国财产税现状、国外财产税成熟模式和财产税改革经验，探讨中国财产税改革的方案设想及影响，以期完善中国的税收体系，使之与国际惯例接轨，实现由现行财产税向现代意义上的财产税的转变。 第2章 我国财产税制的现状及存在的问题2.1 财产税体系的界定 财产税不是单一的税种名称，而是一个税收体系。本文界定的财产税是指对纳税人拥有或支配的应税财产所课征的一类税的总称，与流转税、所得税共同构成现代税制中的三大课税体系。财产税是对财产本身征税，而不是对财产的收入征税。现阶段，国内外大量相关文献所讨论的财产课税税种庞杂，对于财产税体系的理解和界定并未达成共识。总体看来，有狭义的财产税体系和广义的财产税体系。 狭义的财产税体系：一般仅指财产保有税，是指对自然人或法人所保有的财产进行课征的税收，如土地税、房产税、不动产税等。广义的财产税体系：不仅包括财产保有税，还包括财产转让税。财产转让税是指对财产进行转让时课征的税收，分为财产有偿转让税和财产无偿转让税2。本文界定的财产税体系为财产保有税和财产转让税，对中国现行财产税体系的界定见图1，税种包括：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税及待开征的遗产税和赠与税。 动产保有税-车船税 财产保有税 房产税 不动产保有税 城镇土地使用税财产税 耕地占用税 财产无偿转让税 遗产税 财产转让税 赠与税 财产有偿转让税 契税 土地增值税图1：我国的财产税体系我国现行财产税体系由房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、契税、土地增值税等构成。房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区范围内的房产为课税对象，按照房屋的计税余值或出租房产租金收入向房产所有人征收的一种税；城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用的土地面积按照规定的税额征收的一种税；耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业生产建设的单位和个人，按其占用耕地面积一次性定额征收的一种税；车船税是对我国境内车辆、船舶的所有人或者管理人按照车船种类、吨位和规定的税额计算征收的一种税；契税是对土地、房屋权属转移时，按照订立的契约，向承受人征收的一种税；土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其取得的增值额征收的一种税3。2.2 我国财产税制的现状从整个税收体系来看，我国的财产税还处于边缘的地位，远没有流转税和所得税受重视。这首先是从税收的绝对量上看出来的，由国家税务总局网站相关数据整理可得，2010年，财产税、所得税和流转税的税收额分别为8426.34亿元、17679.96亿元和38267.13亿元。此外，财产税并没有与所得税很好地配合从而有效缩小居民贫富差距。统计数据显示，2010年，个人所得税收入为4837.17亿元，由工资和薪金贡献的数额为2659.99亿元，比重高达54.97%，财产税收也很低，在调节贫富差距方面的作用也是微乎其微。在财产税体系内部，早已写入税法的遗产税和赠与税还迟迟没有开征，而在世界税收概览1990所列举的98个国家和地区中，开征遗产税和赠与税的国家或地区为56个，开征率超过一半，接近60%。而且在大部分国家，为配合遗产税的征收，赠与税也都是同时进行的。虽然当前财产税在我国的税制结构中还处于辅助地位，税收额也无法同流转税和所得税相比，但在我国经济快速发展的同时，财产税收入也在高速增长（见表1数据）。