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第一篇 基本理论与核算方法第一章 金融企业会计概论第一节 金融企业与金融企业会计 第二节 金融企业会计基本假设和会计基础 第三节 金融企业会计信息质量要求 第四节 金融企业会计要素第一节 金融企业与金融企业会计 一. 金融企业 金融概括地说是指货币资金的融通,它是货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称. 金融活动是指经济组织在金融市场上，通过银行及非银行中介机构以货币为对象，以信用为形式，以债券、股票、票据等为工具的资金融通活动。如货币和货币资金的借贷,票据的买卖,债券和股票等证券的发行和转让,以及外汇的结算和兑换等都属于金融活动。 金融机构及金融机构体系专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构,一国所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系. (见图) n 银行 中央银行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏观调控和管理特殊的金融机构。 特点（1）不以营利为目的；（2）代表国家（是一国金融体系的核心，制定和执行货币政策，发行货币，管理金融市场，参加国际金融组织；）（3）不经营银行普通业务（业务活动对象主要是政府和金融组织，不面对一般单位和个人）。职能： (1) 发行的银行 (2)银行的银行 (3)政府的银行主要业务（1）货币发行 （5）证券买卖 （2）代理国库 （6）金银、外汇储备 （3）集中存款准备金 （7）资金支付结算 （4）再贷款、再贴现 （8）其他委托的中间业务 我国的中央银行是中国人民银行，1983年9月剥离商业银行业务专门行使中央银行职能。n 政策性银行 政策性银行是由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的，为贯彻配合政府的决策和意向，在特定领域专门从事政策性金融活动的中介机构。特征: （1）经营目标是为了实现政府的政策目标 （2）资金来源主要是国家预算拨款 （3）资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率低于一般金融机构贷款利率 （4）政府产业政策、社会经济发展计划重点扶持的项目 一般职能与一般金融机构相同即金融中介特殊职能：（1）倡导性（符合政府决策和意向）（2）选择性（在尊重市场机制的前提下对融资的领域和部门进行选择） （3）补偿性(补充商业银行不足，对符合政府产业政策利润小、期限长、风险大的项目予以支持） （4） 服务性（一般为专业性，可在特定领域提供金融和非金融多方面服务） 商业银行 商业银行是以经营存款、贷款、支付结算为主要业务，以追求利润为经营目标的金融企业。 非银行金融机构 非银行金融机构是指除银行以外,具体经办某一类金融业务的机构。特点: （1）资金来源非存款,而是靠发行股票债券筹资 （2）资金运用主要不是放贷而是某一类金融业务 （3）不具有信用创造功能不能办理支付结算业务非银行机构：保险公司。证券公司。信托投资公司。租赁公司。基金管理公司。期货公司。财务公司。汽车金融公司。货币经纪公司。二、金融企业会计(一)金融企业会计的概念 金融企业会计是以货币为主要计量单位，按照会计学的基本原理，采用专门的会计方法，对金融企业的经营活动进行反映和控制，从而为会计报告使用者提供与金融企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息的一种管理活动。 (二)金融企业会计的特点 1. 会计对象的社会性 2. 会计核算方法的独特性 3.会计反映的同步性 4.会计监督的政策性 5.内部控制的严密性 6.信息披露的严格性 7. 会计核算管理体系的统一性 二、金融企业会计基础 我国企业会计准则基本准则规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。” 在权责发生制基础下，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。第三节 金融企业会计信息质量要求 可靠性原则 相关性原则 可理解性原则 可比性原则 实质重于形式原则 重要性原则 及时性原则 谨慎性原则一、资产(一)资产的定义及确认条件 定义: 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 确认条件 第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 第二，该资源的成本或者价值能够可靠的计量。