中级财务会计财务报告.doc

财务报告第一节财务报告概述一、财务报表及其目标二、财务报表的组成 财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。 第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产负债所有者权益”平衡式。二、资产负债表的结构资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目。三、资产负债表的编制(一)根据总账科目余额填列1.直接根据某个总账科目的余额填列； “交易性金融资产”、“短期借款”【例题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账余额填列的是( )。 A.货币资金 B.交易性金融资产C.存货 D.应收账款【答案】B 2.根据几个总账科目余额分析计算填列。 “货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”【例1】某企业2009年12月31日结账后的“库存现金”科目余额为10 000元，“银行存款”科目余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为1 000 000元。该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：10 000+4 000 000+1 000 000=5 010 000（元）【例2】 某企业2009年12月31日结账后的“交易性金融资产”科目余额为100 000元。该企业2009年12月31日资产负债表中的“交易性金额资产”项目金额为100 000元。【例3】 某企业2009年3月1日向银行借入一年期借款320 000元，向其他金融机构借款230 000元，无其他短期借款业务发生。企业2009年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：320 000+230 000=550 000（元）【例4】 某企业年末向股东发放现金股利400 000元，股票股利100 000元，现金股利尚未支付。该企业2009年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400 000元。本例中，企业发放的股票股利不通过“应付股利”科目核算，因此，资产负债表中“应付股利”即为尚未支付的现金股利金额，即400 000元。【例5】 某企业2009年12月31日应付A企业商业票据32 000元，应付B企业商业票据56 000元，应付C企业商业票据680 000元，尚未支付。该企业在2009年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：32 000+56 000+680 000=768 000（元）【例6】 某企业2009年12月31日应付管理人员工资300 000元，应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其他应付职工薪酬项目。企业2009年12月31日资产债表中“应付职工薪酬”项目金额为：300 000+42 000+57 000=399 000（元）（二）根据明细科目余额分析计算填列如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。【例8】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。表6-2单位：元科目明科明细科目借方余额合计明细科目贷方余额合计应收账款1 600 000100 000预付账款800 00060 000应付账款400 0001 800 000预收账款600 0001 400 000该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：“应收账款”项目金额为：1 600 000600 0002 200 000（元）“预付账款”项目金额为：800 000400 0001 200 000（元）“应付账款”项目金额为：60 0001 800 0001 860 000（元）“预收账款”项目金额为：1 400 000100 0001 500 000（元）【例9】某企业2009年12月1日购入原材料一批，价款150 000元，增值税25 500元，款项已付，材料已验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50 000元。该月转让一项专利，需要交纳营业税50 000元尚未支付，没有其他未支付的税费。该企业2009年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：50 000-25 500+50 000=74 500（元）【例题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额40000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额35000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额5000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额50000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额20000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（ ）元。A.90000 B.30000 C.40000 D.70000【答案】A【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额和预付账款所属明细账贷方余额合计数填列。（三）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。【例10】某企业长期借款情况如借款起始日期借款期限（年）金额（元）08年1月1日3100000006年1月1日5200000005年6月1日41500000该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：1 000 0002 000 0003 000 000（元）本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 0002 000 0001 500 000）元，减去一年内到期的长期借款。【例10】某企业2009年“长期待摊费用”科目的期末余额为375 000元，将于一年内摊销的数额为204 000元。该企业2009年12月31日资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：375 000-204 000=171 000（元）【例题】“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额填列。（ ）【答案】【例题】乙公司2007年12月31日有关资料如下：（1）长期借款资料：借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2007年1月1日32002005年1月1日54002004年6月1日4300（2）“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销的数额为20万元。要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）长期借款；（2）一年内到期的非流动负债；（3）长期待摊费用；（4）一年内到期的非流动资产。【答案】（1）“长期借款”项目金额=（200+400+300）-300=600万元。 （2）“一年内到期的非流动负债”项目金额=300万元。 （3）“长期待摊费用”项目金额=50-20=30万元。（4）“一年内到期的非流动资产”项目金额=20万元。（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如 “应收账款”、“长期股权投资”、 “固定资产”、 “无形资产”【例】某企业2009年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450 000元，贷方余额合计220 000元，对应收账款计提的坏账准备为50 000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。