表1：我国历年财产税收入统计表 单位：亿元年份200520062007200820092010土地增值税140.02231.32403.1537.1719.431276.67城镇土地使用税137.33176.89385.49816.95920.971004.01耕地占用税141.85171.12185.04313.97632.99888.34车船税38.8949.9668.1674.9177.3682.41船舶吨位税13.7115.7418.220.4223.724.02契税735.14867.671206.251307.181734.992464.8房产税435.9515.18575.46680.4803.64894.06续表1车辆购置税557.62687.51876.9989.751163.171792.03合计2200.562715.393718.64740.686076.258426.34资料来源：根据国家统计局网站数据和国家税务总局网站数据整理而得2.3 我国财产税制的存在的主要问题从表1数据可以看出，进入新世纪以后，财产税收入总量逐步提高，而且增幅明显，这些都是令人欣慰的。但不可否认的是，我国当前的财产税制仍存在不少问题，主要表现在以下几个方面： 2.3.1 应税财产种类少且税基过窄首先，我国目前开征的财产税为个别财产税，税种包括房产税、城镇土地使用税、车船税、契税、耕地占用税、土地增值税等，税种虽然不少，但都是些小税种，税收收入占整个税收收入的比重小，不能与商品税、所得税一起形成“三足鼎立的局面。另外我国没有开征遗产税和赠与税，对无偿转移财产缺乏相应的税种调节。其次，个别财产税的税基过窄。以房产税为例，虽然我国现行的房产税暂行条例是国务院于2008年最新发布并于2009年1月1日起正式实施的，但调整的重点只是合并了内外两套不统一的税制，在课征范围方面，仍仅限于城市、县城、建制镇、工矿区的经营性房屋和出租性房屋，对于以上地区和农村地区的自主性房屋则不征收房产税，对房地产开发企业建造的商品房在售出之前也同样不征收房产税，广大农村地区的各种类型的房屋更不在房产税的征收范围之列，这就使房产税的税源大为减少，同时助长了房地产市场的投机行为。此外，城镇土地使用税的征收范围也仅限于城市、县城、建制镇、工矿区的土地；耕地占用税是一次性征收，虽然政府一次性取得了一笔不小的财政收入，但却失去了一个长期的税源。 2.3.2 财产税在地方财政中所占比例偏低 财产税不但有调节贫富差距和调控房地产市场的功能，而且还能有效提高地方财政收入。发达资本主义国家，财产税在地方财政中一直占有比较重要的地位，在地方税收中更是首屈一指，例如，从1990年-2005年，加拿大财产税收入占地方税收比重的平均值为84.92%，日本在同期的这一比重也在70%以上，而澳大利亚的地方税收几乎全部为财产税；在一些发展中国家如巴西，其财产税收占地方税收总额的比重从上世纪90年代至本世纪初也平均在30%以上4。而在我国，2010年财产税收入8426.34亿元，地方财政收入为72959.43亿元，地方税收收入为35448亿元，可以计算得出，我国财产税收占地方税收和地方财政收入的比重在2010年也才分别只有23.77%和11.55%。由此可以看出，我国各地区的财产税收入占地方财政收入的比重偏低，没有体现出在地方财政中的主体地位。 2.3.3 财产税制的部分设计落后于经济形势 我国现行的大部分财产税种都是上世纪中后期制定的，并没有完全根据经济形势的变化做出相应调整，已严重滞后于经济形势的发展，主要表现在以下几个方面： 第一，房产税和城镇土地使用税的计税依据不合理。按我国现行的房产税暂行例规定，房产税分别采用从价计征和从租计征两种方式。从其计征依据来看，就显得极其不合理。条例规定，采用从价计征的房产税依照房产原值一次减除10%30%后的余值计算应纳税额。由于房价在不断升值且幅度很大，导致房产现值已是原值的几倍甚至十几倍，就造成了新房与旧房之间的税负不公平及税款的大量流失5。 第二，在税率设置方面也不科学。必须指出的是，改革开放之后，我国经济发展虽取得了巨大成就，但也造成了各地区发展极不平衡的局面，但我国的房产税无论是采取从价计征还是从租计征，在全国范围内都是统一的税率，并没有充分考虑地区差异及人们的实际负担能力。再加上政府无权自行调节当地税率，造成了税负不合理的状况。 