二、负债(一)负债的定义及确认条件 定义:负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 确认条件 第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益(一)所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 (二)所有者权益的来源 所有者权益金额取决于资产和负债的计量，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 (三)所有者权益的内容 金融企业的所有者权益主要包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润。四、收入(一)收入的定义及确认条件 定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。（二）金融企业（商业银行）收入的分类 利息收入手续费及佣金收入投资收益汇兑收益 公允价值变动收益其他业务收入 五、费用(一)费用的定义及确认条件 定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 确认条件：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 （二）金融企业（商业银行）费用的分类 利息支出手续费及佣金支出营业税金及附加 业务及管理费资产减值损失其他业务成本 六、利润(一)利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 (二)利润的计算 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。金融企业利润的计算公式：营业利润营业收入营业支出利润总额营业利润营业外收入 营业外支出净利润利润总额所得税费用上式中，商业银行营业利润的计算为：营业利润营业收入营业支出营业收入利息净收入手续费及佣 金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入 营业支出营业税金及附加业务及管理费资产减值损失其他业务成本 第二章 基本核算方法第一节 会计科目第二节 记账方法第三节 会计凭证第四节 账务组织第一节 会计科目一、 会计科目的设置原则(一) 会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类的项目。它是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，也是确定会计报表项目的基础。(二)会计科目的设置原则u 既能全面、系统地反映会计对象的内容，又不相互包含； u 既要适应金融企业经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性； u 既要满足外部会计报告使用者的要求，又要符合金融企业内部经营管理的需要； u 会计科目的分类要做到简明、适用;u 符合国际惯例，遵循统一性与灵活性相结合的原则. u 资产类 库存现金 、存放中央银行款项 、存放同业 、存出保证金 、贴现资产、拆出资金、贷款、贷款损失准备、贵金属、抵债资产、抵债资产跌价准备、买入返售金融资产等。 u 负债 类 吸收存款、存入保证金、拆入资金、向中央银行借款 、同业存放 、贴现负债、卖出回购金融资产款等。u 资产负债共同类 清算资金往来 、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具u 所有者权益类 实收资本 . 资本公积 . 盈余公积 . 利润分配 . 本年利润 . 一般风险准备、库存股。u 损益类利息收入 、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业外收入 .投资收益、汇兑损益 公允价值变动损益、利息支出、手续费及佣金支出 其他业务成本、营业税金及附加 、业务及管理费用 . 营业外支出 .所得税费用 、资产减值损失 。 第二节 记账方法一、记账方法的概念和种类 概念：记账方法是根据一定的记账原理和规则，以货币为计量单位，采用记账符号，将发生的经济业务按会计科目进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。 种类：二、借贷记账法及其运用实例 借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法。 我国2006年2月发布的企业会计准则基本准则第十一条明确规定：“企业应当采用借贷记账法记账。” 在金融企业会计中，对涉及表内科目增减变动的会计事项，采用借贷记账法进行记录。【例2-1】三禾股份有限公司签发现金支票，从开户银行支取备用现金26 000元。分析：该笔业务涉及“吸收存款”和“库存现金”两个科目。“吸收存款”为负债类科目，减少数应记入其借方；“库存现金”为资产类科目，减少数应记入其贷方。借：吸收存款活期存款（三禾股份有限公司户）26 000 贷：库存现金 26 000 【例2-2】商业银行支付现金12 800元，收兑黄金一份。该笔业务涉及“贵金属”和“库存现金”两个科目。“贵金属”为资产类科目，增加数应记入其借方；“库存现金”也为资产类科目，减少数应记入其贷方。 借：贵金属黄金 12 800 贷：库存现金 12 800 三、表外科目的单式记账法 目前，我国金融企业对表外科目的记录，一般采用单式收付记账法。 