《财务报告》word版.doc

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附注在学习时应将重点放在第三节（利润表）、第四节（现金流量表）和第六节（合并财务报表）。比如，利润表的编制可以与收入和费用的确认、所得税的计算以及每股收益的计算结合起来，有一定的综合性，比较重要；现金流量表的一些常见项目的计算，既是重点也是难点；合并报表的问题本身就是一个综合题，它包括长期股权投资、企业合并、合并抵销分录的编制等，这个问题在实务中也很重要。第一节财务报告概述 本节主要讲述两部分内容：1.财务报告的内容；（财务报表、其他报告信息）。2.财务报告的编报要求。一、财务报表的概念（财务报告的内容）财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报告的内容如下图所示： 财务报告从内容上讲包括财务报表和其他报告信息，财务报表又至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。【注】1.所有者权益变动表是企业会计准则新增加的一张报表；2.附注也是财务报表的一个重要组成部分。二、财务报告编报的要求（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。如果企业已进入破产清算阶段，应该按照破产清算会计来处理，属于另外一个体系。这里讲的财务报告不考虑非持续经营下的情况。（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。（三）在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。如果把财务会计工作比作一个加工部门，那么可以将财务报告看做财务工作的最终产品。前面章节所介绍的会计核算只是一个加工的过程，报告中体现的内容才是最终需要给投资者、债权人看的。所以项目的列报应该满足报表使用者的需要。对于性质或功能类似的项目，如原材料、材料采购、低值易耗品、委托加工物资、库存商品等，应当予以合并，作为存货项目列报；对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但满足抵销条件的除外。比如主营业务收入与主营业务成本的金额一般不得抵销，应分别列示。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。（2）营业外收支项目的列示不属于抵销。非日常活动的发生具有偶然性，不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动，不影响营业利润。故非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财务报告使用者的经济决策，不属于抵销。满足抵销条件的，可以抵销，比如双方互有购销活动，且合同约定以应收应付的净额结算。（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。具体来讲，资产负债表中应有年初数和期末数，利润表中有本年数和上年数。比如，在编制2009年的财务报告时，至少应提供2008年的相关比较信息。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：1.编报企业的名称；2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；3.人民币金额单位；4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明；（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。我国的上市公司一般需要编制季报、半年报、年报等。【例题1判断题】财务报表中的所有资产、负债项目金额都不得相互抵销。（）答疑编号911190101【答案】【解析】有些特殊情况下是可以抵销的。比如、两个公司达成的协议是：既有购买货物也有销售货物的情况下，最后结算时按应收应付的净额来结算的。还有一些是由于法定的权利所要求的，比如金融企业的某些金融资产和金融负债就是以净额来进行结算的。第二节资产负债表 本节主要讲解三方面内容：1.资产负债表的内容及结构2.资产负债表的填列方法3.资产负债表编制示例一、资产负债表的内容及结构（一）资产负债表的概念及结构资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表属于静态报表，是反映企业在特定日期的财务状况的报表。在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。（二）资产负债表项目的列示资产（负债）按流动性，在报表中分为流动资产（负债）和非流动资产（负债）两类。满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有；3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。满足下列条件之一的负债，应当归为流动负债：1.预计在一个正常营业周期中清偿；2.主要为交易目的而持有；3.自资产负债表日起一年内到期应予清偿；4.企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上。小结：资产分为流动资产和非流动资产；负债分为流动负债和非流动负债；所有者权益中主要包括的项目有实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。库存股也属于所有者权益项目，库存股借方余额反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额，在资产负债表中作为所有者权益的抵减项目列示。盈余公积和未分配利润通常统称为留存收益。