第三，在与房产开发相关的契税征收过程中，存在重复征税问题。开发商在土地一级或二级市场取得一定年限的土地使用权时，税务部门就对土地出让金征收5.5%的营业税和3%5%的契税，当房屋建成销售时开发商再次以出让金作为基数缴纳5.5%的营业税和相应契税。第四，财产税税源分散增加了征管的难度。财产税易漏难征，集中体现在对事业单位、村委和个人出租房产征收房产税以及对农用货车、摩托车征收车船税方面。这部分纳税人主动缴税意识差，委托代征也不理想，税务部门一般采取集中清理征收，但与征得的税款相比，征收成本高，征管风险大，征收效果差，这部分财产税逐渐成为征管盲区6。第3章 财产税的国际经验和对我国的启示经过这些年的发展，财产税制在发达国家日趋成熟。许多发达国家很早就意识到了财产税的重要性并进行了税制改革，税制设计以趋近成熟和完善。因此，很有必要对这些发达国家的相关经验进行借鉴。根据国内外实际情况，本文选取了美国和韩国这两个典型国家作为借鉴对象。3.1 美国财产税制的演变历程及相关经验 美国财产税收占地方税收的比重一直都保持在很高的水平，以2006年为例：该年美国地方政府的税收总合为4843.9亿美元，而财产税收入就有3473.2亿美元，比重高达71.7%。经过这些年的不断完善，美国财产税制在各方面都比较成熟，而且随着征收过程中问题的出现，政府都在不断出台改革措施，以使财产税能更好地发挥其功能。因此，了解美国在财产税制改革和设计方面的相关经验，对完善我国的财产税制会有一定帮助。 目前，美国联邦政府和州政府都已不再征收财产税，而是将其完全划入了地方税体系。下面就从美国财产税的课征对象、税收优惠、税率设置以及财产估价和征管体系这几个方面对其进行介绍：在财产税的计征对象方面，美国财产税主要以房产、企业营业设备、土地等动产和不动产为计征对象，其中不动产主要包括农场、居民住宅、企业用地及建筑等，动产包括企业机器设备、存货等有形财产和股票、债券、商业票据等无形财产。在全部应税财产中，非农业区的居民住宅排在首位，约占应税财产的60%，其次是非农业区的企业财产，包括机器设备与存货等，约占全部应税财产的24%。截止到2007年底，美国除有4个州和10个州分别对有形动产和无形动产不征税外，其余各州都对营业性动产课税7。美国财产税的优惠政策除和大部分国家的规定相似之外，还有自己的独特之处，那就是：为了使最贫困群体也享受到减免优惠，美国政府实行了财产税的“断路器”税收抵免政策。它是根据人们的收入水平来确定财产税税收补助的一种政策，如果纳税人所缴纳的财产税与其收入之间的比例超过了“断路器”法律的规定，政府会将超额的一部分返还给纳税人，或减少其应纳的所得税额或直接支付给纳税人现金，作为对财产税税收返还的一种补充。 美国财产税的税率设置和其它一些实行分税制的发达国家如加拿大基本相同。由于地方政府有充分得立法权，因此各地方政府的财产税率都是自行定的，且各州财产税率各不相同。这是因为，各地财产税的法定税率不是以法律形式规定的，而是“算”出来的。财产税率每年通过地方政府的常规预算程序确定，同一地区的税率每年也都不一样。法定税率的计算方法为本地计划支出减掉其他税收收入再除以本地财产的评估净值。其中计划支出由每一个税区向地方政府财政部门提出申请，评估净值等于总评估额（包括政府建筑等不需要缴纳财产税的财产评估额）减去豁免、减免与折扣（地方给私人企业的财产税优惠），这就会导致各州的实际税率不一样。此外，美国各州财产税率还有如下特点：新财产的实际税率比原有财产的实际税率高，同一类财产中，价值较低财产的实际税率比价值较高财产的实际税率高，不同类财产中，房地产的实际税率要比私人其它财产的实际税率高，企业财产的实际税率要比个人居民的同类财产的实际税率高。造成这种现象的原因是对不同类财产的估值不一。美国财产税制是以公开透明的财产估价和征管体系为基础的，这也值得我国借鉴。在美国，作为计算财产税额的税基，包括不动产的价值、房地产租金、营业动产等，都不是运用其原值，而是采取市场价格类比法、收益现值法和重置成本法等评估其最新的市场现值。