第九章++负债.ppt

第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债的概念一、负债的概念 负债是企业承担的能以资产计量、需以资产或劳务偿负债是企业承担的能以资产计量、需以资产或劳务偿 付的债务（付的债务（ 1992准则）。准则）。 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经 济利益流出企业的现时义务（济利益流出企业的现时义务（2006准则）。准则）。 二、负债的种类二、负债的种类 （一）负债按偿还期的长短分类（一）负债按偿还期的长短分类:流动负债和长期负债。流动负债和长期负债。 流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负流动负债主要包括：短期借款、交易性金融负 债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款、 预提费用、预计负债等。预提费用、预计负债等。 长期负债包括长期负债包括 :长期借款、应付债券、长期应付长期借款、应付债券、长期应付 款、未确认融资费用、专项应付款等。款、未确认融资费用、专项应付款等。 （二）按产生的原因分类：（二）按产生的原因分类： 1 借贷活动形成；借贷活动形成； 2 结算过程形成；结算过程形成； 3 经营过程形成；经营过程形成； 4 利润分配形成。利润分配形成。 （三）按负债的可确定程度分类：（三）按负债的可确定程度分类： 1 肯定负债；肯定负债； 2 金额视经营情况而定的负债；金额视经营情况而定的负债； 3 或有负债：付给谁、付多少、何时付、付不付或有负债：付给谁、付多少、何时付、付不付 都不确定的负债。都不确定的负债。 第二节第二节 金额确定的流动负债金额确定的流动负债 一、短期借款一、短期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下年以下 （含（含 1年）的借款。利息的计提通过年）的借款。利息的计提通过“应付利息应付利息 ”。 例：例： 企业向银行借入短期借款企业向银行借入短期借款50万元，利率万元，利率 12%，借期，借期 半年，到期一次还本付息。半年，到期一次还本付息。 二、应付票据二、应付票据 例：例： 12月月1日，企业购入原材料一批，买价日，企业购入原材料一批，买价20万元，万元， 增值税额增值税额 34000元，开出一张面值元，开出一张面值234000元，年利元，年利 12% ，4个月期的商业承兑汇票，料已入库。个月期的商业承兑汇票，料已入库。 （1）开出票据）开出票据 借：原材料借：原材料 200000 应交税费应交税费 增（进）增（进） 34000 贷：应付票据贷：应付票据 234000 贷：应付利息贷：应付利息 (应付票据应付票据 ) 2340 （3）到期偿付本息）到期偿付本息 借：应付票据借：应付票据 234000 应付利息（应付票据）应付利息（应付票据） 2340 财务费用财务费用 7020 贷：银行存款贷：银行存款 243360 （4）若到期无力偿还，转入）若到期无力偿还，转入“应付账款应付账款 ” 三、应付账款三、应付账款 例例 企业购入材料一批，买价企业购入材料一批，买价10万元，增值税率万元，增值税率 17%，规定的付款条件为：，规定的付款条件为：2/10，n/30。料已入库，料已入库， 款未付。款未付。 借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费 增（进）增（进） 17000 贷：应付账款贷：应付账款 117000 借：应付账款借：应付账款 117000 贷：银行存款贷：银行存款 114660 财务费用财务费用 2340 （3）若）若 10日后付款日后付款 借：应付账款借：应付账款 117000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 无法支付的应付账款，计入无法支付的应付账款，计入“营业外收入营业外收入 其他其他 ”。 例：例： 10月月8日企业预日企业预 收收a公司购货款公司购货款 15万元；万元； 10月月 12日企业向日企业向 a公司发货，售价公司发货，售价 12万元，增值税率万元，增值税率 17% ；20日退回多余货款。日退回多余货款。 （1）收款）收款 借：银行存款借：银行存款 15万万 贷：预收账款贷：预收账款 15万万 （2）发货）发货 借：预收账款借：预收账款 140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000 应交税费应交税费 增（进）增（进） 20400 （3）退回多余款项）退回多余款项 借：预收账款借：预收账款 9600 贷：银行存款贷：银行存款 9600 第三节第三节 应交税费应交税费 （金额视经营情况而定的负债）（金额视经营情况而定的负债） 企业按照税法规定计算应交纳的各种税企业按照税法规定计算应交纳的各种税、费，费， 包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增包括：增值税、消费税、营业税、资源税、土地增 值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车 船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 （一）概念、征收范围及纳税义务人（一）概念、征收范围及纳税义务人 （二）增值税率（二）增值税率 1基本税率基本税率 17% 一般纳税人的一般企业一般纳税人的一般企业 2低税率低税率 13% 一般纳税人的部分企业一般纳税人的部分企业 3零税率零税率 出口货物，税率为零出口货物，税率为零 另外：小规模纳税人征收率（工业另外：小规模纳税人征收率（工业6%，商业，商业 4%）。）