预算分析案例(课件).doc

预算差异分析范例一、总括分析总括分析可以以利润表为基础，采用比较分析法， 编制反映企业预算完成情况的总括分析表。 例1 2009年1月，大海公司采用分析法将2008年的预算执行结果与预算标准进行了总括分析，分析结果如表1所示。表1 2008年经营情况总括分析表项目单位预算数本年数本年比预算增减额本年比预算增减%计算关系=-=一、产品销售收入万元60006200200 3.3 减：产品销售成本万元48004900100 2.1 销售税金及附加万元30311 3.3 二、产品销售利润万元1170126999 8.5 减：销售费用万元36038020 5.6 管理费用万元200190-10 -5.0 财务费用万元10011010 10.0 三、营业利润万元51058979 15.5 加：营业外收入万元10100 - 减：营业外支出万元20200 - 四、利润部额万元50057979 15.8 上述总括分析表的资料表明了大海公司2008年的总括财务情况， 确定了本年完成完成情况与预算实际的差异。要详细搞清、掌握各项预算指标的完成情况及造成预算结果与与标准之间差异的原因， 还需要对各项预算指标逐一展开分析。二、销售收入分析本年执行结果的销售收入之所以会多于或少于预算数额，一般是由于销售数量和销售价格两方面因素变动所致，即销售收入本年数与预算数的差异是由销售数量差异和销售价格差异构成的。因此，进行销售收入预算差异分析， 首先就要确定销售数量差异和销售价格差异的数额。产品销售收入的计算公式是：产品销售收入= 销售数量销售单价销售数量差异=（本年数量-预算数量）预算价格销售价格差异=（本年价格-预算价格）本年数量销售总额差异= 销售数量差异+ 销售价格差异 = 本年销售收入预算销售收入例2 2007年1月， 大海公司采用因素分析法将2006年的销售收入预算执行结果与预算标准进行了分析，计算结果如表2所示。表2 2008年销售收入完成分析表产品名称单位预算销售额 （万元）本年销售额 （万元）差异分析 （万元）数量单价金额数量单价金额数量变动价格变动 合计计算关系=（-）=（-）=+甲产品台880544009105.1464115091241乙产品台500210004501.9855-100-45-145丙产品台20036002203.27046044104合计6000620011090200通过表2 可以得出：销售数量差异= （本年数量 预算数量）预算价格 =（910-880）5 +（450 500）2 +（220 -200）3 = 110（万元）销售价格差异=（本年价格 预算价格）本年数量 = （5.1-5）910 + （1.9 2）450 + （3.2 -3）220 = 90（万元）销售差异合计 = 数量差异 + 价格差异 = 110 + 90 = 200 (万元)分析发现大海公司2008年销售收入预算完成情况有如下三个特点:1. 销售收入总额比预算多完成200万元是由于销售数量变动增加销售收入110万元和销售单价变动增加销售收入90万元所致,其中销售数量增加是主要原因.2. 甲产品、丙产品的销售数量和销售单价变动都是向着利于企业的方向发展3. 乙产品的销售数量和销售单价变动都是向着不利于企业的方向发展,应引起注意三、销售利润分析企业进行销售利润预算分析的方法主要有品种法和综合法两种。（一） 品种分析法品种分析法是按每一种产品的销售数量、单价、成本、税金等项目进行分析， 然后加以汇总的销售利润分析方法。因为它所分析的结果， 是按每一种产品分析的结果逐一汇总得出的。所以， 品种分析法分析不出销售品种结果变动对利润的影响。 它比较适宜于产销单一产品或者产品品种不太多的企业采用。 下面举例说明销售利润预算的品种分析法。例3 大海公司2008年销售利润预算及执行结果如表3-1和表3-2 所示表3-1 2007年销售利润表 产品名称 单位 销售收入 销售成本 销售税金及附加 销售利润 数量 单价 总额 单位 总额 税率 单位 总额 单位 总额 栏次 甲产品 台 880 5 4,400 4.00 3,520 0.5% 0.03 22 0.975 858 乙产品 台 500 2 1,000 1.70 850 0.5% 0.01 5 0.290 145 丙产品 台 200 3 600 2.15 430 0.5% 0.02 3 0.835 167 合计 - - 6,000 - 4,800 - - 30.00 - 