但总体上来看，各个州财产的估定价值都低于其真实价值，有很大一部分原因是人为故意低估，从而可以获得更多的州政府援助以减轻当地居民的负担。地方政府在每个税收管辖区都是通过编撰应税财产的评估名册而得到财产税的计税依据8。3.2 韩国财产税制改革及设计的相关经验 韩国是我们的近邻，历史上两国交流频繁，在各方面都有一些相似之处。近几十年来，韩国的经济发展迅速，居“亚洲四小龙”之首，其很多地方都值得我们借鉴，而财产税制的改革和设计就是其中一个方面。在韩国所有的财产税种当中，和房地产相关的税种处于核心的地位，涵盖了不动产的持有、取得和转让的各个方面。从上世纪末一直到现在，由于韩国的房地产市场异常火爆，和房地产相关的财产税成为韩国各界人士一度关注的焦点，政府也想通过完善和房地产相关的财产税制度对疯狂上涨的房价以及房地产市场的投机行为起到一定的帮助作用。具体采取了以下措施：第一，进一步提升不动产占有环节的税负水平，从而在一定程度上抑制房地产的投机行为。具体做法包括将起征点由原有的9亿韩元下调到6亿韩元，并从2008年以来逐步调高房产占有环节的财产税税率，同时，将房产占有环节的计税依据改为市场的交易价格，而不再是原来由政府评定并公式的价格，这使得财产税的税基进一步扩大，但为了兼顾公平，韩国政府适度下调了个人持有房地产阶段的财产税税率。 第二，提高不动产交易环节的税负。这主要是通过对房地产增值税税率的调整限制购买豪华住宅和拥有多套房产的人。在改革前后韩国政府都规定卖主拥有的房产套数越多，对其适用的房地产增值税的税率也就越高。只是改革后相应提高了原来各段增值额的税率。同时规定，对只拥有一处房地产且居住时间已超过15年的房主在出售房地产时，采取市场交易额扣除一定比例再减去政府规定的基准价格作为税基缴纳房地产增值税。这样既抑制了投机行为又保持了公平。第三，为了抑制大城市的房价并提高土地的利用效率，韩国规定：对在大城市新设或增设工厂而购置的房地产，从重征收3倍购置税；对在首都控制区内设立店铺或事务所等不动产的，从重征收3倍购置税；对别墅、高尔夫球场、高级住宅、高级娱乐场、法人的非业务用地，则从重征收5倍购置税。以此来提高土地的利用效率并抑制房价。 韩国设有单独的财产税种，其征收对象包括房屋、交通运输工具、自然资源的开采权益等，其中占比最高的是房产。但韩国的整个财产税体系范围更广，涉及到财产的取得、持有和转让三个环节，财产取得环节包含契税、登记税、遗产税和赠与税，财产持有环节包含财产税、土地增值税、土地使用税、城市规划税和综合不动产税，法人税属于财产转让环节的课税。综上来看，韩国的财产税制应属于个别财产税制8。 由于韩国的财产税制和我国的财产税制同属个别财产税制，在单个财产税种的设置方面自然有一些共同之处，但韩国财产税制设计仍有一些值得我国借鉴的地方。 首先，从课征范围来看，虽然韩国财产税的应税财产种类和我国相差不大，但征收范围却比我国广。城镇和乡村的居民住宅、厂房、营业性用房等居住类和经营类房屋、闲置土地、超面积的高尔夫球场和工厂土地等都是征税对象，这样就能保证较为充足的税源。 其次，从财产税的课征环节来看，韩国更加重视对财产保有环节的课税。韩国除对居民拥有的各项不动产征收单独的财产税以外，还对纳税人拥有的全部不动产再征收一次不动产综合税，纳税人保有的房产或土地越多，承担的税赋也就越重。此外，韩国的土地增值税也是对土地的保有环节而不是转让环节征收。这种财产税制格局对房地产投机有一定的抑制作用。最后，韩国在对不动产征收财产税时，是按照其估定价值的大小而不是原值来计算税额的，且对部分不动产实行超额累进税率，这又是值得我国借鉴的地方。此外，韩国也制定了税收优惠和免税政策，但总体来看，和我国并无太大区别9。第4章 改革和完善财产税制的设想和建议 虽然国家已启动了新一轮税制改革的步伐，但时至今日，我国财产税制的改革进程还是明显落后于流转税和所得税。针对我国财产税制存在的具体问题，借鉴其他国家在这方面的相关经验来完善我国财产税制很有必要。本章首先阐述我国财产税改革的原则和目标，接着提出我国财产税制改革的大致思路和总体设想，最后分析税制改革具体工作。