记账符号：“收入”和“付出”。记账规则：表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出。单式记账法例解【例2-3】某商业银行受理客户张玮代保管有价单证，票面金额为50万元，已按规定办理各种手续。 登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为： 收入：代保管有价值品张玮户 500 000 张玮到期提取代保管有价单证时，销记表外科目账的会计分录为：付出：代保管有价值品张玮户 500 000 第三节 会计凭证 会计凭证是金融企业记录经济业务，明确经济责任的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证，是会计核算的专门方法，也是金融企业会计核算工作的起点和基础。 二、会计凭证的基本要素1年、月、日 2收、付款人的户名和账号 3收、付款人开户银行的名称和行号 4人民币或外币符号和大小写金额 5款项来源、用途或摘要、附件张数 6会计分录和凭证编号 7客户按照有关规定加盖的印章 8经办金融企业及有关人员的印章三、会计凭证的处理u 会计凭证的填制或受理u 会计凭证的审核u 会计凭证的签章u 会计凭证的传递u 会计凭证的整理、装订、保管第四节 账务组织 账务组织是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计单证、会计账表等有机结合起来的技术组织方式。 金融企业的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。一、明细核算系统明细核算系统是根据总账科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。 u 分户账 分户账是在总账科目下，按单位或资金性质分户独立设账，根据凭证逐笔连续登记，具体反映某项经济业务引起的资金增减变动详细情况的明细分类账簿。分户账既是金融企业进行明细核算的主要账簿，也是金融企业办理业务及与客户进行内外账务核对的重要工具。u 登记簿登记簿时为了满足某业务需要而设置的辅助性帐簿。主要用来登记在分户帐和日记簿中未能记载而又需要考察的业务事项。如一些重要的空白凭证及有价单证的登记。u 日记簿是现金业务的序时记录，是用以记载现金收入、现金付出数及现金传票张数的明细分类帐簿。u 余额表 余额表按照总账科目及所统驭的分户账设置，每日营业终了根据各分户账的最后余额逐户转抄编制。按照是否计息，余额表分为计息余额表和一般余额表。 二、综合核算系统 综合核算系统是按总账科目核算，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。 u 科目日结单 科目日结单是每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票、附件张数的汇总记录，是登记总账的依据。u 总账总帐是按总分类科目设户，根据科目日结单逐日逐笔登记，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变动情况及其结果的总分类帐簿。是编制金融会计报表的重要依据。u 日计表是反映当日业务和财务活动情况，轧平当日全部账务的主要工具。日计表中的会计科目按其代号顺序排列，设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。 三、账务处理 账务处理是指从填制或受理凭证开始，经过账务记载与核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部过程。账务处理包括账务处理程序与账务核对。 账务处理程序与账务核对图n 第一篇 基本理论与核算方法 一、单项选择题 1下列各项中不属于中央银行职能的是（ ） A 、通货发行的银行 B 、政府的银行 C、吸收公众存款的银行 D、银行的银行2.在银行会计中，对表外科目所涉计的会计事项，一般采用（ ）进行登记。 A、单式记账法 B、复式记账法 C、单式记账法与复式记账法 D、借贷记账法 3商业银行的下列业务中属于中间业务的是（ ） A、吸收公众存款 B、办理国内外结算 C、发行金融债券 D、发放贷款4下列各项中应作为金融企业负债要素确认的是（ ） A、库存现金 B、吸收存款 C、存放同业 D、贷款5金融企业的资产中一般不包括（ ） A、银行存款 B、原材料 C、固定资产 D、无形资产n 二、多项选择题1下列银行中不以营利为目的银行有（） A 中国人民银行 B政策性银行 C国有商业银行 D股份制商业银行2下列金融机构中不办理吸收公众存款业务的有（） A中央银行 B政策性银行 C商业银行 D非银行金融机构3下列金融机构中属于金融企业的有（） A 中央银行 B商业银行 C政策性银行 D非银行金融机构4下列各项中属于商业银行其他资产的有（） A 其他应收款 B存出保证金 C 抵债资产 D应收股利 5下列各项中应作为金融企业资产要素确认的有（ ） A 库存现金 B吸收存款 C拆出资金 D同业存放n 三、判断题1进行独立会计核算的金融企业分支机构既是会计主体也是法律主体。