1,170 表3-2 2008年销售利润表 产品名称 单位 销售收入 销售成本 销售税金及附加 销售利润 数量 单价 总额 单位 总额 税率 单位 总额 单位 总额 栏次 甲产品 台 910 5.1 4,641 3.938 3,584 0.5% 0.025 23.2 1.136 1,033.8 乙产品 台 450 1.9 855 1.800 810 0.5% 0.010 4.3 0.090 40.7 丙产品 台 220 3.2 704 2.300 506 0.5% 0.015 3.5 0.884 194.5 合计 - - 6,200 - 4,900 - - 31.00 - 1,269 根据上述资料，采用品种法分析销售预算完成情况， 分析结果如表3-3所示。表3-3 2008年销售利润完成情况分析表产品名称 单位 销售数量 销售价格 销售成本 销售税金及附加 销售利润 增长量 增加利润 单位增加 增加利润 单位减少 增加利润 税率降低 增加利润 单位增加 增加总额 栏次 (21) (22) (23) (24) (25) (26) (27) (28) (29) (30) 计算关系 (11)-(1) (21)*(9) (12)-(2) 23*11*(1-) (4)-(14) (25)*(11) (6)-(16) (27)*(13) (19)-(9) (20)-10) 甲产品 台 30 29.3 0.1 90.5 0.062 56 0.161 175.8 乙产品 台 -50 -14.5 -0.1 -44.8 -0.100 -45 -0.200 -104.3 丙产品 台 20 16.7 0.2 43.8 -0.150 -33 0.049 27.5 合计 - 31.5 - 89.5 -22 - - - 99 从表3-3所分析的数据可以很清楚地看到：2008年产品销售利润比预算指标增加了99万元。其中，由于各种产品销售数量变动增加利润31万元；由于各种产品销售价格变动增加利润万元由于各种产品销售成本变动减少利润万元，三种因素合计影响增加利润万元（31.5+ 89.5 -22）另外,每种查的因素变动影响数额, 也可以从表中很清楚地看出。品种分析法具有结构简单、内容直观、计算迅速、适用广泛等特点。它不但能总括地反映企业产品销售利润的完成情况和各因素影响的数额，而且还一目了然地反映出每一种产品销售利润的完成情况和各因素影响的数额，是一种有着较高应用价值的产品销售利润分析法。但是品种分析法也有一个缺点， 就是分析不出产品销售结构变动对销售利润的影响。采用综合分析法可以解决这个问题。（二） 综合分析法综合分析法是按整个公司的产品销售利润总额和产品销售总额进行分析计算销售量、单价、成本、税金等项目变动对利润影响结果的销售利润分析法。因为它所分析的结果是按照产品销售总额进行分析得出的，由于各种产品的利润水平不同，因此， 每种产品所占销售总额比例的变动， 都会影响利润总额的高低。所以， 运用综合分析法可以反映出销售品种结构变动对利润的影响。它比较适宜于产销多种品种的企业采用。下面，举例说明销售利润预算的综合分析法。例4 根据大海公司2008年销售利润及预算结果（表3-1和表3-2），首先计算销售利润率和销售结构如表4所示。表4 2008年销售利润及销售结构计算表单位金额：万元产品名称单位预算数本年数销售收入销售利润销售利润率%销售结构%销售收入销售利润销售利润率%销售结构%栏次 甲产品台4400858 19.50 73.33 4641 1,033.8 22.28 74.85 乙产品台1000145 14.50 16.67 855 40.7 4.76 13.79 丙产品台600167 27.83 10.00 704 194.5 27.63 11.36 60001170 19.50 100 6200 1,269.0 20.47 100 根据表4所示的资料， 采用综合分析法分析的方法和步骤如下： 1.销售数量变动对销售利润的影响(L),按下列公式计算:L = （各产品本年销售数量 预算销售单价） 预算综合销售利润率 - 各产品预算销售利润其中， 预算综合销售利润率 = 各产品预算销售利润各产品预算销售收入因此， 产品销售数量变动对销售利润的影响为：L = （9105 + 450 2 + 2203）11706000 1170 = 61100.195 1170 = 21.45 (万元)2.