4.1 我国财产税改革的目标和总体设想“简税制、宽税基、低税率、严征管”是我国新一轮税制改革的基本原则，也是地方财产税改革的基本原则，符合世界税制改革的方向。 财产税有三大目标：收入目标、公平目标、效率目标。财产税的收入目标是为了取得稳定充足的财政收入以应对政府不断增加的财政支出。财产税的公平目标是为了实现财产税的公平负担，通过政府财政工具调节人们的收入分配。财产税的效率目标是既要实现土地资源的有效配置，又要通过财产的税收调节引导其他资源的不断优化，还要实现财产税自身的有效征管。三大目标之间既有协同性，也有冲突性。提高资源的有效配置能为财产税提供坚实的税基，而财产税的有效征管也能为政府提供更多的税收收入，税收收入的提高能强化政府调节财富分配的能力。但在具体问题上，三者之间经常会发生冲突。比如，强调财富分配和资源配置功能，必然要求区别对待，这对税收收入会有影响；而过多强调财富分配，即维护社会公平，又会在一定程度上损失效率，不利于资源配置和筹集收入，因此，必须根据面临的现实问题与具备的条件，分析权衡各项目标，从整体角度确定财产税的改革目标10。依据财产税的特点和我国的政治经济环境，在税制设计中应当强调财产课税的收入功能，同时注重财产课税对于均衡社会财富和优化资源配置等多方面的调控作用，而近期内财产税的目标适宜定位在以调节财富分配为主，兼顾筹集财政收入和优化资源配置上。在改革初期，考虑公众接受程度，则不突出财产税收入目标，丽是突出调节目标，调节收入让社会更加公平，突出效率目标，通过实行新的财产税，推进土地资源的有效利用。根据上述财产税改革的基本原则和目标，借鉴税收理论界和实际工作者的改革思路，对中国财产税改革提出以下总体设想：合并房产税和城市房地产税入物业税，取消土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税和契税，开征不动产税，即对不动产保有阶段征收的一种财产税。保留现行的车船税，择机开征遗产税与赠与税。不动产税的征税范围应包括全国城乡各地韵法人和自然入，纳税对象既包括非住宅类不动产，也包括住宅类不动产。采取渐进的改革策略，本着先易后难的原则分步实施、逐步到位。大体可分为四步走：第一步，不动产基础准备；第二步，开征不动产税，保留车船税；第三步，完善不动产税；第四步，开征遗产税和赠与税。4.2 改革和完善财产税制的具体措施根据上述提出的总体设想，笔者建议，从以下四个方面着手进行整合和优化现行财产税制：简化税制，整合并优化财产税种；改革财产税的税制要素；优化税收管理体制；完善配套措施改革。 4.2.1 简化税制，整合并优化财产税种（1）开征物业税物业税主要是针对土地、房屋等不动产在保有环节征收的税种，课征对象为土地以及附着于土地的建筑物等不动产，税收收入主要归于地方政府。国务院发展研究中心产业经济研究部“中国物业税改革研究”课题组提供了以下三个方案:小改方案：把三税合一（房产税、城市房地产税和城镇土地使用税）,征收对象主要针对城市经营类房地产和工商企业法人用房地产征税，居民用房地产不列入纳税范围。小改方案幅度小，易操作，且没有扩大征税对象的范围。但没有从根本上改变现行的房地产税制中存在的征税对象范围狭窄，计税依据和税负不科学问题。中改方案：在三税合一的基础之上，取消土地增值税，保留契税和耕地占用税，在城镇范围内构建统一的不动产税制。在征税对象设置上，城镇居民自住用不动产都应被纳入征税范围，但通过设置免征额和不同税率来调整财富分配，农村地区的土地和住宅暂时不列入纳税范围。这套方案在城镇范围内统一不动产税制，总体符合不动产税改革的方向。 大改方案：在三税合一的基础上，取消土地增值税、耕地占用税和契税，在全国城乡范围内同时实施统一的不动产税制。征税对象设置上，除了城镇居民自住用不动产被纳入征收范围外，农村地区的土地和住宅以及城市机关、事业单位、社会团队等单位自用的不动产也应纳入征税范围。大改方案的改革比较彻底，税制得到了简化，符合不动产税改革的终极方向11。