二、资产负债表的填列方法（一）“年初余额”的填列方法（二）“期末余额”的填列方法1.直接根据总账科目的余额填列。2.根据几个总账科目的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列；“存货”项目应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。应注意报表项目与账户之间的区别与联系。3.根据有关明细科目的余额计算填列。应收账款属于资产，预收账款属于负债，在资产负债表中，应该分别填列在“应收账款”与“预收款项”项目中。预收账款不多的企业可以不设置“预收账款”科目，直接通过“应收账款”科目进行核算（在收到预收款项时，将其反映在“应收账款”科目贷方）。 举例：企业“应收账款”科目借方余额为10万元，贷方余额为6万元，“应收账款”科目总账余额为4万元。在编表时，应该将“应收账款”科目借方余额10万元填列在“应收账款”项目中，将“应收账款”科目贷方余额6万元填列在“预收款项”项目中。企业“预收账款”科目借方余额为12万元，贷方余额为15万元，“预收账款”科目总账余额为3万元。在编表时，应该将“预收账款”科目借方余额12万元填列在“应收账款”项目中，将“预收账款”科目贷方余额为15万元填列在“预收款项”项目中。综合上述资料，“应收账款”项目的金额101222万元，“预收款项”项目的金额61521万元。4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。（1）一年内到期的情况，比如“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如：“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。【例题2单选题】某公司年末结账以前，“应收账款”科目所属明细科目中借方余额50 000元，贷方余额20 000元，“预付账款”科目所属明细科目中借方余额13 000元，贷方余额为5 000元，“应付账款”科目所属明细科目中借方余额50 000元，贷方余额为120 000元，“预收账款”科目所属明细科目中借方余额3 000元，贷方余额10 000元，“坏账准备”科目余额为0。则年末资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的期末数分别为（）。A.30 000元和70 000元B.53 000元和12 5000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000元答疑编号911190102【答案】B【解析】“应收账款”项目50 0003 00053 000（元）；“应付账款”项目120 0005 000125 000（元）。三、资产负债表编制示例【例191】甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表191和表192。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。表191资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司2006年12月31日单位：元 资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金1 406 300短期借款300 000交易性金融资产15 000交易性金融负债0应收票据246 000应付票据200 000应收账款299 100应付账款953 800预付款项100 000预收款项0应收利息0应付职工薪酬110 000应收股利0应交税费36 600其他应收款5 000应付利息1 000存货2 580 000应付股利0一年内到期的非流动资产0其他应付款50 000其他流动资产100 000一年内到期的非流动负债1 000 000流动资产合计4 751 400其他流动负债0非流动资产：流动负债合计2 651 400可供出售金融资产0非流动负债：持有至到期投资0长期借款600 000长期应收款0应付债券0长期股权投资250 000长期应付款0投资性房地产0专项应付款0固定资产1 100 000预计负债0在建工程1 500 000递延所得税负债0工程物资0其他非流动负债0固定资产清理0非流动负债合计600 000生产性生物资产0负债合计3 251 400油气资产0股东权益：无形资产600 000股本5 000 000开发支出0资本公积0商誉0减：库存股0长期待摊费用0盈余公积100 000递延所得税资产0未分配利润50 000其他非流动资产200 000股东权益合计5 150 000非流动资产合计3 650 000资产总计8 401 400负债和股东权益总计8 401 400表192 科目余额表2007年12月31日单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000银行存款786 135应付票据100 000其他货币资金7 300应付账款953 800交易性金融资产0其他应付款50 000应收票据66 000应付职工薪酬180 000应收账款600 000应交税费226 731坏账准备1 800应付利息0预付账款100 000应付股利32 215.85其他应收款5 000一年内到期的非流动负债0材料采购275 000长期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周转材料38 050盈余公积124 770.40库存商品2 122 400利润分配（未分配利润）190 717.75材料成本差异4 250其他流动资产90 000长期股权投资250 000固定资产2 401 000累计折旧170 000固定资产减值准备30 000工程物资150 000在建工程578 000无形资产600 000累计摊销60 000递延所得税资产9 900其他非流动资产200 000合计8 068 235合计8 068 235答疑编号911190103根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表，见表193。