（ ）2金融企业会计核算的过程往往就是其业务处理过程。（ ）3金融企业收入中一般不包括销售商品收入。（ ）4金融企业的营业利润是指营业收入减去营业成本、营业费用和营业税金及附加后的净额。（ ）5金融企业的所有者权益与其他一般企业相同包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四项（ ） 。 第二篇 商业银行业务核算第三章 存款业务的核算第一节 存款业务概述 第二节 单位存款业务的核算第三节 储蓄存款业务的核算 第一节 存款业务概述 一、存款业务的意义和种类 二 、存款账户的开立和管理 三、存款业务的核算要求 四、存款业务核算账户的设置 五、存款业务会计核算的有关规定 一、存款业务的意义和种类 存款业务是商业银行以信用方式吸收社会暂时闲置和待用的货币资金 的经济活动。是商业银行负债的组成部分。意义:满足资金需要，调节货币流通、发挥金融杠杆等作用。 二、存款账户的开立和管理 n （二）单位银行结算账户1、单位银行结算账户的分类（1）基本存款账户 是指各单位(包括个体工商业户)在商业银行开立的,用于单位办理日常转账结算和现金收付的账户.企业法人,法人内部核算单位,行政事业单位,财政部门,军队武警单位,外国住华机构,私企,个体户 ,持央行开户许可证均可申请此账户.通过该帐户可以办理转帐结算和现金收付. （2）一般存款账户 是指存款人因借款或其他结算需要在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的账户。单位可通过该账户办理转账结算和现金的缴存,但是不能提取现金.（3）临时存款账户 是指单位因为临时经营活动的需要（设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资）并在规定的期限内使用而开立的账户.（4）专用存款账户 是指单位根据法律行政法规和规章因为对特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的账户.n 2、单位银行结算账户的开立和管理要求（1）单位银行结算帐户的开立u 基本存款帐户的开立u 一般存款帐户的开立u 专用存款帐户的开立u 临时存款帐户的开立（2）单位银行结算帐户的管理 单位自主选择开立银行结算帐户单一基本存款账户原则帐户的开立和使用必须遵守法律和行政法规专户专用的原则建立健全开销户登记制度实行帐户年检制度按规定的办理销户手续基本存款帐户、临时存款帐户、预算单位专用存款帐户实行核准制度n 三、存款业务的核算要求 为了使银行存款业务能够正确地开展,必须在核算上 遵守一定 的规则 :1、正确、及时的办理存款业务2、维护存款人的合法权益是开展存款业务的必要保证3、不予垫款是金融企业必须遵守的基本原则.五、存款业务会计核算的有关规定 P48（一）吸收存款的确认与计量（二）吸收存款利息费用的确认与计量第二节 单位存款业务的核算 一、 单位活期存款的核算一、 单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。 （一）单位活期存款存取现金的核算n 1.存入现金的核算（存折户支票户相同）n 借：库存现金n 贷：吸收存款活期存款单位户（本金） n 2. 支取现金的核算n 借：吸收存款活期存款单位户（本金） n 贷：库存现金n 3、结计利息的核算n 资产负债表日 计提利息:n 借：利息支出n 贷：应付利息n 结息日次日 转入本金:n 借：应付利息n 贷：吸收存款活期存款单位户（本金）n （二）单位活期存款利息的计算 1、一般规定: 单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息。每季度末月的20日为结息日(从上季末月日至本季末2日)，次日转帐付息。对活期存款的天数按照实际天数计算（日历天数）；单位存款利息不需交纳利息税（活期、定期） 利息本金存期利率 存期“算头不算尾”（存入日至支取或付息前一日）。但若遇结息日，存期的计算“算头又算尾” 日利率（ ）年利率（）360月利率（）年利率（）12 在具体运用利率时，应与存期保持一致。2、计息方法： 余额表计息法（余额经常变动的账户） 金融企业每日营业终了时,将各计息分户账的最后余额填入余额表内,求得累计计息积数,并据此计算利息的一种方法。应付利息=应计息日余额积数日利率 =（累计日余额积数错帐少记金额错帐日数错帐多记金额错日数）日利率 分户账页计息法（余额不经常变动的账户） 在营业终了时,将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数,并据此计算利息的一种方法应付利息=应计息日余额积数日利率 =（变动前存款余额该余额实存天数） 日利率目前银行的利息都由计算机逐户按余额表计息法自动计算 分户账页计息法9520000 0.8 30253.87n （三）单位活期存款账户的账务核对 存款账户的账务核对简称对账,是指商业银行和单位为了 保持账务的一致性,二者将各自的存款账相互进行核对的一种活动. 1.随时对账（支票户、存折户） 2. 