笔者认为，要改就要从税制上彻底的大改，因为比较偏向于“大改”方案，“小改”只是结构上的调整，而“中改”在征税对象上还不够全面。（2）完善不动产税将不动产税的征税范围扩展至全国城乡各地的法人和自然人，纳税对象包括非住宅类和住宅类不动产，体现普遍征收的原则，做到“宽税基”。从中国国情看，随着近年来经济的持续发展，个人拥有的住房是最普遍和最基本的房地产持有方式，在整个房地产市场中所占比例不断上升，并逐步转化为个人财富的象征，农村也有高档住房，如果不对住宅类不动产征税，则不利于实现不动产税的收入分配功能和资源配置调节功能，同时也造成税收流失。如果不对农村不动产征税，在接近农村的地方，不动产税就失去了鼓励最合理利用土地的作用，而且不动产税不应当以身份来判断财产是否缴纳税收，而应是以房产来定。不动产税的征收本身已是一个复杂的过程，如果再区分征收对象，一方面会增加税制的复杂性，使管理难度加大，另一方面也不能体现公平原则，还会滋生逃税的空间。（3）择机开征遗产税和赠与税 无论是从完善税制、增加财政收入、公平社会财富分配，还是从与国际接轨等各方面考虑，我国都应开征遗产税和赠与税。考虑到我国继承人可自行分割交接财产、公民的纳税意识短期内无法提高以及征管水平相对落后等实际情况，我国宜采用总遗产税制，即对被继承人的遗产总额征收遗产税，这样有利于税源的控管。基于我国目前的征管水平，宜采用分设两税、并行征收的方式，即对生前赠与财产课征赠与税，对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税，这样可防止纳税人生前大量转移财产而逃税，从而充分发挥赠与税对遗产税的补充作用12。从国际上来看，遗产税的税率有累进税率和单一比例税率两种形式。实行累进税率有利于遗产税收入再分配目的的实现，比较公平，而单一比例税率则便于税收征管。我国遗产税开征的主要目的是对收入分配进行重新调整，因而应选择累进税率方式。同时应注意不论以遗产继承方式还是以赠与方式转移财产，其所负担的税收应大致平衡，即赠与税的税率安排不应低于遗产税的税率13。 4.2.2 改革财产税的税制要素 （1）不动产保有税的计税依据与税率。 计税依据的选择。以市场价值作为计税依据，可以保证不动产税收随着社会经济的发展而逐步提高。不动产保有税，其市场价值需要通过评估的方法获得。在改良资本价值课税制度下，不动产税的计税依据包括土地和房屋建筑物的评估价值。这种计税依据，可以对土地和房屋统一进行评估并适用同一税率；也可以对土地和房屋分别评估并适用差别税率，评估价值既可以是市场价值，也可以是重置成本或历史成本。在未改良资本价值课税制度下，其计税依据仅为土地的价值，而不包括房屋建筑物的价值。在租金收益课税制度下，其计税依据是不动产的租金收益。根据我国的房屋产权制度、土地产权制度和房地产处置原则，我国应当选择资本改良价值作为不动产保有税的计税依据。一般地，对于不动产保有税的征税范围内的土地，都是经过改良的土地。土地经过改良以后，其地上物价值与土地的价值就已经混为一体，不可能再对土地的价值和地上物价值进行清晰的划分。因此，笔者认为应当采用不动产改良价值作为不动产保有税的计税依据。 税率的选择。国际上实行的不动产保有税的税率有比例税率、累进税率和定额税率。比例税率比较简单，且易于管理，所以目前为大多数国家使用。累进税率虽符合量能支付原则但稍显复杂，目前仅为极少数国家所采用；定额税率主要用于以不动产的物理特征（主要是土地面积）为计税依据。笔者认为，我国的不动产税率，应当采用差别比例税率。从地点方面看，不同辖区的不动产通常适用不同税率。即使在同一辖区内，由于不动产具体位置不同，也通常适用不同税率。从用途方面看，根据不动产的用途，居住用、商业用和工业用房地产的税率应当有所不同，工商业不动产要比居住用不动产适用更高税率14。 （2）不动产转让税的计税依据与税率。 在计税依据的选择方面，不动产转让税的计税依据通常为不动产的交易价格。对于明显低于市场交易价格的成交价由税务机关进行调整，建议采取市场评估价作为成交价。在税率选择方面，应当对不动产交易税采取累进税率的方法，以不动产的单位售价作为累进的标准。