表193资产负债表会企01表编制单位：甲股份有限公司2007年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金795 4351 406 300短期借款50 000300 000交易性金融资产015 000交易性金融负债00应收票据66 000246 000应付票据100 000200 000应收账款598 200299 100应付账款953 800953 800预付款项100 000100 000预收款项00应收利息00应付职工薪酬180 000110 000应收股利00应交税费226 73136 600其他应收款5 0005 000应付利息01 000存货2 484 7002 580 000应付股利32 215.850一年内到期的非流动资产00其他应付款50 00050 000其他流动资产90 000100 000一年内到期的非流动负债01 000 000流动资产合计4 139 3354 751 400其他流动负债00非流动资产：流动负债合计1 592 746.852 651 400可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资00长期借款1 160 000600 000长期应收款00应付债券00长期股权投资250 000250 000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产2 201 0001 100 000预计负债00在建工程578 0001 500 000递延所得税负债00工程物资150 0000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计1 160 000600 000生产性生物资产00负债合计2 752 746.853 251 400油气资产00所有者权益（或股东权益）：无形资产540 000600 000实收资本（或股本）5 000 0005 000 000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长期待摊费用00盈余公积124 770.40100 000递延所得税资产9 9000未分配利润190 717.7550 000其他非流动资产200 000200 000所有者权益（或股东权益）合计5 315 488.155 150 000非流动资产合计3 928 9003 650 000资产总计8 068 2358 401 400负债和所有者权益（或股东权益）总计8 068 2358 401 400相关项目的计算：货币资金2 000786 1357 300795 435（元）应收账款600 0001 800598 200（元）存货275 00045 00038 0502 122 4004 2502 484 700（元）关于材料成本差异的处理：“材料成本差异”科目用来核算企业材料实际成本与计划成本之间的差异，月末借方（以正数表示）余额，表示库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差），贷方（以负数表示）余额表示实际成本小于计划成本的差异（节约差）。本题“材料成本差异”科目为借方余额，表示实际成本大于计划成本，故计算存货项目的金额时应加上“材料成本差异”账户的借方余额。固定资产2 401 000170 00030 0002 201 000（元）第三节利润表 一、利润表的内容及结构利润表是反映企业一定时期经营成果的报表。利润表是一个期间的报表，是动态的报表。而资产负债表是反映企业特定日期的财务状态的报表，是一个时点的报表，是静态的报表。资产负债表是根据各个账户的余额来分析填列，而利润表是根据各个账户的发生额来填列的。当代会计发展的重要方向就是从利润表观转向资产负债表观（了解）。常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。单步式利润表：单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次计算求得本期最终损益的表式。多步式利润表：多步式利润表分步地将收入与费用进行配比,计算各类损益。我国企业主要是采用多步式利润表结构。利润表的基本格式见表195。表195利润表 会企02表编制单位：甲股份有限公司2007年 单位：元 项目本期金额上期金额（略）一、营业收入1 250 000减：营业成本750 000营业税金及附加2 000销售费用20 000管理费用157 100财务费用41 500资产减值损失30 900加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）0投资收益（损失以“一”号填列）31 500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“一”号填列）280 000加：营业外收入50 000减：营业外支出19 700其中：非流动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）310 300减：所得税费用112 596四、净利润（净亏损以“一”号填列）197 704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益【注】1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本；2.投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润的范畴；3.