定期对账（支票户） 年终对账 季终对账一、 单位活期存款的核算利息的计算与核算实例P53 例3-1 例3-2二、单位定期存款业务的核算 单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。 （一)单位定期存款存入的核算 单位定期存款存入方式可以是现金存入和转账存入。其会计分录为： 现金存入时： 借：库存现金 贷：吸收存款定期存款单位户(本金) 转账存入时： 借：吸收存款活期存款，单位户(本金) 贷：吸收存款定期存款单位户(本金) (二)单位定期存款支取的核算 存款单位支取单位定期存款时，只能以转账方式将存款转入其基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。 1到期支取的处理 借：吸收存款-定期存款单位户(本金) 应付利息 贷：吸收存款一活期存款单位户(本金) 2提前支取的处理 单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行按支取日挂牌公告的活期利率计息，并为定期存款剩余金额开具新存单,采取“满付实收，更换新证实书”的做法；若剩余定期存款低于起存金额，银行按支取日挂牌公告的活期利率计息，并对该项定期存款予以清户。借：吸收存款定期存款单位户(本金) (全部本金) 应付利息 (提前支取部分利息) 货：吸收存款一一活期存款单位户(本金)借：吸收存款一一活期存款单位户(本金) 贷：吸收存款一一定期存款单位户(本金) (未支取本金) 3逾期支取的处理 单位定期存款若逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。 (三)单位定期存款利息的核算 1利息计算的公式 单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。 (1)计息期为整年或整月时，计息公式为： 利息=本金年(月)数年(月)利率 (2)计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为： 利息=本金年(月)数年(月)利率+本金零头天数日利率 (3)将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为： 利息=本金实际天数日利率 上述(1)和(2)公式中的年(月)数，按对年、对月、对日计算；(2)公式中的零头天数，按“算头不算尾”的方法计算实际天数；(3)公式中的实际天数，即每年为365天(闰年366天)，每月为当月公历实际天数。 2利息计算的有关规定 (1)单位定期存款在原定存期内的利息，按存入日(开户日)挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。 (2)单位定期存款全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。(3)单位定期存款部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)，未支取部分按 原定存期及到期日另开新存单，到期时按原存款开户日挂牌公告的利率计算利息；部分提前支取时，若剩余定期存款低于起存金额，则对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。(4)单位定期存款逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息(不分段计息)。（5)单位定期存款的到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。3利息的计提与支付 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。 借：利息支出 贷：应付利息 二、单位定期存款的核算（四） 单位定期存款核算实例实际利率法 【例】 【例】 【例】 合同利率法实例一 实例二 实例三 实例四 实例五实例一：中信公司2010年8月25日签发转账支票 80 000元，转为定期存款半年，假设存入时挂牌的半年期定期存款利率为2.25%。会计分录为：借：吸收存款活期存款中信公司户 80 000 贷：吸收存款定期存款中信公司户 80 000 实例二：中国工商银行某支行2011年1月31日计提利息费用时，中信公司半年期定期存款80 000元，存入时年利率为2.25%，申达公司一年期定期存款100 000元,存入时年利率为2.52%；假设上述存款均为2010年12月31日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。2011年1月31日计算应提利息费用：（1）中信公司利息费用80 00012.25%12150借: 利息支出定期存款利息支出户 150 贷: 应付利息定期存款利息户 150（2）申达公司利息费用100 00012.52%12210借: 利息支出定期存款利息支出户 210 贷: 应付利息定期存款利息户 210实例三：沿用实例一的资料，中信公司于2011年2月25日到期支取，其他资料同上。