但是应当区别住宅和厂房以及其他建筑物，因为不同类型的建筑物，其造价标准区别很大。由于我国房地产市场发育程度差别较大，税率可以由各地税务机关根据本地的客观实际情况自行制定，并报请国家税务总局批准、备案。 4.2.3 优化税收管理体制世界上实施分税制的国家在地方政府税收立法权上一般有三种情况：一是税收统一由中央立法，地方政府只有遵循的义务；二是税种由中央设定，地方政府有权决定开征、停征和决定具体税率；三是地方政府经中央授权可以开征税种。我国目前的情况属于第一种，在税收立法权方面地方政府的空间是十分有限的。在这种情况下，地方政府为了满足日益扩大的支出需求，不断地通过设立收费项目和基金项目来筹集收入，这一方面造成地方政府重费轻税，滥用收费权，税费混乱，企业负担沉重；另一方面收费规模日益扩大，大量的收费项目与基金项目侵蚀了税基，造成了国家税收流失。财产税税基具有非流动性和对地方的强烈依附性，征收政策性强。按照我国立法法的规定，税收基本制度由全国人大或经授权的国务院制定，其他非税收基本制度可以由国务院、地方政府或部门制定。因此，在我国当前的立法体制下，财产税的立法改革可由中央负责制定财产税的基本税法，授权省级人大制定实施细则，付诸实施，可授予省级人民政府调整税目税率、税收减免及征收管理等权限，由各地根据当地经济状况，因地制宜地自行决定开征、停征，选择本地区税率和具体征管措施。这样，地方可根据纳税人的不同情况，合理制定起征点或免征额以及税前扣除项目等地区性的减免优惠政策措施，增强税制对地方经济的适宜性，从而很好地发挥财产税的调节作用15。 4.2.4 改革并完善配套措施完善财产课税，不仅需要国家税务机关制定完善的税收制度，而且还需要相关的配套措施。只有配套措施的提前出台和公布实施，才能为完善财产课税制度创造条件，奠定坚实的基础。笔者认为，应该从以下四个方面进行着手： （1）改革现行税制，逐步提高财产税在税制结构中的比重。我国目前税收收入主要以流转税为主，所得税占据一定比重，而财产税所占份额极小，税制结构极不合理，迫切需要提高财产税比重，扩大其收入规模，确立其地方税主体税种的地位。 （2）完善财产评估机制。财产价值是财产课税的计税依据，建立专门的财产评估机构，建立和完善相应的评估制度和法规，对财产进行估价是征收财产税的基础。加强执业道德教育，提高评估执业人员的素质。管理部门要结合继续教育、续期注册和估价机构的年检和资质评定工作。进行清理检查，对违法行为严厉处罚：充分发挥评估行业组织的作用，对评估人员定期培训，提高评估人员的专业水平、理论素养及职业道德等综合素质；对估价师进行分层管理，培养高层行业带头人16。 （3）完善法制保障。税收政策效应的发挥，必须要有一定的体制和制度作保障。建立健全适应社会主义市场经济体制的法律体系，规范市场经济条件下的财产关系，是改革和完善财产税制的前提和基础。加快财产等相关法律的制定和修整，完善财产法律保护制度，如财产登记、申报、转让、分割等，为财产税制的推行提供法律支持。 （4）改善财产税的税收环境。我国的税收文化对整个社会、全体公民产生了深远的影响，势必也影响我国财产税的改革。为此我们有必要改善财产税的税收法律环境。具体措施如下：加强税法宣传，形成全社会对税法宣传齐抓齐管的意识；加强纳税人教育，提高纳税人纳税意识，增强纳税自觉性；构建部门协作机制，减少行政干预，尤其是地方部门和领导的干预。第5章 结 论自分税制改革以来，我国财政体系呈现“财权中心上移，事权中心下移”的局面。中央财政得到强化，而地方财政则出现了大范围的困难，特别是县乡财政困难问题凸显出来。为解决基层地方政府治理困境，迫切需要完善我国地方税体系，财产税制度改革“应运而生”。本文在详细分析我国现行财产税制基础上，认为现行财产税制确实存在税种少、税基窄，财产税制严重滞后于经济发展现状，财产税的征收范围不合理、计税依据确定不合理，财产税的体系设计不合理，税收征管效率较低，财产税占税收和地方财政收入比重较小等问题，已经不能适应社会主义市场经济发展和完善分税制和地方税体系的需要。