应将对联营企业和合营企业的投资收益在“投资收益”项目下单独列示，因为对联营企业和合营企业的投资，采用权益法核算，权益法下，被投资单位实现净损益时，投资企业需要相应的确认投资收益，对于这部分利润，被投资单位并没有真正分配给投资企业，所以这部分投资收益需要在利润表中单独列示；4.非流动资产处置损失应单独列示，因为这部分内容属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，这个项目可以在一定程度上反映企业持续发展情况；【注】单独列示某些项目有利于投资者对利润表中的利润构成进行分析。5.所得税费用是根据应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债发生额等倒挤得到的金额；6.每股收益在利润表中的列报是企业会计准则中新增的内容，分为基本每股收益与稀释每股收益。【例题3判断题】非流动资产处置的损失不应在利润表当中单独列报。（）答疑编号911190201【答案】【例题4判断题】基本每股收益和稀释每股收益应在利润表当中单独列报。（）答疑编号911190202【答案】二、利润表的填列方法具体填列方法见教材P331【例192】。三、利润表编制示例见教材P331【例192】。四、每股收益（一）基本每股收益基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。我国没有优先股，所以这里计算时不需要考虑优先股的影响。以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。【例193】某公司2006年期初发行在外的普通股为10 000万股；3月2日新发行普通股4 500万股；12月1日回购普通股1 500万股，以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为2 600万元。答疑编号911190203【分析】如果没有特别说明，条件中告知的净利润就是指归属于普通股的净利润。所以分子为2 600万元。计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：10 00012124 5001012150011213 625（万股）或者10 00021214 50091213 00011213 625（万股）基本每股收益2 60013 6250.191（元）发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数（已发行时间/报告期时间）当期回购普通（已回购时间/报告期时间）已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。（二）稀释每股收益 稀释一般就是指降低每股收益。通常有两类业务会导致每股收益的稀释，即可转换公司债券与认股权证、股份期权等。（1）可转换公司债券可转换公司债券如果转换为股份，会使股份数增加，从而会使每股收益计算式中的分母增加，同时，可转换公司债券如果转换为股份，会减少利息费用，使当期净利润增加，从而使每股收益计算式中的分子增加。由于这种情况下，分子、分母是同时增加，所以可转换公司债券并不一定具有稀释性。所以对于可转换公司债券，一般需要先计算一下增量股的每股收益，如果增量股的每股收益比基本每股收益低，则说明可转换公司债券具有稀释性。根据可转换公司债券计算稀释每股收益时，如果可转换公司债券在年初已经发行在外了，则应假设其在年初就已经转换为普通股；如果是本年度（非年初）发行的可转换公司债券，则应假设其在发行日转换为普通股。【例194】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4 500万元，期初发行在外普通股股数4 000万股，年内普通股股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。那么，2005年度每股收益计算如下：答疑编号911190204基本每股收益4 5004 0001.125（元）增加的净利润8004%（133%）21.44（万元）增加的普通股股数80010090720（万股）【注】在判断该可转换公司债券是否具有稀释性时，可以先算一下增量股的每股收益。本题中，增量股的每股收益=增加的净利润（21.44）/增加的普通股股数（720）=0.03（元），比基本每股收益（1.125）小，说明其具有稀释性。稀释的每股收益（4 50021.44）（4 000720）0.96（元）（2）认股权证、股份期权认股权证、股份期权对基本每股收益稀释的特点是只增加分母数（普通股股数），而不影响分子。认股权证、股份期权，其行权价一般是低于市场价。主要公式为：增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数拟行权时转换的普通股数行权价格/当期普通股平均市场价格这个公式实际上是在计算没有对价的增量股股数，也即发行在外普通股股数的净增加。稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。【例195】某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价格为4元。年初，该公司对外发行100万份认股权证，行权日为2006年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.5元的价格认购本公司1股新发的股份。那么，2005年度每股收益计算如下：答疑编号911190205基本每股收益2005000.4（元）增加的普通股股数1001003.5412.5（万股）稀释的每股收益200（50012.5）0.39（元）（三）重新计算重新计算与稀释每股收益的计算是两回事，重新计算即是指比较会计期间每股收益的重新计算。进行重新计算的原因：假定2008年是报告年度，2007年是比较会计年度。