该企业2009年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：450 000-50 000400 000（元）【例11】某企业2009年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为63 000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2 000元。该企业2009年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：63 000-2 000=61 000（元）【例12】 某企业2009年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为100 000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为6 000元。则该企业2009年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为：100 000-6 000=94 000（元）【例13】 某企业于2009年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1 000 000元，“累计折旧”科目余额为90 000元，“固定资产减值准备”科目余额为200 000元。该企业2009年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：1 000 000-90 000-200 000=710 000（元）【例14】 某企业2008年交付安装的设备价值为305 000元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64 000元，工资费用支出70 200元，“在建工程减值准备”科目余额为20 000元，安装工作尚未完成。该企业2008年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为：305 000+64 000+70 200-20 000=419 200（元）【例15】 某企业2009年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为488 000元，“累计摊销”科目余额为48 800元，“无形资产减值准备”科目余额为93 000元。该企业2009年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：488 000-48 800-93 000=346 200（元）【例题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中，“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为50万元。该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）万元。 A.750 B.600 C.550 D.950【答案】A【解析】资产负债表中“应收账款”=800-50=750万元。（五）综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。【例16】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：140 0002 400 0001 800 0001 600 000600 000120 000210 0006 210 000（元）【例题】下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（ ）。A.生产成本 B.材料采购C.委托加工物资 D.委托代销商品【答案】ABCD【例题】乙企业“原材料”科目借方余额300万元，“生产成本”科目借方余额200万元，“库存商品”科目借方余额500万元， “存货跌价准备”科目贷方余额80万元，该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额为（ ）万元。A1000 B920 C800 D720【答案】B【解析】该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额300+200+500-80920万元。【例题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据（）账户的余额分析填列。A.材料采购B.材料成本差异 C.发出商品D.生产成本【答案】ABCD【解析】资产负债表的“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值，因此，备选答案ABCD均正确。【例题】资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。A.应付账款总账余额 B.应付账款所属明细账借方余额合计C.应付账款所属明细账贷方余额合计D.预付账款所属明细账贷方余额合计【答案】CD【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额和预付账款所属明细账贷方余额合计数填列。【例题】甲公司2009年12月31日结账后有关科目余额如下所示：科目名称借方余额贷方余额应收账款30020坏账准备应收账款40预收账款50200应付账款10200预付账款18030 要求：根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项。【答案】“应收账款”项目金额=300+50-40=310万元“预付款项”项目金额=10+180=190万元“应付账款”项目金额=200+30=230万元“预收款项”项目金额=20+200=220万元。【例题】宏达公司2009年8月31日有关账户的余额如下（单位：元）账 户借方余额贷方余额库存现金1000银行存款180000其他货币资金20 000材料采购5000原材料9000库存商品20000生产成本2000周转材料2000预付账款8000其他应收款5000应收账款20000其中：甲公司30000乙公司10000应付账款30000其中：甲公司20000乙公司50000预收账款10 000应付职工薪酬15000本年利润20000利润分配5000要求：根据上述资料计算该公司月末资产负债表中下列项目的金额（必须列出计算过程） （1）货币资金= （2）存货= （3）应收账款= （4）应付账款= （5）预付款项= （6）应付职工薪酬= （7）未分配利润= （8）其他应收款= （9）预收款项=【例题】红日公司2009年12月31日部分总分类账户及明细分类账户的期末余额如下：总分类账户余额 单位：元 总分类账户借方余额贷方余额库存现金 2000银行存款 12500应收账款 4000预付账款 7500材料采购 4150原材料 18450库存商品 9200生产成本 21800应付职工薪酬 3000利润分配16400预收账款 8500短期借款40000应付账款5800长期借款200000 有关明细账户余额 单位：元账户借或贷金额账户借或贷金额应收账款借4000应付账款贷 5800A公司借5500甲公司贷 6200B公司贷1500乙公司借 400预收账款贷8500预付账款借7500C公司贷9000丙公司借8000D公司借500丁公司贷500补充资料：长期借款中将于一年内到期归还的长期借款为60000元。要求：根据资料计算资产负债表中下列项目的金额。（1）货币资金=（2）应收账款=（3）预付款项=（4）预收款项=（5）应付账款=（6）短期借款=（7）长期借款=（8）存货=（9）应付职工薪酬=（10）未分配利润=第三节利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的格式主要有多步式和单步式利润表。我国采用多步式利润表。二、利润表的编制我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下：1.营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）2.利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出3.净利润净利润利润总额所得税费用。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。