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第二章 存货【近三年考点】收回委外加工物资的成本 存货可变现净值的概念和确定 存货成本的构成和存货跌价准备的会计处理确认 概念 持有以备出售的产成品+在产品+原材料 条件 很可能流入+成本可靠计量初始计量 （成本） 外购：采购成本 买价 税费 税 关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额 费 运输费、装卸费、保险费 其他 仓储、包装、入库前的挑选整理、运输中的合理损耗 不合理 从供货商/责任人处收回的短缺/赔偿冲减采购成本 意外损失、尚待查明“待处理财产损溢” 商品流通企业 计入采购成本 先归集，期末按存销分摊 已售的“主营业务成本” 未售的期末存货成本 金额较小，发生时“销售费用” 加工：采购成本+加工成本+其他委外加工 关注（消费税） 收回用于连续生产应税消费品“应交税费应交消费税” 收回用于直接出售“委托加工物资”(计入成本) 自行生产 原材料/半成品 直接人工 制造费用 单一产品产品成本；多种产品分配 其他 投资者投入 合同/协议价，不公允的除外 非货币资产交换 债务重组 劳务：直接人工+直接费用+相关间接费用期末计量（成本与可变现孰低 若可变现低，减值，提跌价准备）减值迹象 可变现1年+有形资产 条件 很可能流入+成本可靠计量 PS 由于安全或环保的要求购入的设备属于；各组成部分寿命异或不同方式提供经济利益，适用采取不同折旧，各部分可确认为单项备品备件维修设备通常认为是存货，除需配套使用的初始计量 （成本；预定可使用前一切合理必要支出，也包括应承担的借款利息、外币借款折算差额等；特殊行业，考虑弃置费用）外购 买价 税金 税 关税、契税、耕地占用税、车辆购置税；09年后，与生产有关的动产的增进不含 费用 达到预定可使用状态前的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费；员工培训费不含 PS：延期支付，如分期付款购买等，参见11章，按实际利率法摊销未确认融资费用，计入财务费用Dr:固（买价现值）未确认融资费用(差额) Cr:银行存款(买价) 自建 自营 直接料工费 资本化借款费用Dr:在建工程 Cr:工程物资/原材料/库存商品/应付职工薪酬/生产成本-辅助/银存/应付利息/(增-进转出)领用自产产品、原材料用于生产不动产在建工程，其进项税不允许抵扣，需作转出处理 完工后剩余工程物资，转为存货的，按实际成本结转 盘盈亏报废损毁的工程物资，减去残料和赔偿 未完工 计入/冲减所建工程项目成本 已完工 营业外收支 完工未结算，暂估入账，并折旧；决算后，调整原暂估价，但已提折旧不作调整 高危行业，安全生产费 “专项储备”科目（所有者权益类），贷+借- (提取贷记) 使用 费用化，如安全检查费等，借记专项储备 资本化，如建安全防护设备，先进在建，完工转固同时全额借储备贷折旧 出包 建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出+需分摊计入的待摊支出，统计通过“在建工程” PS：分摊率 = 累计发生的待摊 / (建筑工程+安装工程+在安装设备) 租入 融资租入，参见第11章 经营租入 预付租金 Dr: 预付账款 Cr: 银行存款 期末确认租金费用 Dr: 管理费用 Cr:预付账款 （租金按直线法在租赁期内摊销） 其他方式 接受投资 合同价+税费，不公允的除外 非货币性资产交换、债务重组，参见7、12章 存在弃置费用的 初始Dr:固Cr: 预计负债 (弃置费用现值) 使用寿命内预计负债的摊余成本与实际利率算利息 Dr: 财务费用 Cr: 预计负债 (现终值差额) 期满支付弃置费用Dr: 预计负债 Cr:银行存款 （实际支付的费用，终值）后续计量 折旧 应计折旧额 = 原价 净残值 减值准备 范围 不提：已提足折旧仍继续使用的；单独计价入账的土地；提前报废；处于更新改造中(转入在建) 计提：因大修而停用、达到预定可使用状态但未决算的。未使用的固定资产的折旧，计入管理费用 方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 复核：使用寿命、折旧方法、预计净残值，年度终了复核。