2011年2月25日到期支取时：（1）利息计算采用“利息=本金年（月）数年（月）利率”计息公式时：利息=80 0006（2.25%12）=900（元）借：吸收存款定期存款中信公司户（本金） 80 000 应付利息定期存款利息户 900 贷:吸收存款活期存款中信公司户 80 900 （2）利息计算采用“利息=本金实际天数日利率”计息公式时：利息=80 000184（2.25%360）=920（元）会计分录略实例四：沿用实例一的资料，假设中信公司由于急需资金，于2011年2月1日提前支取本金30 000元，假设2011年2月1日银行挂牌的活期存款利率为0.72%，其他资料同上。借：吸收存款定期存款中信公司户（本金）80 000 应付利息定期存款利息户 96 贷:吸收存款活期存款中信公司户 80 096借：吸收存款活期存款中信公司户 50 000 贷：吸收存款定期存款中信公司户（本金） 50 000 实例五：实例二中，申达公司一年期定期存款100 000元，为2010年12月28日签发转账支票存入，假设存入时年利率为2.52%，申达公司于2012年2月10日来行支取。假设2012年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。2012年2月10日申达公司来行支取时：（1）原定存期内利息计算采用“利息本金年（月）数年（月）利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息10000012.52%100000440.72%360 2520882608(元) 借：吸收存款定期存款申达公司户（本金）100 000 应付利息定期存款利息户 2 608 贷:吸收存款活期存款申达公司户 102 608 （2）原定存期内利息计算采用“利息本金实际天数日利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息1000003652.52%360 100000440.72%360 2555882643(元) 会计分录略 第三节 储蓄存款业务的核算 储蓄存款，又称为对私存款或个人存款，是指商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用的资金形成的存款。 一、储蓄存款的种类 二、活期储蓄存款的核算n 1.存入的核算（开户、续存）实名制n 借：库存现金n 贷：吸收存款活期储蓄存款人户 n 2. 支取的核算（取款、销户）n 借：吸收存款活期储蓄存款人户 n 贷：库存现金n 借：吸收存款活期储蓄存款 (本金）人户 n 应付利息n 贷：应交税费应交利息税 n 库存现金（本利和利息税）n 3、结计利息的核算n 资产负债表日：计提利息：n 借：利息支出n 贷：应付利息n 季末月20日为结息日n 次日转入本金：n 借：应付利息n 贷：应交税费应交利息税n 吸收存款活期储蓄存款人户 n 活期储蓄存款利息的计算 1 活期储蓄存款按季结息，每季度末月的20日为结息日，按照结息 日挂牌活期存款利率结算出利息,计息期间遇利率调整不分段计息，并将利息转存本金. 存期按照对年360天、对月30天计算.如果天数有零头则按实际天数计算,并采用“算头不算尾”的方法. 活期储蓄存款计息天数也可按实际天数。 个人储蓄存款利息需交纳利息税（目前免征）。 应付利息=累计日余额计息积数日利率 =（开户金额开户日至计息日天数 续存金额续存日至计息日天数 支取金额支取日至计息日天数）日利率例某个人2006年4月1日在某商业银行存入活期存款2000元,5月12日支取500元.现行活期存款利率为0.72%,计算6月1日银行支付给储户的利息。（对月计算） 4月1日-5月31日 共60天,其开户积数为 120000 (2000 60) 5月12日-5月31日共20天,其支取积数为 10000元(500 20) 应付利息=(120000 10000) 0.72% 360 = 2.2元借：应付利息 2.2 贷：应交税费应交利息税 0 .44 库存现金 1.76三、定期储蓄存款的核算 整存整取 整存整取储蓄存款50元起，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。在原定存期内的利息，一律按存入日银行挂牌利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。 1.存入的核算借：库存现金 贷：吸收存款 定期储蓄存款整存整取人户 2、计提利息的核算 借：利息支出 贷：应付利息3、支取本息的核算（1）到期支取本息的核算 借：吸收存款定期储蓄存款整存整取（本金） 应付利息（累计预提利息）贷 ：应交税费应交利息税（利息税利息利息税率 ）库存现金（本利和利息税）(2)过期支取整存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。(3)提前支取整存整取定期储蓄存款未到期，若储户急需资金，可凭本人有效身份证件办理全部或部分提前支取，若办理部分提前支取，则每张存单以一次为限。全部提前支取整存整取定期储蓄存款全部提前支取时，储户在向银行提交未到期存单的同时，还应交验本人有效身份证件。