销售品种结构变动对销售利润的影响(P),按下列公式计算: P= （各产品本年销售量 预算销售单价） ( 各产品本年销售数量 预算单位销售利润) (各产品本年销售量预算销售单价) 预算综合销售利润率因此, 产品销售品种结构变动对销售利润的影响为:P = （9105 + 450 2 + 2203）(9100.975 + 450 0.29 +2200.835) (9105 + 4502 + 220 3)- 11706000= 6110 ( 1201.45 6110 0.195 ) = 10 (万元)3. 销售价格变动对销售利润的影响(J),按下列公式计算: J= （各产品本年销售收入- ( 各产品本年销售数量 预算销售单价)(1 - 预算平均税率)因此, 产品销售价格变动销售利润的影响为:J = 6200 (9105 + 4502 + 220 3)(1- 0.5%)=(6200 6110 )0.995 = 89.55 (万元)4. 销售成本变动对销售利润的影响(C),按下列公式计算:C= （各产品本年销售数量 预算单位销售成本)- 各产品本年销售成本因此, 由于产品销售成本变动销售利润的影响为:C = (9104 + 4501.7 + 220 2.15) - 4900=4878 4900 = -22(万元)5.销售税率变动对销售利润的影响(S),按下列公式计算:S= 各产品本年销售收入( 预算平均税率- 本年平均税率)因此, 由于产品销售税率变动销售利润的影响为:S = 6200(0.5% - 0.5% ) = 0 6. 以上五项因素变动对销售利润的总影响为: (1)销售总量变动对销售利润的影响 21.45万元 (2)产品销售品种结构变动对销售利润的影响 10.00万元 (3)销售价格变动对对销售利润的影响 89.55万元 (4)销售成本变动对销售利润的影响 -22 .00万元 (5)销售税率变动对销售利润的影响 0 各因素变动对销售利润的影响 99.00 万元需要说明的是:销售利润的各种分析方法都有一定的假定性.特别是运用因素分析法进行分析计算时,虽然各因素影响数的总和与所分析总差异是相等的， 但由于各因素替代的顺序不同、某中假定的前提条件不同， 总会给各因数影响的数额带来一定的差异性。这就要求我们根据因素之间的逻辑关系和公认的原则， 确定合理的因素替代顺序和假定条件， 并保持一贯性，以保证分析结果的准确性和可比性。四、销售费用分析销售费用与销售收入密切相关， 如果仅以销售费用支出数额大小是无法判断销售部门工作绩效和费用控制情况的， 所以， 销售费用预算的分析， 应结合销售收入预算完成情况进行综合分析， 一般可以通过考察销售费用率的变化情况， 衡量销售费用预算的执行结果。 销售费用率是指销售费用占销售收入的比重。销售费用可分为变动销售费用和固定销售费用， 变动销售费用是与销售量或销售额成正比例变动的费用， 固定销售费用是在一定范围内不受销售量或销售额变动影响的费用。对于固定销售费用， 可采用比较分析法直接得到预算执行结果与预算标准之间的差异额，然后分析导致差异的原因。对于变动销售费用，可采用差额分析法进行分析。变动销售费用差异按其发生的原因不同， 可分销售量差异和为开支差异两部分；销售量差异是指由于销售量的变化所引起的差异。开支差异是指由于预算开支标准，即销售费用率的变化所引起的差异。分析计算公式如下：变动销售费用差异 =销售量差异+开支差异 销售差异 = 本年销售量（额） 预算销售量（额） 预算费用率开支差异 = （本年费用率- 预算费用率） 本年销售量（额）在多种品种销售的情况下，变动销售费用的预算开支标准如是以销售量为基础确定的， 其预算差异应按每种产品进行分析， 然后加以综合， 如果是以销售额为基础确定的， 则不需要按产品品种进行分析。 例5大海公司2008年销售费用预算为360万元， 其中变动销售费用300万元， 固定销售费用60万元， 预算结果是销售费用总支出380万元， 其中变动销售费用316万元， 固定销售费用64万元。