利润表项目的填列方法：利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列，如：“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。【例1】某企业2009年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33 000 000元，借方发生额为200 000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2 000 000元。该企业2009年度利润表中“营业收入”的项目金额为：33 000 000-200 000+2 000 000=34 800 000（元）【例2】某企业2009年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30 000 000元；2009年12月8日，当年9月销售给某单位一批产品由于质量问题被退回，该项销售已确认成本为1 800 000元；“其他业务成本”科目借方发生额为800 000元。该企业2009年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：30 000 000-1 800 000+800 000=29 000 000（元）【例3】某企业2009年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为680 000元，贷方发生额为320 000元。该企业2009年度利润表中“资产减值损失”的项目金额为；680 000-320 000=360 000（元）【例4】某企业2009年“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900 000元，借方发生额为120 000元。该企业2008年度利润表中“公允价值变动收益”的项目金额为：900 000-120 000=780 000（元）【例5】截止到2009年12月31日，某企业“主营业务收入”科目发生额为1 990 000元，“主营业务成本”科目发生额为630 000元，“其他业务收入”科目发生额为500 000元，“其他业务成本”科目发生额为150 000元，“营业税金及附加”科目发生额为780 000元，“销售费用”科目发生额60 000元，“管理费用”科目发生额为50 000元，“财务费用”科目发生额为170 000元，“资产减值损失”科目借方发生额为50 000元（无贷方发生额），“公允价值变动损益”科目为借方发生额450 000元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为850 000元（无借方发生额），“营业外收入”科目发生额为100 000元，“营业外支出”科目发生额为40 000元，“所得税费用”科目发生额为171 600元。该企业2009年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：营业利润=1 990 000+500 000-630 000-150 000-780 000-60 000-50 000-170 000-50 000-450 000+850 000=1 000 000（元）利润总额=1 000 000+100 000-40 000=1 060 000（元）净利润=1 060 000-171 600=888 400（元）【例题】企业当期应交纳的增值税为54 000元，当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为（）元。A.74 910B.20 910C.14 100 D.54 000【答案】B【解析】应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额5 0006008 5006 81020 910（元）。【例题】华新公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率33%。华新公司207年发生如下经济业务：（1）向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。（2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20000元坏账准备。（3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10000元，已存入银行。（4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司207年售出，售出时售价共计2000元，成本1750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。（5）年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元，公允价值为41000元。（6）计提已完工工程项目的长期借款利息3 000元；用银行存款支付发生的管理费用5 000元，销售费用2 000元。（7）销售产品应交的城市维护建设税1400元，应交的教育费附加600元。（8）计算应交所得税（不考虑纳税调整事项）。要求：（1）编制华新公司有关经济业务的会计分录（除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。（2）编制华新公司207年度的利润表。【答案】（1）编制会计分录:向B公司销售甲产品并结转销售成本：借：应收账款625 950贷：主营业务收入 535 000应交税费增（销）90 950借：主营业务成本305 000贷：库存商品305 000 借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000借：银行存款10000贷：预收账款10000销售退回： 借：主营业务收入2 000 应交税费增（销）340 贷：银行存款2340 借：库存商品1750 贷：主营业务成本1750 借：交易性金融资产公允价值变动1000 贷：公允价值变动损益1000计提借款利息和支付费用：借：财务费用3 000贷：应付利息3 000借：管理费用5 000销售费用 2 000贷：银行存款7 000计提相关税金及附加：借：营业税金及附加2 000 贷：应交税费应交城市维护建设税1 400 应交教育费附加 600 应纳税所得额535000305000175020000200010003000500020002000198750（元）应交所得税19875033%65587.5（元）借：所得税费用65587.5 贷：应交税费应交所得税65587.5 （2）编制利润表利润表编制单位：华新公司207年度单位：元项目本期金额一、营业收入533 000减：营业成本303 250营业税金及附加2 000销售费用2 000管理费用5 000财务费用3 000资产减值损失20 000加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）1 000投资收益（损失以“”号填列）0其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）198 750加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“”号填列）198 750减：所得税费用65 587.5四、净利润（净亏损以“”号填列）133 162.5五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益第四节现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。（三）筹资活动产生的现金流量包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。【例题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。A销售商品收到的现金 B取得短期借款收到的现金C采购原材料支付的增值税 D取得长期股权投资支付的手续费【答案】 AC答案解析：选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。【例题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )（2007年考题）A库存现金 B其他货币资金C3个月内到期的债券投资 D随时用于支付的银行存款【答案】ABCD【例题】引起现金流量净额变动的项目是（ ）。