改变属于 会计估计变更 后续支出：更新改造、修理费用 资本化 转入改扩建 Dr: 在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 Cr:固 改扩建支出 Dr: 在建 Cr：应付职工薪酬 原材料 银行存款 被替换部分 Dr: 营业外支出 Cr: 在建 （折旧、减值注意替换部分应承担的份额） 达到可使用 Dr：固 Cr:在建 PS：装修，“固”下单独设装修明细，以两次装修期间与固尚可使用年限中较短者单独计折旧；下次装修，该科目有余额，一次性计入营业外支出处置 出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组；通过“固清理”，有利贷不利借；最终入营业外收支 终值确认 处于处置状态 / 预期不能产生经济利益 净损失 生产经营期间正常的 借记“营业外支出处理非流动资产损失” 自然灾害等非正常原因 借记“营业外支出非常损失”第四章 投资性房地产 确认 定义 为赚取租金/资本增值/两者兼有而持有的房地产。能单独计价和出售。 特征 经营性活动；在用途状态目的等方面区别于固、存 范围 属于 已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物 不属于 自用房地产；作为存货的房地产；准备出租但未出租的；经营租入后再转租的；规定的闲置土地 原则 外购 在购入同时开始对外出租或用于资本增值 自建 自建完成的同时开始对外出租或用于资本增值初始计量 （实际成本） 参考固、无 PS：成本后续计量，初始计入“投房”；公允后续计量，初始计入“投房成本”后续支出 满足确认条件计入投房成本，通过“投房-在建”；不满足其他业务成本 进行改扩建且将来仍作投房的，开发期间继续作为投房，但不折旧/摊销后续计量 成本/公允，只能二选一； 成本模式 折旧/摊销 Dr：其他业务成本 Cr: 投房累计折旧/摊销 减值 Dr: 资产减值损失 Cr: 投房减值准备 公允模式 不折旧/摊销，不减值 期末确认公允变动，Dr: 投房公允价值变动 Cr:公允价值变动损益，或相反转换 成本 公允 ；会计政策变更；变更时，公允与账面的差额调整期初留存收益 Dr: 投房成本(公允) 折旧/摊销 减值 Cr: 投房(原成本) 利润分配未分(差) 盈余公积(差)成本 公允 房地产转换 用途变更：自用/存货 vs 出租/资本增值；变更当天/租赁期开始日；董事会变更用途书面决议 / 实际状态的改变 成本模式 投房自用/存货 固/无/开发产品=投，折旧/摊销=投房折旧/摊销，固/无减=投减；账面价值相等 公允模式 投房 自用/存货 Dr: 固/无/开发产品(公允价) Cr: 投房-成本 投房-公允变动 公允价值变动损益 (差额) 自用/存货 投房 转换日公允价 账面价值，贷记“资本公积-其他资本公积” 转换日公允价 50% 对合营企业(共同控制)、联营企业(重大影响)的投资 20%50% 无控制、共同控制、重大影响，且公允价值不可计量（注：有公允价，归为金融资产）投资收益，若有因公允变动形成的资本公积需转 以上共同点：相关直接费用入损益“管理费用”？ 非合并 参照合并中非同一控制，但相关直接费用计入长投成本(不含权益证券发行手续费佣金等) 支付现金 买价 (含手续费等，即相关直接费用记入初始成本) 发行权益性证券 证券公允价值 (公允与账面的差额及发行费用，记入 资本公积 盈余 未分利) 投资者投入 合同/协议价，不公允的除外 以上共同点：取得投资时，支付对价中包含了的已宣告尚未发放的现金股利或利润，借记应收股利，贷投资收益后续计量 成本法 对子公司（控制）的投资（50%） 无(控制、共同控制、重大影响)，且公允价值不可计量（对合营企业(共同控制)、联营企业(重大影响)的投资 20%50% 投资成本 初始投资/追加投资时，按投资成本(参照“初始计量”？)增加长投账面价值 调整 初始成本 被投单位可辨净资公允 持股比例 商誉，不调整 初始成本 差额Dr:投资成本Cr:营业外收入 PS：以上可理解为 Dr: 长投成本 （初始成本与被投单位可辨净资公允 持股比例孰高） Cr: 支付对价（账面价值、税费、上文“初始计量”提到的差额） 营业外收入（“被投单位可辨净资公允持股比例初始成本”时的差额） 投资收益 持有期间，随被投单位净资产变动，按持股比例调整A. 