根据变动销售费用预算和执行情况填制分析表如表5-1所示表5-1 2008年变动销售费用预算分析表单位金额：万元项目销售费用销售费用率销售差异预算本年预算本年开支差量差合计 =+ 销售工资6065 1.000 1.048 3.0 2.0 5运杂费9085 1.500 1.371 -8.0 3.0 -5广告宣传费100110 1.667 1.774 6.7 3.3 10差旅费3038 0.500 0.613 7.0 1.0 8业务招待费2018 0.333 0.290 -2.7 0.7 -2变动销售费用合计300316 5.000 5.096 6.0 10.0 16大海公司预算销售收入为6000万元，本年销售收入为6200万元，所以， 在表5-1中:预算销售费用率= 各项预算销售费用6000本年销售费用率 = 各项本年销售费用6200开支差异 = （本年各项销售费用率 预算销售费用率） 6200销售差异 = （6200 6000） 各项预算销售费用率通过分析可以得出， 变动销售费用本年比预算多支出16万元， 其中， 由于销售费用率由5%提高到5。096% 。增加支出6万元 ；由于销售收入由 6000万元提高到 6200万元增加支出10万元。各项变动销售费用具体增减数额在表5-1中都已清楚表明。对于固定销售费用则可以采用比较分析法逐个项目对比分析， 分析情况如表5-2所示。表5-2 2008年固定销售费用分析表单位金额：万元项目预算数本年数本年比预算增减额本年比预算增减%计算关系 =- = 折旧费303226.67管理工资202115办公费8800其他23150固定销售费用合计606446.67通过列表计算出各项固定销售费用差异的数额后， 还需要进一步分析造成差异的具体原因。值得注意的是：根据以上销售费用预算的分析结果，我们还不能简单地说销售部门费用控制得好与不好， 还需要将销售费用与销售收入结合起来进行分析。如果销售费用的提高， 带来了销售收入的提高， 且销售费用的增长幅度小于下收入的增长幅度， 那么， 开支差异标准的提高就是必要的。下面， 我们采用费用贡献分析法分析大海公司销售费用超支是否合理。大海公司2006年销售费用贡献分析表如表5-3所示。表5-3 2008年销售费用分析表项目单位预算本年实际比预算增减金额结构%金额结构%金额结构%计算关系 =- = 一、产品销售收入万元60001006200100200 3.33 减：产品销售成本万元480080490079100 2.08 销售税金及附加万元300.5310.51 3.33 产品销售费用万元36063806.120 5.56 二、利益贡献万元81013.588914.379 9.75 表5-3中的数据可以说明以下两个问题：1本年销售收入比预算增加了200万元， 增长率为3.33% ,本年销售费用支出比预算额增加了20万元, 增长率为5.56% . 销售费用的增长率高于销售收入的增长, 说明2006年的销售费用支出控制比较宽松. 导致本年销售费用率高于预算销售费用率的具体原因, 则需要对销售费用项目进行逐个分析。2由于产品销售成本的增长率为2.08%,低于销售收入3.33%的增长幅度, 所以利益贡献的增长较大.也就是说, 企业为了扩大销售, 采取了提高销售费用的措施, 尽管销售费用的增长幅度大于销售收入的增长幅度, 但由于产品销售总成本增长幅度低于销售收入总额的增长幅度， 使公司总体经济利益增长了9.75%.五、成本分析成本分析是对本年产品制造成本与预算产品制造成本之间差异的分析。一般需要分两步进行。首先， 需要分析各种产品本年总成本与预算总成本的差异， 确定各种产品成本影响总成本的情况， 然后， 对各种产品制造成本的构成进行具体分析。（一） 总成本分析造成总成本预算差异的原因主要有两个：一是由于产品产量变动而导致的差异；二是由于产品单位成本变动而产生的差异。所以， 产品总成本预算差异可分为产量差异和成本差异两部分。计算公式如下：产量差异 = （本年产量 预算产量）预算单位成本成本差异 = （本年单位成本 预算单位成本） 本年产量总差异 = 产量差异 + 成本差异 = 本年单位成本 本年产量 预算单位成本 预算产量例 6 2007年1月， 大海公司采用因素分析法将2006年的总成本预算执行结果与预算标准进行了分析。本例为了简化起见， 作了一个假设， 2008年的产品制造总成本与产品销售总成本一致。计算结果如表6-1所示。表6-1 2008年总成本分析表单位金额：万元产品名称单位预算（万元）本年（万元）差异分析（万元）产量单位成本总成本产量单位成本总成本产量变动成本变动合计计算关系 =（-） =（-） =+甲产品台8804.003,5209103.9383,584120-5664乙产品台5001.708504501.800810-8545-40丙产品台2002.154302202.300506433376合计4,8004,9007822100通过 6-1可以得出：产量差异 = （本年产量 预算产量 ）预算单位成本 =（910 880 ）（450 -500 ）1.7 + (220 200) 2.15 = 120 + (-85 )+ 43 =78 (万元)成本差异 = （本年单位成本 预算单位成本 ）预算产量 =（3.938 4 ）910 + （1.8 -1.7 ）450 + (2.3 2.15) 220 = -56 + 45+ 33 =22 (万元)总差异= 产量差异 + 成本差异 = 78 +22 = 100 (万元)通过以上总成本预算分析可以得知:1. 