通过比较2007年与2008年的每股收益是报表使用者评估企业的盈利能力变化情况的手段之一。如果2008年企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，这会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，从而使2008年的每股收益发生变化，但企业的盈利能力等实际上并没有因为企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等而发生变化，因此如果不按照调整后的股数重新计算一下2007年的每股收益，就会造成比较基础不一致（即前后期的每股收益不具有可比性），容易误导报表使用者。【例196】某企业2004年和2005年归属于普通股股东的净利润分别为190万元和220万元，2004年1月1日发行在外的普通股100万股，2004年4月1日按市价新发行普通股20万股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日总股本120万股为基数每10股送3股，假设不存在其他股数变动因素。那么，2005年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：答疑编号9111902062005年度发行在外普通股加权平均数（1002036）1212156（万股）【注】对应涉及的股票股利，一般不需要考虑时间权数。2004年度发行在外普通股加权平均数1001.31212201.3912149.5（万股）【注】即假设2004年也存在“每10股送3股”的股票股利，看2004年度发行在外普通股加权平均数是多少，然后再计算2004年的每股收益，这样重新计算后，才能使2005年与2004年的每股收益具有可比性。“1.3”是指，假设2004年企业每10股送3股，所以股数为原来的1.3倍。2005年度基本每股收益2201561.41（元）2004年度基本每股收益190149.51.27（元）【例题5单选题】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5 600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10 000万股，6月30日定向增发1 200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（）元。A.0.50B.0.51C.0.53D.0.56答疑编号911190207【答案】C【解析】2007年基本每股收益5 600/（10 0001 2006/122403/12）0.53（元）。【例题6单选题】A上市公司2008年初对外发行10 000万份认股权证，行权价格3.5元，2008年度A上市公司的净利润为20 000万元，发行在外普通股加权平均数为50 000万股，普通股平均市场价格为4元，则A上市公司2008年稀释每股收益为（）元。A.0.33B.0.4C.0.36D.0.39答疑编号911190208【答案】D【解析】调整增加的普通股股数10 00010 0003.541 250（万股），稀释的每股收益20 000/（50 0001 250）0.39（元）。第四节现金流量表 现金流量表是以收付实现制为基础编制的会计报表，它在一定程度上弥补了利润表采用权责发生制的局限性，有利于全面反映企业的会计信息，比如有些企业虽然按照权责发生制确认的净利润很高，但资金周转困难，通过现金流量表能充分的向报表使用者传达这一信息。（了解）一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的概念及结构现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，是一个期间的报表。这里的现金，是广义上的现金，相当于资产负债表中的货币资金，包括银行存款（不能随时用于支付的存款除外）、库存现金、其他货币资金等。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。现金流量表是对资产负债表的一个补充，即详细说明资产负债表中货币资金的变化过程。（二）现金流量的分类（结构）现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可分为三大类：即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1.经营活动产生的现金流量经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。比如企业购买固定资产、无形资产、进行股权投资、不包括现金等价物在内的债券投资等。如果企业购买的三个月以内将到期的债券投资，则不属于投资活动。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。企业向银行借款、对外发行债券、对外发行股票等都属于筹资活动。【注】经营活动产生的现金流量的定义比较科学，这种定义说明只要企业发生现金的交易或事项，就能在现金流量表中反映出来，而不会存在部分特殊的现金交易或事项无法在现金流量表中反映的情况。二、现金流量表的填列方法下面的讲解以教材表196为主进行解释。现金流量表的填列方法主要有：工作底稿法、T型账户法、业务分析法。现金流量表的编制，教材重点讲解了业务分析法，对于工作底稿法和T型账户法不要求掌握。不管是什么方法，核心都是将每一个项目填列的内容弄清楚。