A将现金存入银行 B用银行存款购买1个月到期的债券C用固定资产抵偿债务 D用银行存款清偿20万元的债务【答案】D【例题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有( )。A.偿还应付账款 B偿还短期借款C发放现金股利 D支付借款利息【答案】BCD【例题】支付的在建工程人员的工资属于（ ）产生的现金流量。A筹资活动 B经营活动 C汇率变动 D投资活动 【答案】D二、现金流量表的结构现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。三、现金流量表的编制企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。现金流量表主要项目说明：1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。=当期收到的现金+当期收到前期应收账款和应收票据+当期预收的账款当期销售退回而支付的现金+调整（或-）或=主营业务收入+应交税金应交增值税（销项）+应收账款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）当期计提的坏账准备票据贴现的利息+当期收回前期核销的坏账损失（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。3.筹资活动产生的现金流量（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，反映下列项目之间的差额：（1）企业外币现金流量折算为记账本位币时，采用现金流量发生日的即期汇率近似的汇率折算的金额（编制合并现金流量表时折算境外子公司的现金流量，应当比照处理）。（2）企业外币现金及现金等价物净增加额按年末汇率折算的金额填列。【例题】下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.偿还债务所产生的现金流量【答案】C【解析】变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量；偿还债务所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量；支付经营租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量。【例题】引起现金流量净额变动的项目是（）。A.将现金存入银行 B.用银行存款购买1个月到期的债券C.用固定资产抵偿债务 D.用银行存款清偿20万元的债务【答案】D【解析】选项A和B属于现金内部发生的变动，不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会影响现金流量的变动。【例题】长江公司2008年有关资料如下：（1）本年销售商品本年收到现金1000万元，以前年度销售商品本年收到的现金200万元，本年预收款项100万元， 本年销售本年退回商品支付现金80万元，以前年度销售本年退回商品支付的现金60万元。 （2）本年分配的生产经营人员的职工薪酬为200万元，“应付职工薪酬”年初余额和年末余额分别为20万元和10万元，假定应付职工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。（3）本年购买商品支付的现金700万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项80万元和本年预付款项70万元，本年发生的购货退回收到的现金40万元。 （4）本年利润表中的所得税费用为50万元（均为当期应交所得税产生的所得税费用），“应交税费应交所得税”科目年初数为4万元，年末数为2万元。假定不考虑其他税费。 要求计算：（1）销售商品收到现金；（2）购买商品支付现金；（3）支付给职工以及为职工支付的现金；（4）支付的各项税费。【答案】 （1）销售商品收到现金=1000+200+100-80-60=1160万元。 （2）购买商品支付现金=700+80+70-40=810万元。 （3）支付给职工以及为职工支付的现金=200+（20-10）=210万元。 （4）支付的各项税费=50+（4-2）=52万元。小结：一、现金流量表的编制基础 现金 现金等价物1、现金 库存现金 银行存款 （不能随时支取的存款除外） 其他货币资金说明：定期存款：不作为现金(实务中：作为投资活动)2、现金等价物（1）条件： 期限短（购买日 到期日 3个月内）流动性强易于转换为已知金额现金价值变动风险小（2）举例：00年12月31日购入98年1月10日发行三年期债券小于三个月98.1.10 00.12.30 01.1.10发行日 到期日3、现金及现金等价物净增加额的计算。举例：04年4月10日购入A公司02.5.6发行两年期债券10000元04.4.10购入03年6月10日发行三年期债券8000元,以银行存款支付销售商品收入货款40000,存入银行购入设备80000,以银行存款支付从银行提取现金30000元.解:、属于现金及现金等价物之间的增减变动.不影响是投资活动 流出现金8000是经营活动 流入现金 40000投资活动 流出现金 80000现金及现金等价物净增加=40000-80000-8000=-48000元二、现金流量的分类（一）经营活动（二）投资活动 长期资产 取得与处置 不包括在现金等价物内的投资（三）筹资活动 资本债券借款特殊事项说明：1、自然灾害（保险赔偿）存货：经营活动长期资产：投资活动2、支付工资、福利、奖金等 在职工人：经营活动（工资）离退休： 经营活动（其他）工程人员：投资活动3、支付有关税金 耕地占用税 固定资产 投资活动营业、房、车税 管理费用等 经营活动4、接受现金捐赠 筹资5、对外捐赠现金 筹资6、支付融资租入固定资产的租金 筹资活动7、企业支付的借款利息 筹资活动 （支付购买固定资产的利息也作为筹资活动）8、支付经营租赁租金：经营活动第五节所有者权益变动表 一、概念和作用 所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。二、内容和结构应单独列示的项目包括：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。第六节附注 一、附注的概念和作用附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。二、附注的主要内容 附注的主要内容包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项。第七节主要财务指标分析 一、偿债能力指标指标计算公式指标分析短期偿债能力指标流动比率流动资产/流动负债100%一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。从债权人角度看，流动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。速动比率速动资产/流动负债100%其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。长期偿债能力指标资产负债率负债总额/资产总额100%一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。产权比率负债总额/所有者权益总额100%一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。【例题】如果流动比率过高，意味着企业可能（）。A.存在闲置现金B.存在存货积压 C.应收账款周转缓慢D.偿债能力很差答疑编号656070401正确答案ABC答案解析流动比率流动资产/流动负债100%，流动比率过高可能表明企业流动资产占用过多资金，因此，该题答案应该是ABC；而一般来说流动比率越高，表明企业短期偿债能力越强，所以，D选项不是正确答案。二、运营能力指标 运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期（周转天数）来表示。计算公式为：周转率（周转次数）=周转额/资产平均余额周转期（周转天数）=计算期天数/周转次数=资产平均余额*计算期天数/周转额【注意】 第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他资产的周转速度计算的周转额均为营业收入。 第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数与年末数之和除以2。【例题】某企业2009年营业收入为6000万元，平均流动资产为400万元，平均固定资产为800万元。假定