银行查验无误后，将证件名称、号码、发证机关记录在存单背面，并在存单和卡片账上加盖“提前支取”戳记，按提前支取规定计付整存整取定期储蓄存款。 部分提前支取时，银行查验存单和身份证件无误，并按规定办理有关手续后，还应按“满付实收、更换新存单”的做法，将原存单本金视同全部支取并收回原存单，按规定计算提前支取部分利息；对未支取部分的本金另开新存单，重新编列账号，并在新存单上注明原存入日期、原存期、原到期日和利率，以及“由号存单部分转存”字样。其会计分录为： 借：吸收存款定期储蓄存款整存整取x人户 (全部本金) 应付利息定期储蓄利息户 (提前支取部分利息) 贷：库存现金 借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款整存整取人户(未支取部分本金) 应交税费应交利息税户4利息计算与核算P70、P72例3-8、例3-9 零存整取 零存整取定期储蓄存款每月固定存额，5元起存，多存不限，存期分一年、三年、五年三个档次，存款金额由储户自定，每月存入一次，中途如漏存一次，应在次月补存，未补存者或漏存次数在一次以上者，视同违约，并在存折上打印违约标志，对违约后存入的部分，支取时按活期存款利率计息。 1开户和续存 借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款零存整取人户 2.支取（1）到期支取借：吸收存款定期储蓄存款一一零存整取 人户 应付利息一一定期储蓄利息户贷：库存现金 借：库存现金 贷：应交税费应交利息税户 (2)过期支取 零存整取定期储蓄存款过期支取时，其处理手续与到期支取相同，只是在计算利息时，除了计算到期利息外，还应按规定计算过期利息。 (3)提前支取 零存整取定期储蓄存款未到期，若储户急需资金，可办理全部提前支取。不能办理部分提前支取。 3利息计算 (1)到期支取的利息计算 零存整取定期储蓄存款到期支取时，按开户日挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。其利息的计算具体可采用月积数计息法和固定基数计息法。 月积数计息法 月积数计息法是将零存整取储蓄存款分户账的每月存款余额乘以实存月数，计算出月积数，到期支取时，将月积数累加起来求出累计计息月积数，再乘以适用的月利率，即为所计算的到期利息。将所计算的到期利息，扣除利息所得税后，便为实际应支付给储户的税后利息。 公式: 应付利息=累计月余额积数月利 率 = (首次余额+未次余额) 存款次数2 月利率 例某储户采用零存整取方式，每月存入10元，存期1年。假设月利率6，计算应付利息额。应付利息=（10+1012） 12 2 6=4.68（元） 固定基数计息法 ：根据固定基数的不同分为两种计算方法：u 每月每元存入金额的到期利息为固定利息基数u 每元支取本金的到期利息为固定利息基数例3-10 p76(2)提前支取的利息计算零存整取定期储蓄存款未到期，储户全部提前支取时，应按照实际存期计算月积数，并按照支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。（3）过期支取的 利息计算零存整取定期储蓄存款过期支取时，应当分别到期利息和过期利息，到期利息按前述规定和方法计算，过期利息按最后余额和过期月数及支取日挂牌公告的活期存款利率计算。采用月积数计息法计算零存整取定期储蓄存款利息时，提前支取和过期支取的存期，凡是满整月的，按对月计算，不足整月的零头天数不计利息。整存零取整存零取定期储蓄存款1 000元起存，存期分一年、三年、五年三个档次，本金一次存入，由储蓄机构发给存单，凭存单分期支取本金，支取期分一个月、三个月、半年一次，由储户与储蓄机构协商确定，利息于存款到期结清时一并计付。 1开户 借：库存现金 贷：吸收存款定期储蓄存款整存零取人户 2分次支取 借：吸收存款定期储蓄存款整存零取人户 贷：库存现金 整存零取可以办理全部和部分提前支取，部分提前支取时，可提前取本1-2次，但应在以后取本期内停取1-2次，其余取本日期按原定日期不变。 3结清 借：吸收存款定期储蓄存款整存零取人户（最后取本金额） 应付利息定期储蓄利息户 贷：库存现金 借：库存现金 贷：应交税费一应交利息税户 4利息计算与核算 整存零取定期储蓄存款的利息，可参照零存整取定期储蓄存款采用月积数计息法进行计算。到期支取时，用到期时累计计息月积数，乘以开户日挂牌公告的相应月利率计算到期利息；全部提前支取时，按实存金额、实际存期及全部提前支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息；过期支取时，除了按规定计算到期利息外，过期部分按最后余额与过期期限及支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。应付利息=累计月余额积数月利 率 =本金平均值存期月数月利 率 (存入本金+每期支取本金) 2 支取次数 每次 间隔月数 月利率例某储户采用整存零取方式，一次存入4800元，存期1年。每3个月支取一次，每次支取1200元，假设月利率7.5，计算应付利息额。应付利息