因被投单位实现净损益(通常非账面净利润) Dr:长投-损益调整 Cr: 投资收益a. 被投方的盈余调为公允口径，即考虑取得投资时资产负债的公允价值，与账面异对盈余的影响b. 未对独立第三方出售实现损益，需抵消未实现内部交易损益 (未对第三方实现的损益)逆流：联营/合营对投资方销售，调被投单位净利=账面净利-联合营对投资企业的内部损益顺流：投资方对联/合营售，在享有被投净利份额中扣除因内部交易实现损益里自身的比例 c. 合营方(投资方)向合营企业投出非货币性资产产生损益；以下3类为不确认损益的：非货资产所有权有关的风险报酬未转移 损益无法可靠计量 不具商业实质 B. 净损益以外原因按比例 Dr: 长投-其他权益变动 Cr:资本公积其他资本公积 或相反现金股利/利润：宣告时，借应收股利，贷“长投损益调整”，超过损益调整部分贷“长投成本”超额亏损，按顺序减记 长投账面价值 实质上的长期权益 (长期应收款)，减至0为限 今后盈利预计将承担责任的金额 (预计负债)，减至0为限 反向恢复备查登记 转换 成本权益 增资 追溯（将追加投资前成本法计量的(初始成本/分红/损益变动等)追为权益法计，补丁差异部分） 成本 初始成本：改为权益法的情况，初始成本调整参考 若初投为往年由未分盈余代替营外 50% 分红：贷投资收益，变为贷长投需补丁Dr:未分+盈余(代替往年投资收益) Cr:长投 权益 两次投资间被投净损益：补丁上文(A)分录，若为往年则以未分+盈余代替投资收益 20% 两次投资间被投单位净损益以外原因使净资产变动：Dr:长投 Cr:资本公积 成本 追加投资 按实际投资增加投资成本 调整，比较本次(投资成本vs被投可辨净公)，合并上步的差额 加总调整，参考 减资 类似增资，只针对剩余部分调为权益法，如比较剩余的成本与剩余比例享有原可辨净公的份额 PS：成本转权益，两次投资时点可变净资公差额，由于不明原因造成的：增资时，追，调资本公积；减资，不追 权益成本 增资，按成本增资转权益反追溯调整；减资，不追，以转换日账面价值为核算基础 成本法 权益法 成本法 权益法 成本法 10% 20% 30% 50% 60% 50% 40% 20% 10% +10% 成本法(并/非并) +20% 权益法 成本追权益 （相反调整） +30% 成本法 权益追成本 -20% 权益法 不 追 剩余部分成本调权益 -30% 成本法 (转换日账面) 不 追减值 控制、共同控制、重大影响，按资产减值准则计提减值准备；无控制重大影响无公允，减值适用金融资产处置 结转相应资产账面价值，其与所收款项的差额，确认为处置损益。权益法中记入资本公积的部分也相应转入损益 成本法：Dr：银存 减值 Cr: 长投 投资收益(差额) 权益法：Dr：银存 减值 资本公积(或在贷方) Cr：长投-成本 长投-损益调整 长投-其他损益变动 投资收益(差额)共同控制经营 各自出资共同进行某经营活动，获取收益。确认用于共同经营的资产、负债、费用 确认共同收入中自身应享有的份额共同控制资产 各自出资购入若干资产，实施共同控制，获取收益。共同资产负债收入费用中按份额确认自身的 确认自己直接发生的与共同资产有关的负债、费用 第六章 无形资产确认 特征 拥有、控制、经济利益流入；不具有实物形态(硬件不可少的软件固，可少无形)；具有可辨认性(商誉否)；非货币资产 条件 很可能流入、成本可靠计量(内部品牌、报刊名、客户名单等否)初始计量 外购 买价+税费+达到预定用途的其他支出，含专业服务费，不含为引入新产品进行的广告费管理费及其他间接费 投资者投入 / 非货币性资产交换 / 债务重组 土地使用权 外购 买价+税费；买价含土地使用权及建筑物，能分则分，不能分作为固 自建 自建厂房等，土地使用权作为无形资产，不与地上建筑物合并 房地产开发企业建外售房，土地使用权计入房屋成本：“开发成本”研发支出 研究阶段 是否转入开发、开发是否形成无，较大不确定，一般不形成阶段性成果；全部费用化 研究开发无法区分 开发阶段 费用化 资本化，同时：技术可行、使用意图、存在市场、资源支持、可靠计量 费用化 会计处理 支出发生Dr: 研发支出费用化支出 研发支出资本化支出 Cr: 原材料 应付职工薪酬 银行存款 期末费用化支出结平 Dr: 管理费用 Cr:研发支出费用化支出 达到预定用途Dr: 无 Cr: 研发支出资本性支出 