（一）经营活动产生的现金流量（参照表196）经营活动现金流入项目：1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目【归纳】六个基本内容加两个附加内容，即六个基本内容（本期销售商品、提供劳务收到的现金本期收到以前期间的应收账款本期收到以前期间的应收票据本期预收账款本期收到以前期间核销的坏账损失本期销售商品、提供劳务退回的现金）两个附加内容（增值税销项税额销售材料、代销业务所收到的现金）根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（应收账款的年初余额期末余额）（应收票据年初余额期末余额）（预收账款期末余额年初余额）当期计提的坏账准备票据贴现的利息上述公式是以营业收入为起点的。即先假设当期的销售收入在当期全部收到现金，所以加上营业收入，然后再加上增值税（销项税额），由于实际上当期销售收入并不一定在当期收到现金，以前已确认收入的销售也可能在本期收到现金，同时还可能预收到一些款项，所以需要根据应收款项、预收款项等的期初、期末余额变化情况进行调整。当期计提坏账准备，使资产负债表“应收账款”项目金额减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收账款”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于“计提坏账准备”所引起的“应收账款”项目金额减少，企业实际并没有收到现金，所以在上面公式中应减去“当期计提的坏账准备”。票据贴现也是类似的，票据贴现，使应收票据减少，在公式是前一部分，我们是假设“应收票据”项目金额减少就表示企业收到了现金，但对于票据贴现利息，企业没有收到现金，所以应该减去。【例题6单选题】甲公司2007年有关资料如下：（1）“应收账款”项目年初数100万元，年末数120万元；（2）“应收票据”项目年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收账款”项目年初数80万元，年末数90万元；（4）“营业收入”项目本年数5 000万元；（5）“应交税费应交增值税（销项税额）”867万元；（6）其它相关资料：本期计提坏账准备5万元，工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元的商品（其中货款10万元，增值税1.7万元）来抵偿前欠的货款12万元。甲公司2007年现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。A.5 843.3B.5 843C.5 860D.5 848答疑编号911190301【答案】B【解析】销售商品、提供劳务收到的现金营业收入增值税（销项税额）（5 00086717）（应收账款的年初余额期末余额）（100120）（应收票据年初余额期末余额）（4020）（预收账款期末余额年初余额）（9080）当期计提的坏账准备5因客户用产品抵偿债务而12票据贴现利息05 843（万元）工程项目领用本企业产品产生的增值税销项税额，这部分销项税额企业要计入在建工程，企业实际没有收到这部分现金，所以这里计算该项目是要将其扣除。债务人用产品抵偿债务，债权人的应收账款减少，但没有收到现金，所以要将此题中因债务重组减少的应收账款12万元扣除。2.“收到的税费返还”项目本期企业因为收到增值税、消费税、关税等的税费返还而增加的现金，都应该加到现金流量表中。不管是哪一期的，只要是本期收到，都应该加上。3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目该项目通常反映的内容有：（1）罚款收入；（2）经营租出收到的现金；（3）收到的赔款；（4）税费返还之外的政府补助；（5）接受的现金捐赠。经营活动现金流出项目：4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目【归纳】五个基本内容加一个附加内容，即五个基本内容（本期购买商品、接受劳务支付的现金本期支付前期的应付账款本期支付前期的应付票据本期预付的账款本期购买商品、接受劳务退回所收到的现金）一个附加内容（增值税进项税额）【注】“支付的各项税费”项目中不包括购买商品等所支付的增值税进项税额。根据资产负债表、利润表以及补充资料，从另外一个角度来计算销售商品、提供劳务收到的现金，公式为：购买商品、接受劳务支付的现金营业成本增值税（进项税额）（应付账款的年初余额期末余额）（应付票据年初余额期末余额）（预付账款期末余额年初余额）（存货期末余额年初余额）当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬当期列入生产成本、制造费用的折旧费等【注】如果存货的年末数比年初数大，先假设这些存货增加额是企业当期购买的原材料，这部分增加额并没有在当期的营业成本中体现，但企业为此付出了现金，所以要将其加上。如果是存货的年末数比年初数小，在做相反处理。当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬，在实际支付时，应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映，所以应该减去。【例题7单选题】甲公司2007年有关资料如下：（1）“应付账款”项目年初数100万元，年末数120万元（2）“应付票据”项目年初数40万元，年末数20万元（3）“预付账款”项目年初数80万元，年末数90万元（4）“存货”项目年初数100万元，年末数80万元（5）“营业成本”项目本年数4 000万元（6）“应交税费应交增值税（进项税额）” 科目本期发生额为600万元（7）其它相关资料：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人的工资费用100万元，本期制造费用发生额60万元（其中消耗性的物料为5万元），工程项目领用本企业产品10万元。甲公司2007年现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。A.4 430B.4 425C.4 435D.4 445答疑编号911190302【答案】C【解析】购买商品、接受