甲产品由于单位产品成本降低0.062(4-3.938)万元, 使总成本降低56万元2. 乙产品由于单位产品成本提高0.1(1.8-1.7)万元, 使总成本提高45万元3. 丙产品由于单位产品成本提高0.15(2.3-2.15)万元, 使总成本提高33万元至于三种产品成本降低或提高的原因, 则有赖于对各种产品制造成本的构成分析.(二) 制造成本构成分析 产品制造成本是由知己材料成本、直接人工成本和制造费用构成的， 因此， 对制造成本的构成分析就是分别确定上述三个预算的执行差异， 并对造成差异的原因进行剖析。下面，通过案例系统说明直接材料成本、直接人工成本和制造费用的具体分析方法。 例7 大海公司2006年乙产品的预算产量为500台， 本年产量为450台， 直接材料成本预算及执行结果如表7-1所示。表7-1 乙产品制造成本分析表费用名称预算（元）本年（万元）单位成本总成本单位成本总成本栏次 =*500 =*450 1.直接材料14000700000014800.0 66600002.直接人工205210260002131.8 959310其中:工资18009000001870.0 841500福利费252126000261.8 1178103.制造费用9484740001068.2 480690其中:变动性810405000884.0 397800固定2 828904.成本合计17000850000018000.0 81000001、 直接材料成本分析直接材料本年成本与预算成本之间的差额主要由三个原因造成： 一是由于材料价格偏离预算价格而形成的材料价格差异， 二是由于材料耗用量偏离预算耗用量而形成的材料数量差异， 三是由于产品生产产量偏离预算产量而形成的材料产量差异。计算公式如下：材料价格差异 = （本年价格 预算价格） 本年单位耗量 本年产量材料数量差异 = （本年单位耗量 预算单位耗量） 预算价格本年产量材料产量差异 = （本年产量 预算产量） 预算价格 预算单位耗量材料成本差异 = 材料价格差异+ 材料数量差异 + 材料产量差异 = 材料本年成本 材料预算成本下面， 以例7为例说明直接材料成本预算的分析方法。大海公司2008年乙产品直接材料成本预算及执行结果如表7-2所示。表7-2 乙产品材料成本分析表材料名称单位预算（元）本年（万元）单耗单价单位成本总成本单耗单价单位成本总成本 栏次 =* = M材料吨0.5200001000050000000.44825000112005040000N 材料吨0.410000400020000000.450 800036001620000合计140007000000148006660000表7-2中：预算总成本 = 预算单位成本 500 = 7000 000 元本年总成本 = 本年单位成本 450 = 6660 000 元根据表7-2的资料， 采用因素分析法分析直接材料成本预算完成情况， 分析结果如表7-3所示。表7-3 乙产品材料成本分析表材料名称单位数量分析（元）价格分析(万元)产量分析（万元）材料总差异(元)单耗差成本差异单耗差成本差异单耗差成本差异 栏次 =- =- = M材料吨-0.052-46800050001008000-50-50000040000N 材料吨0.05225000-2000-405000-50-200000-380000合计-243000603000-700000-340000表7-3中： 材料数量差异 = 材料单耗差450 = -243000元 材料价格差异 = 材料单价差450 = 603000元 材料产量差异 = 产量差 = -700 000 元 材料成本差异 = + + = -340000元分析结果表明：乙产品直接材料预算成本为700万元，本年为666万元， 本年比预算少34万元。