。 免税农产品免税农产品 13%、收购废旧物资按、收购废旧物资按10%的扣除率，的扣除率， 运费按运费按 7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。 （三）应纳增值税额的计算（三）应纳增值税额的计算 1一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算 应纳增值税额应纳增值税额 =当期销项税额当期销项税额 - 当期进项税额当期进项税额 抵扣条件？抵扣条件？ 2小规模纳税人应纳增值税额的计算小规模纳税人应纳增值税额的计算 应纳增值税额应纳增值税额 =销售额销售额 征收率征收率 销售额销售额 =含税收入含税收入 （1+征收率）征收率） 应交税费应交税费 未交增值税（无三级账）未交增值税（无三级账） 应交税费应交税费 应交增值税（常用应交增值税（常用7个三级账）个三级账） 2小规模纳税人小规模纳税人 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 1一般纳税人的一般购销业务一般纳税人的一般购销业务 例：例： 企业本月份购入原材料一批，买价企业本月份购入原材料一批，买价30万元，专万元，专 用发票上注明增值税额用发票上注明增值税额51000元，另发生外地运费元，另发生外地运费2 万元（万元（ 7%的扣除率），款项已付，料已入库，该材的扣除率），款项已付，料已入库，该材 料的计划成本料的计划成本 为为33万元；本月销售产品价值万元；本月销售产品价值50万元万元 ，增值税率，增值税率 17%，款未收；预交本月税金，款未收；预交本月税金30000元。元。 会计分录为会计分录为 （1）购买）购买 借：材料采购借：材料采购 318600 应交税应交税 费费应交增（进）应交增（进） 52400 贷：银行存款贷：银行存款 371000 （2）入库）入库 借：原材料借：原材料 33万万 贷：材料采购贷：材料采购 33万万 （3）结转差异）结转差异 借：材料采购借：材料采购 11400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 11400 （4）销售款未收）销售款未收 借：应收账款借：应收账款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费 应交应交 增（销）增（销） 85000 （5）上交税金）上交税金 借：应交税借：应交税 费费应交应交 增（已交税金）增（已交税金） 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 借：应交税费借：应交税费 应交应交 增（转出未交增值税）增（转出未交增值税） 2600 借：应交税费借：应交税费 未交未交 增增 2600 2购进免税农产品购进免税农产品 例：例： 企业购入免税农产品一批，买价企业购入免税农产品一批，买价20万元，发生万元，发生 外地运费外地运费 8000元，款项已付，料已入库。元，款项已付，料已入库。 允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额 =20万万13%+80007%=26560 借：原材料借：原材料 181440 应交税费应交税费 应交增（进）应交增（进） 26560 贷：银行存款贷：银行存款 208000 3小规模纳税人的购销业务小规模纳税人的购销业务 （1）采购时，）采购时， 收到增值税专用发票或普通发票：收到增值税专用发票或普通发票： 借：物资采购等借：物资采购等 （含税买价）（含税买价） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2）销售时，开出普通发票：）销售时，开出普通发票： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 含税售价含税售价 （1+ % ） 贷：应交税金贷：应交税金 应交增值税应交增值税 不含税售价不含税售价 % 例：某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料例：某工业企业为小规模纳税人，本月购入原材料 一批，专用发票上注明买价一批，专用发票上注明买价10万元，增值税额万元，增值税额 17000 元，另发生外地运费元，另发生外地运费2000元，款已付，料已入库；元，款已付，料已入库； 该企业本月销售产品含税收入该企业本月销售产品含税收入12万元，款已收。万元，款已收。 （1）购买）购买 借：原材料借：原材料 119000 贷：银行存款贷：银行存款 119000 （2）销售）销售 售价售价 =12万万（1+6%）=113208 增值税增值税 =6792 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 113208 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 6792 （3）上交）上交 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税 6792 贷：银行存款贷：银行存款 6792 视同销售行为：代销、将产成品材料对外投资、将视同销售行为：代销、将产成品材料对外投资、将 产品用于非应税项目（如在建工程）等。产品用于非应税项目（如在建工程）等。 对于视同销售行为，按成本转账，按售价计税。对于视同销售行为，按成本转账，按售价计税。 例：在建工程领用本企业生产的产品例：在建工程领用本企业生产的产品50吨，单位成吨，单位成 本本800元，单位售价元，单位售价 1000元，增值税率元，增值税率 17%。 借：在建工程借：在建工程 48500 贷：库存商品贷：库存商品 40000 应交税费应交税费 增（销）增（销） 8500 5不予抵扣的账务处理不予抵扣的账务处理 （1）购入时即确认为不予抵扣，计入资产成本；）购入时即确认为不予抵扣，计入资产成本； （2）购入后改变用途或发生损失，将进项税额转出。）购入后改变用途或发生损失，将进项税额转出。 6出口退税的账务处理出口退税的账务处理 （1）出口自产货物生产企业，实行）出口自产货物生产企业，实行“免、抵、退免、抵、退 ”。 “免免”：出口货物销项税额为：出口货物销项税额为0（应交税费（应交税费 =0-进项）；进项）； “抵抵”：有出口有内销时，（应交税费：有出口有内销时，（应交税费=内销销项税额内销销项税额 - 所有进项税额）；所有进项税额）； “退退”：当月应抵顶的进项税额大于应纳税额：当月应抵顶的进项税额大于应纳税额,对未抵对未抵 顶的部分予以退税。顶的部分予以退税。 （2）收购货物出口的外贸企业，先征后退。）收购货物出口的外贸企业，先征后退。 计算应收出口退税额时计算应收出口退税额时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：应交税费贷：应交税费 增（出口退税）增（出口退税） 二、营业税金二、营业税金 在在“营业税金及附加营业税金及附加 ”及及“其他业务支出其他业务支出 ”账户账户 中核算的税金，包括消费税、营业税、资源税中核算的税金，包括消费税、营业税、资源税 和城和城 市维护建设税等。市维护建设税等。 （一）消费税（一）消费税 概念、征收范围概念、征收范围 征收对象征收对象 （生产、委托加工、进口消费品的（生产、委托加工、进口消费品的 单位单位 或个人，工业或个人，工业 销售时征，企业销售时征，企业 进口时征）进口时征） 税率税率 ：45%3% 计税方法计税方法 ： 1一般销售业务一般销售业务 （1）取得收入）取得收入 借：银行存款借：银行存款 234万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200万万 应交税费应交税费 增（销）增（销） 34万万 （2）计算应交消费税）计算应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 90万万 贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税 90万万 2视同销售视同销售 例：在建工程领用应税消费品一批，成本例：在建工程领用应税消费品一批，成本50 万元，售价万元，售价 60万元，增值税率万元，增值税率 17%，消费税率，消费税率 30%。 借：在建工程借：在建工程 782000 贷：库存商品贷：库存商品 500000 应交税费应交税费 增（销）增（销） 102000 应交税费应交税费 消费税消费税 180000 3进口应税消费品进口应税消费品 组成计税价格组成计税价格 =（进口商品的到岸价（进口商品的到岸价+关税）关税） （1-消费税率）消费税率） 消费消费 税税=组成计税价格组成计税价格 消费税率消费税率 增值税增值税 =组成计税价格组成计税价格 增值税率增值税率 例：例： 企业进口商品一批，到岸价企业进口商品一批，到岸价6万美元，当日万美元，当日 汇率汇率 1：8.3，另用人民币支付关税，另用人民币支付关税25万元，该商品万元，该商品 的消费税率的消费税率 5%。 4委托加工应税消费品委托加工应税消费品 委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅委托方提供原材料，受托方只收取加工费和部分辅 料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、料，受托方在交货时代收代交消费税（委托方负担、 受受 托方代交），受托方的分录：托方代交），受托方的分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税 应交消费税应交消费税 =（原材料成本（原材料成本 +加工费）加工费） （1-消费税税率）消费税税率） 消费税税率消费税税率 如果受托加工金银首饰或受托方自己提供材料（自如果受托加工金银首饰或受托方自己提供材料（自 制），受托方负担消费税，借记制），受托方负担消费税，借记“营业税金及附加营业税金及附加 ”。 （1）委托方收回后继续加工，支付给受托方消费）委托方收回后继续加工，支付给受托方消费 税时税时 借：应交税费借：应交税费 应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 （可抵扣，避免销售时重复交纳）（可抵扣，避免销售时重复交纳） （2）委托方收回后直接销售，支付给受托方消）委托方收回后直接销售，支付给受托方消 费税时费税时 借：委托加工物资（消费税计入成本）借：委托加工物资（消费税计入成本） 贷：银行存款贷：银行存款 （销售时不再交纳（销售时不再交纳）p149例例8 继续加工为什么可以抵扣？继续加工为什么可以抵扣？ 如：材料如：材料 20万，加工费万，加工费 10万，万， 共共30万，消费税率万，消费税率 10% ，消费税约，消费税约 3万（万（ 3.3万），继续加工，价值万），继续加工，价值40万，消万，消 费费税税4万。万。 本期应交税务部门消费本期应交税务部门消费税税=4万万-3万万=1万万 本期负担消费税本期负担消费税 =3万万+1万万=4万万 若不抵扣，本期负担若不抵扣，本期负担7万元万元 （二）营业税（二）营业税 概念：概念： 凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产凡在中国境内提供应税劳务、转让无形资产 和销售不动产的单位或个人，为纳税义务人。和销售不动产的单位或个人，为纳税义务人。 工商企业涉及营业税的项目有工商企业涉及营业税的项目有：兼营应税劳务、转：兼营应税劳务、转 让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店让无形资产、销售不动产。兼营如运输、安装、酒店 等等 劳务费、服务。劳务费、服务。 对于对于 混合销售混合销售 （不是兼营），如工业企业销售一批（不是兼营），如工业企业销售一批 冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收冰箱，用自己的卡车送货（不负责运费），假定应收 冰冰 箱价款箱价款 20万元，运费万元，运费 2万元万元 ，对，对 22万元一并征收增值万元一并征收增值 税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收税。又如电信局在装电话时又卖电话，收入一并征收 营营 业税。业税。 应纳营业税额应纳营业税额 =营业额营业额 营业税率营业税率 例：某工业企业兼营安装劳务，本月取得安装例：某工业企业兼营安装劳务，本月取得安装 收入收入 20万元，款已收，营业税率万元，款已收，营业税率3%。 （1）取得收入）取得收入 借：银行存款借：银行存款 20万万 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20万万 （2）计算应交营业税）计算应交营业税 借：其他业务支出借：其他业务支出 6000 贷：应交税费贷：应交税费 应交营业税应交营业税 6000 （三）资源税（三）资源税 概念概念 :对在中国境内开采矿产品或生产盐的单对在中国境内开采矿产品或生产盐的单 位或个人征收的税种。位或个人征收的税种。 税目税目 7个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿个：原油、天然气、原煤、黑色金属矿 原矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。原矿、有色金属矿原矿、盐、其他金属矿原矿。 计算计算 : 应纳税额应纳税额 =课税数量课税数量 单位税额单位税额 资源税的有关账务处理资源税的有关账务处理 例：例： 购入未税矿产品购入未税矿产品 10吨，每吨买价吨，每吨买价 1000元，每吨资元，每吨资 源税源税 15元，款已付。元，款已付。 购入时购入时 ， 借：材料采购借：材料采购 10150 贷：银行存款贷：银行存款 10000 应交税应交税 费费资源税资源税 150 借：应交税借：应交税 费费资源税资源税 100 贷：银行存款贷：银行存款 销售时销售时 ， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税贷：应交税 费费资源税资源税 200 上交上交 100 资源税举例：资源税举例： 本月企业对外销售自产盐本月企业对外销售自产盐1000吨，生产产品吨，生产产品 自用自用 盐盐200吨，每吨应交资源税吨，每吨应交资源税40元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 40000 生产成本生产成本 基本基本 8000 贷：应交税贷：应交税 费费资源税资源税 48000 （四）土地增值税（四）土地增值税 企业转让土地使用权、地上建筑物取得收入的，应企业转让土地使用权、地上建筑物取得收入的，应 交纳土地增值税。交纳土地增值税。 