通过借鉴美国和韩国两个发达国家财产税制建设的成功经验，充分考虑到我国的经济形势和政策需要，提出了改革和完善财产税制的建议：统一房地产税、开征物业税、完善不动产税、择机开征遗产税和赠与税、改革税制要素、完善税收征管体制、完善配套措施。使财产税真正发挥在组织财政收入、公平社会财富、促进经济发展方面的效用。致 谢我要特别感谢我的导师xxx老师，从开题、收集资料、完成初稿、多次修改直至定稿整个过程给予我亲切的关怀和悉心的指导。为我答疑解惑，在百忙中对我的论文观点反复推敲，对文稿逐字逐句逐标点修改，令人感动不已。X老师严谨质朴、精益求精的治学态度和谦和待人的处世风范更令我终生受益。感谢财务管理专业的每一位老师，在这些老师的教育和指导下，我的知识面比原来更宽，也学会了许多新的思考问题的方法。感谢我的同学，他们在学习和生活上给了我很多帮助，使我在校期间时刻都处在一个温暖的大家庭中。愿我们的友谊地久天长。毕业之际，我深知自己还有很多不足，我会在以后的学习和工作中继续拼搏、奋勇向前。参考文献1 张学诞中国财产税研究中国市场出版社，2007年：5-6页。2 北京大学中国经济研究中心宏观组（著）中国物业税研究-理论、政策与可行性北京大学出版社，2007年：39-40页。3Bird，Richard and EnidSlack：Land and property Taxation：A ReviewDiscussion Paper prepared for the world Band，20024 蒋晓蕙财产税制国际比较中国财政经济出版社，1996年：7-8页。5 李波财产税的定位问题研究税务研究，2006年第11期：37-38页。6 Bahl，Roy and Johannes Linn：Urban Public Finance in DevelopingCountries，Oxford University Press，19927 刘尚希财产税改革的逻辑涉外税务，2007年第4期：27-28页。8 高亚军、王银梅财产税功能研究中南财经政法大学学报，20069 各国税制比较研究课题组财产税制国际比较中国财政经济出版社，1996年：127-128页。10 张学诞中国财产税研究中国市场出版社，2007年：33-34页。11 程海鹰借鉴国际经验重构我国财产税制武汉大学学报，2003年12 丁芸论我国财产税制的重构税务研究，2006年第6期：5-6页。13 谢伏瞻主编中国不动产税制设计中国发展出版社，2006年：52-53页。14 张培青财产税制改革及其国际经验借鉴山东财政学院学报，2005年15 吴俊培论我国的财产税涉外税务，2003年第7期：19-20页。16 Wallace E. Oates 主编、丁成日译财政税与地方政府财政中国税务出版社，2005年：24-25页。下面是赠送的经典语录和搞笑语录，不需要的朋友可以下载后不急删除！谢谢！ 【感人的话】要学会感恩、同情、宽容、忍耐、积极与真诚。希望是心灵的一种支持力量.逆境的回馈，使生命将更加精彩而富足. 【感人的话】每个人的好运跟坏运都是分配好的，虽然我的好运没有别人多，所以只要是一点点好事，我就非常感恩了。 【祝福的话】这里有一本你当年用过的笔记，它有点儿泛黄了，书页里夹着的话也早已没了香气，却还是谢谢你把它借给了我。今天的我们已经分开，却依然是朋友。还是要跟以前一样，我听着你的述说，看着你笑，看着你难过委屈去安慰你。我会把祝福写在这本笔记里，在那多枯黄的花的旁边，我会写下我的祝福：祝福你过得好！祝福你过得比我好！然后，将它寄给你。不要哭泣，你。 【表白的话】爱你是一个念头，爱你是一种冲动，爱你是一种宿命，只属于我的宿命。爱你是一段旅程，爱你是一场幸福的长跑，爱你是一路沐浴阳光，爱你是一径的花香。爱你，是睡觉呼吸一般的自然！请，给我你的爱。 【有哲理的话】世上有三种人：一是良心被狗吃了的人，二是良心没被狗吃的人，三是良心连狗都不吃的人. 【激励人的话】如果你看到面前的阴影，别怕，那是因为你的背后有阳光。 【感人的话】