导致本年比预算少34万元的原因是：（1） 乙产品的材料单耗变化（其中， M 材料单耗降低， N材料单价降低）提高材料成本243万元（2） 乙产品耗用材料单价变化(其中, M材料单价提高, N材料单价降低)提高材料成本60.3万元（3） 乙产品产量本年比预算减少50台(500-450 )降低材料成本70万元. 通过以上材料成本分析将导致直接材料本年成本与预算成本之间差异的数量、价格、产量三个因素搞清楚后， 还需要分别分析造成材料消耗数量变化、材料价格变化以及产品产量变化的原因。 造成材料消耗数量变化的原因主要是有工人操作因素、机器设备因素、技术工艺因素、产品质量因素、材料质量因素、生产数量因素等。 造成材料价格变化的原因主要有材料时常价格的变动、材料采购数量的变动、运费和损耗的变动、耗用材料的变动等。 造成产品产量变化的原因主要有产品供求因素、机器设备因素、材料供应因素、生产效率因素、产品质量因素、资金因素、成本因素等。 总之， 导致材料成本升降的原因非常多， 既有主观原因， 也有客观原因， 既有企业内部的原因， 也有企业外部的原因， 及有技术原因， 也有管理原因等。 因此， 需要进行具体的调查研究后才能明确责任归属。2直接人工成本分析 导致直接人工本年成本与预算成本之 =间差异的主要原因有三个： 一、由于本年工资率偏离预算工资率而形成的工资率差异； 二、由于本年劳动效率偏离预算劳动效率而形成的人工工时差异（也称效率差异）；三、由于本年产品生产量偏离预算产量而形成的人工产量差异。计算公式如下： 工资率差异 = （本年工资率 预算工资率） 本年单位工时 本年产量人工工时差异 = （本年单位工时 预算单位工时 ）预算工资率 本年产量人工产量差异 = （本年产量 预算产量） 预算工资率 预算单位工时 人工成本差异 = 工资率差异 + 人工工时差异 + 人工产量差异 = 人工本年成本 人工预算成本例8大海公司2006年乙产品的直接人工预算成本为2052元/台， 本年成本是2131.8元/台, 乙产品的预算产量为500台, 本年产量为450台。直接人工成本预算及执行结果如表8-1所示。表8-1 乙产品直接人工成本分析表材料名称预算本年单位工时工资率(元)单位人工成本(元)人工总成本(元)单位工时工资率(元)单位人工成本(元)人工总成本(元) 栏次 =* = 工资18100180090000017110.0 1870841500福利费18142521260001715.4 261.8117810合计205210260002131.8959310根据表8-1的资料， 采用因素分析法分析直接人工成本预算完成情况， 分析结果如表：8-2 乙产品直接人工成本分析表材料名称工时分析（元）工资率分析(万元)产量分析（万元）人工总差异(元)工时差成本差异工资率差成本差异产量差成本差异 栏次 =- =- = 工资-1-450001076500-50-90000-58500福利费-1-63001.410710-50-12600-8190合计-5130087210-102600-66690表8-2中，人工工时差异 = 人工单位工时差 450 = -51300元工资率差异 = 单位工资率差 450 = 87210元人工产量差异 = 产量差 = -102600 元人工成本差异 = + + = - 66690元分析结果表明：乙产品直接人工预算成本为1026000元， 本年为959310元， 本年比预算少66690元，导致本年比预算少66690元的原因是：（1） 直接人工单位工时降低， 导致直接人工成本降低51300元， （2） 直接人工单位工资率提高，导致直接人工成本提高87210元（3） 乙产品产量本年比预算减少50台，减低直接人工成本102600元 通过以上分析将导致直接人工本年成本与预算成本之间差异的工时、工资率、产量三个因素搞清楚后， 还需要分别分析造成直接人工工时及工资率变化的原因 造成直接人工工时（劳动效率）变化的原因主要有工作环境因素、工人操作因素、技术工艺因素、工人结构因素、机器或工具因素、作业计划安排因素、原材料质量及供应因素、停工和停产因素等。 造成直接人工工资率变化的原因主要有公司调整因素、工资等级变更因素、工人结构变化因素、工人使用及安排调度因素等。上述具体原因都可以通过直接人工成本的深入分析而搞得一清二楚。3制造费用分析 制造费用由变动制造费用和固定制造费用组成， 由于良种费用对业务量的依存关系不同， 所以应采用不同的方法分别进行分析。（1） 固定制造费用分析固定制造费用在一定范围内不受业务量变动的影响。 