与地上建筑物一同转让与地上建筑物一同转让计算应交土地增值税时，计算应交土地增值税时， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税贷：应交税 费费应交土地增值税应交土地增值税 兼营房地产业务兼营房地产业务 ，应交土地增值税，应交土地增值税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 应交土地增值税应交土地增值税 （五）城建税（五）城建税 对有营业收入的单位或个人征收，用于城市对有营业收入的单位或个人征收，用于城市 维护建设。维护建设。 应交城建税应交城建税 =（增值（增值 税税+消费消费 税税+营业税）营业税） 7% 计算出应交税费时，计算出应交税费时， 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务支出其他业务支出 贷：应交税费贷：应交税费 应交城建税应交城建税 三、在管理费用中列支的税金三、在管理费用中列支的税金 企业应交纳的房产税、土地使用税、车船使企业应交纳的房产税、土地使用税、车船使 用税、印花税，在管理费用中列支。用税、印花税，在管理费用中列支。 计算应交房产税、土地使用税、车船使用税时，计算应交房产税、土地使用税、车船使用税时， 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 房、土、车房、土、车 印花税印花税 概念概念 ：对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证：对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证 征收的一种税。征收的一种税。 交纳印花税时交纳印花税时 （购买印花税票时），（购买印花税票时）， 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 一次购入较多一次购入较多 印花税票，通过印花税票，通过 “待摊费用待摊费用 ”核算。核算。 不通过应交税费核算不通过应交税费核算! 四、其他税费四、其他税费 1耕地占用税耕地占用税 （占用农用耕地开发、办企（占用农用耕地开发、办企 业需要交纳的税金），交纳时，业需要交纳的税金），交纳时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 不通过应交税费核算！不通过应交税费核算！ 2教育费附加教育费附加 概念概念 :为了发展教育事业而向企业征收的一种税。为了发展教育事业而向企业征收的一种税。 计算计算 : 应交教育费附加应交教育费附加 =（增值税（增值税 +消费消费 税税+营业税）营业税） 3% 计算出应交数时，计算出应交数时， 借：营业税金及附加（其他业务支出）借：营业税金及附加（其他业务支出） 贷：应交税费贷：应交税费 应交教育费附加应交教育费附加 3矿产资源补偿费矿产资源补偿费 计算应交数时，计算应交数时， 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 应交矿产品资源补偿费应交矿产品资源补偿费 4保险保障基金保险保障基金 企业计算的应交各种保险保障基金企业计算的应交各种保险保障基金 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税贷：应交税 费费应交保险保障基金应交保险保障基金 本部分小结及课堂提问本部分小结及课堂提问： 1购进免税农产品一批，成本购进免税农产品一批，成本30万元，款已付。万元，款已付。 2在建工程领用产品一批，成本在建工程领用产品一批，成本40万元，售价万元，售价 50 万元，增值税率万元，增值税率 17%，消费税率，消费税率 10%。 3a企业发出材料一批，成本企业发出材料一批，成本50万元，委托甲公司万元，委托甲公司 加工应税消费品，甲收取加工加工应税消费品，甲收取加工费费20万元，增值税率万元，增值税率 17%，消费税，消费税 6万元。万元。 （1）a企业收回后进一步加工企业收回后进一步加工 （a）发出发出 借：委托加工物资借：委托加工物资 50万万 贷：原材料贷：原材料 50万万 （b）支付加工费、增值税、消费税支付加工费、增值税、消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 20万万 应交税应交税 费费消费税消费税 6万万 应交税费应交税费 增（进）增（进） 3.4万万 贷：银行存款贷：银行存款 29.4万万 （c）收回收回 借：原材料借：原材料 70万万 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 70万万 （2）a公司收回后直接销售公司收回后直接销售 （a）同上同上 （b）支付加工费、增值税、消费税支付加工费、增值税、消费税 借：委托加工物资借：委托加工物资 26万万 应交税费应交税费 增（进）增（进） 3.4万万 贷：银行存款贷：银行存款 29.4万万 （c）收回收回 借：库存商品借：库存商品 76万万 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 76万万 4在在 “营业税金及附加营业税金及附加 ”中列支的税金费：中列支的税金费： 包括包括 :消费税、营业税、资源税、城建税、教消费税、营业税、资源税、城建税、教 育费附加。育费附加。 5在管理费用中列支的税金在管理费用中列支的税金：房产税、土地：房产税、土地 使用税、车船使用税、印花税。使用税、车船使用税、印花税。 6不通过不通过 “应交税费应交税费 ”核算的税费核算的税费 ：印花：印花 税、耕地占用费。税、耕地占用费。 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬应付职工薪酬 ：核算核算 企业根据规定应付给职工的各种企业根据规定应付给职工的各种 薪酬。薪酬。 包括包括 应付职工的工资、奖金、津贴，职工福利应付职工的工资、奖金、津贴，职工福利 费，用于职工的工会经费和职工教育经费，企业代职费，用于职工的工会经费和职工教育经费，企业代职 工交纳的保险费和住房公积金，企业因解除劳动关系工交纳的保险费和住房公积金，企业因解除劳动关系 给予职工的补偿。给予职工的补偿。 设置明细科目：设置明细科目： （1）工资；）工资； （2）职工福利；）职工福利； （3）社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、）社会保险费（医疗保险、养老保险、失业保险、 工伤保险、生育保险）；工伤保险、生育保险）； （4）住房公积金；）住房公积金； （5 ）工会经费；）工会经费； （6）职工教育经费；）职工教育经费； （7）非货币）非货币 性福利性福利 ; （8）辞退福利；）辞退福利； （9）股份支付）股份支付 1发放、计提工资发放、计提工资 应付工资应付工资 =工资总额工资总额 -缺勤扣款缺勤扣款 实发工资实发工资 =应付工资应付工资 -代扣款项代扣款项 （1）发放）发放 实发工资实发工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金 （2）扣款）扣款 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款（代垫的家属药费等）贷：其他应收款（代垫的家属药费等） 应交税应交税 费费所得税所得税 （代交的个人所得税）（代交的个人所得税） 其他应付款其他应付款 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 等等等等 （3）结算计提职工）结算计提职工 应付工资应付工资 企业计算出应付工资、提取福利费、提取工企业计算出应付工资、提取福利费、提取工 会经费、职工教育经费、提取社会保险费与住房会经费、职工教育经费、提取社会保险费与住房 公积金等，按受益对象归入各生产费用类账户公积金等，按受益对象归入各生产费用类账户 2、企业计提、企业计提、 交纳社会保险费和住房公积金交纳社会保险费和住房公积金 借：成本费用类账户借：成本费用类账户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 应付职工薪酬应付职工薪酬 住房公积金住房公积金 3、企业计提、支付职工福利、企业计提、支付职工福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金 同时同时 或者或者 年底年底 借：成本费用类账户借：成本费用类账户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 年底年底 “应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利职工福利 ”余额为余额为 0，差额调入，差额调入 “管理管理 费用费用 ” 4、非货币性职工薪酬的计量、非货币性职工薪酬的计量 借：成本费用类账户借：成本费用类账户 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （同时还要结转成本，借记主营业务成本，贷记库存（同时还要结转成本，借记主营业务成本，贷记库存 商品）商品） 如果是购买，贷：银行存款等如果是购买，贷：银行存款等 “应付职工薪酬应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 ”余额为余额为 0 5、用现金支付职工股份，在行权日、用现金支付职工股份，在行权日 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金、银行存款贷：现金、银行存款 第五节第五节 非流动负债非流动负债 一、长期借款一、长期借款 按照新准则规定，长期借款账户只核算本金，利息按照新准则规定，长期借款账户只核算本金，利息 通过通过 “应付利息应付利息 ”账户核算。账户核算。 “长期借款长期借款 ”下设下设 “本金本金 ”、“利息调整利息调整 ”等明细科目。等明细科目。 例例1:企业向银行借入长期借款企业向银行借入长期借款300万元，年利率万元，年利率 6% ，3年期，到期一次还本付息。年期，到期一次还本付息。 （1）借入）借入 借：银行存款借：银行存款 300万万 贷：长期借款贷：长期借款 300万万 （2）按月计算利息）按月计算利息 借：在建工程（财务费用借：在建工程（财务费用）15000 贷：应付利息贷：应付利息 15000 （3）还本付息）还本付息 借：长期借款借：长期借款 300万万 应付利息应付利息 54万万 贷：银行存款贷：银行存款 354万万 例例3：企业借入一笔长期借款，到期本金企业借入一笔长期借款，到期本金300万元，万元， 现现借入借入 280万元。万元。 （1）借入）借入 借：银行存款借：银行存款 280万万 长期借款长期借款 利息调整利息调整 20万万 贷：长期借款贷：长期借款 本金本金 300万万 （2）按摊余成本和实际利率计算利息，计入借方科目，按摊余成本和实际利率计算利息，计入借方科目， 按合同利率确定的金额贷记应付利息，差额作为利息调按合同利率确定的金额贷记应付利息，差额作为利息调 整整 二、应付债券（应付债券）二、应付债券（应付债券） 核算企业发行的期限在一年以上的债券。核算企业发行的期限在一年以上的债券。 债券发行价格的计算债券发行价格的计算 发行价格发行价格 =未来本金的复利未来本金的复利 现值现值 +全部利息的年金现值全部利息的年金现值 =本金本金 复利现值系数复利现值系数 +每次利息每次利息 年金现值系数年金现值系数 发行价格：面值、折价、溢价发行价格：面值、折价、溢价 （或面值、利息调整）（或面值、利息调整） 核算设置账户：核算设置账户： 在在“应付债券应付债券 ”下设三个二级科目：下设三个二级科目： （1）面值；）面值； （2）利息调整；）利息调整； （3）应计利息（到期还本付息）应计利息（到期还本付息） 例例1： 某企业某企业 2001年年3月月1日发行面值日发行面值 200元，年利元，年利 12%，3 年期债券年期债券 2000份，计份，计 40万元，半年付息一次（每年万元，半年付息一次（每年3 月月1日和日和 9月月1日付息日）。日付息日）。 （一）当时市场利率也是（一）当时市场利率也是12%（按面值发行按面值发行 ） 6期、期、 6%，复利现值系数，复利现值系数 0.70496， 年金现值系数年金现值系数 4.91732 发行价发行价 =40万万0.70496+240004.91732=40万万 （1）3月月1日发行日发行 借：银行存款借：银行存款 40万万 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 40万万 （2）9月月1日付息日付息 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 24000 贷：应付利息贷：应付利息 24000 借：应付利息借：应付利息 24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 （3）12月月31日调整分录日调整分录 （4个月）个月） 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程） 16000 贷：应付利息贷：应付利息 16000 （4）次年）次年 3月月1日付息日付息 借：财务费用借：财务费用 （或在建工程）（或在建工程） 8000 应付利息应付利息 16000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 （5）到期还本）到期还本 借：应付债券借：应付债券 面值面值 40万万 贷：银行存款贷：银行存款 40万万 （二）（二） 当时市场利率为当时市场利率为 10%（溢价发行）溢价发行） 6期，期， 5%，复利现值系数，复利现值系数 0.74622，年金现值系数，年金现值系数 5.07569 发行价发行价 =40万万0.74622+240005.07569=420304 （1）3月月1日发行日发行 借：银行存款借：银行存款 420304 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 400000 利息调整利息调整 20304 （2）9月月1日付息并摊销溢价日付息并摊销溢价 （a）计息、付息计息、付息 借：财务费用借：财务费用 （或在建工程）（或在建工程） 24000 贷：应付利息贷：应付利息 24000 借：应付利息借：应付利息 24000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 （b）摊销溢价摊销溢价 实际利率法实际利率法 ： 第第1期财务费用期财务费用 =42030410%1/2=21015 溢价摊销溢价摊销 =实付利息实付利息 -财务费用财务费用 =24000-21015=2985 溢价摊销实际利率法（半年溢价摊销实际利率法（半年5%） 借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整 2985 贷：财务费用贷：财务费用 （或在建工程）（或在建工程） 2985 （4）次年）次年 3月月1日付息并摊销溢价日付息并摊销溢价 （a）付息付息 借：财务费用借：财务费用 （或在建工程）（或在建工程） 8000 应付利息应付利息 16000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 （b）摊销溢价（摊销溢价（ 313426=1045） 借：应付债券借：应付债券 利息调整利息调整 1045 贷：财务费用贷：财务费用 1045 （5）到期还本）到期还本 40万，分录同前万，分录同前 （三）当时市场利率为（三）当时市场利率为14%（折价发行）（折价发行） 6期，期， 7%，复利现值系数，复利现值系数 0.66634， 年金现值系数年金现值系数 4.76654 发行价格发行价格 =40万万0.66634+240004.76654=380933 （1）3月月1日发行日发行