理论上， 可以将固定制造费用差异分解为耗费差异、效率差异和闲置差异。其中， 耗费差异是指固定制造费用的本年金额与固定制造费用预算金额之间的差额；效率差异是指本年工时脱离预算工时， 按固定制造费用预算分配率计算的差额；闲置差异是指本年工时未达到生产能量而形成的差额， 按固定制造费用预算分配率计算的金额。对于固定制造费用差异的分析应该以固定制造费用上期数为依据， 也就是根据各项固定制造费用的本年耗费额与各项固定制造费用的预算数逐项进行对比分析， 从中找出存在的差异， 并分析其产生差异的原因， 固定制造费用差异的计算公式如下：固定制造费用差异 = （固定制造费用本年数 固定制造费用预算数）大海公司2008年乙产品的固定制造费用预算及执行结果如表9-1所示。 表9-1 2008年乙产品固定制造费用分析表费用项目单位预算本年差异 栏次 =-1.管理人员工资元400004500050002.固定资产折旧费元200002789078903.财产保险费元5000600010004.其他元4000400005.固定制造费用合计元690008289013890表9-1显示，乙产品的固定制造费用预算为69000元， 本年发生82890元， 多支出13890 元。 通过逐项分析查明超支的原因如下： 预算期增加车间管理人员1名， 导致管理人员工资增加5000元， 车间新购置车床一台，年增折旧费7890元， 财产保险费1000元（2） 变动制造费用分析 变动制造费用一般与业务量成正比例 变动， 因此，对于变动制造费用的分析一般可采用因素分析法。导致本年变动制造费用与预算标准之间差异的主要原因有费用分配率、工作效率、产品产量三方面的因素， 所以形成了以下三种变动制造费用差异； 一是变动制造费用分配率差异， 是指由于变动制造费用的本年费用分配率偏离预算标准而形成的差异。它反映的是变动费用耗费水平的高低， 所以也成耗费差异二是变动制造费用工时差异， 是指由于单位产品本年单位工时（或工人工资、产品产量等分配标准）偏离预算单位工时而形成的差异。 它反映的是工作效率变化引起的费用节约或超支， 所以也称效率差异。三是变动制造费用产量差异， 是指由于本年产品产量偏离预算产量而形成的差异。变动制造费用差异的计算公式如下：费用分配率差异 = （本年费用分配率 预算费用分配率 ） 本年单位工时本年产量费用工时差异 = （本年单位工时 预算单位工时） 预算费用分配率本年产量 费用产量差异 = （本年产量 预算产量） 预算费用分配率 预算单位工时变动制造费用差异= 费用分配率差异 + 费用效率差异 +费用产量差异 = 本年变动制造费用- 预算变动制造费用大海公司2008年乙产品的单位产品变动制造费用预算为810元/台，本年费用是884元/台， 乙产品的预算产量为500台， 本年产量为450台， 变动制造费用预算及执行结果如表9-2所示。表9-2： 2008年乙产品固定制造费用分析表材料名称预算本年单位工时分配率(元)单位变动制造费用(元)变动总费用(万元)单位工时分配率(元)单位变动制造费用(元)变动总费用(万元) 栏次 =* = 间接材料18203601800001726442198900维修费1815270135000171322199450水电费1866305400017711953550其他184723600017610245900合计18458104050001752884397800 预算变动制造总费用 = 预算单位变动制造费用 500 = 405000元 本年变动制造总费用 = 本年单位变动制造费用 450 = 397800元根据表9-2的资料，采用因素分析法分析变动制造费用预算完成情况，分析结果如下：表9-3 乙产品变动制造费用分析表材料名称工时分析（元）工资率分析(万元)产量分析（万元）费用总差异(元)工时差成本差异工资率差成本差异产量差成本差异 栏次 =- =- = 间接材料-1-9000645900-50-1800018900维修费-1-6750-2-15300-50-13500-35550水电费-1-270017650-50-31500-450其他-1-1800215300-50-36009900合计-1-20250753550-50-40500-7200表9-3中， 费用工时差异 = 费用单位工时差 450 = 20250 元费用分配率差异 = 费用分配率差 450 = 53550 元费用产量差异 =产量差 = -40500元变动制造费用差异 =+ + = -7200