后续计量 寿命不确定 合同/法律未规定，也无法合理确定带来经济利益的年限不摊销期末测减值，期末复核寿命(估计变更)寿命有限 合同性权利/法定权利规定；综合判断确定需进行摊销；自用摊入管理费用，出租摊入其他业务成本 摊销年限 预期使用期限与合同性权利期限孰低(合同权利因续约延，仅不付重大成本时，可含在寿命估计中) 方法 直线、产量等；年末复核；应摊销金额=原值-残值-累计摊销-减值 残值 通常为0，但有第三方承诺在寿命结束时买 活跃市场预计 年末复核年末需复核，(若变，为会计估计变更) 高于账面价值，不摊，直到降至低于账面价值处置 (出租、出售、报废转销) 出租 Dr: 银行存款 Cr: 其他业务收入 Dr: 其他业务成本 Cr: 累计摊销 Dr: 营业税金及附加 Cr: 应交税费 出售 Dr: 银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 (营业外支出.差额) Cr: 无形资产 应交税费(营业税及附加) (营业外收入.差额) 出售时，税费计入营业外收支 报废 Dr: 累计摊销 减值准备 (营业外支出) Cr: 无形资产 (营业外收入)第七章 非货币性资产交换概念 货币性资产 货币资金、以固定/可确定的金额收取的资产，货币、应收账款应收票据、准备持有至到期的债券投资 非货币性资产 带来经济利益不固定/不可确定认定 双方以非货币性资产进行交换。交易中，(补价/交易总额)无则找同类或相似资产的市价再无采用估值技术 计量 入账成本 Dr: 换入资产成本(倒挤)及相关进项税 (收到的补价) Cr: 换出的公允及相关税费 (支付的补价) 交换损益换出资产公允与账面的差计入当期损益 换出为存货 库存 按公允确认主营收入、按账面结转主营成本，差额以主营利润列示 材料 按公允确认其他收入、按账面结转其他成本，差额以其他利润列示换出为固、无：差额入营业外收支 换出为长投、金融资产：差额入投资收益账面价值 范围 不具有商业实质 / 换入或换出资产的公允价值不可计量 计量 付补价方 Dr: 换入成本(倒挤)及相关进项税 Cr: 换出资产的账面价及相关税费 支付的补价 收补价方 Dr: 换入成本(倒挤)及相关进项税 收到的补价 Cr: 换出资产的账面价及相关税费 PS：无论是否有补价，均不确认损益 涉及多项非货币性资产交换按各单项换入资产占交易总额的比例分配确定换入资产的入账价值公允计量 各项换入资产成本 = 各项换入公允 / (各项换出公允+相关税费补价) 账面计量 各项换入资产成本 = 各项换入账面 / (各项换出账面+相关税费补价)第八章 资产减值认定 概念 可收回金额无论是否有减值迹象，均需每年测试减值：合并形成的商誉、寿命不定的无、尚未达可用状态的无计量 可收回金额：(公允价值处置费用) vs 预计未来现金流量的现值 二者中的较高者。 若其一大于账面价值，无减值；无证据表明后者前者，可将前者=可收回；以前可收回账面，未发生消除此差异的交易，则可不重新估计可收回；可收回对于某减值迹象不敏感，发生该迹象时，可不因其出现而重新估计可收回 公允价值：协议价 市场价 类似资产最近交易价估计 无法估计，以预计未来现金流现值为可收回金额 处置费用：可直接归属于资产处置的增量成本，不含财务费用和所得税费用 预计未来现金流量现值：考虑预计未来现金流量、资产的使用寿命、折现率 未来现金流量 预计基础：企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据 内容：预计产生的现金流入；资产使用中必需的现金流出；寿终处置所收到/支付的净现金流量 考虑因素 资产的当期状况，不含与可能发生但尚未作出承诺的重组或与改良有关的现金流 不含筹资活动和与所得税收付有关的现金流 对通货膨胀因素的考虑应与折现率一致 对内部转移价格应予以调整 预计方法 单一法：根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测，单一的流量和折现率期望现金流量法：加权平均，每期期望值按(各可能情况下的流量相应发生概率)加总 折现率 (税前利率) 市场利率无则替代利率 现值=【现金流量NCFn/(1+折现率)n】 外币未来现金流量现值：外币预计现金流，按其适用折现率算现值将外币现值按计算现值当日汇率折算为￥ 账务处理 Dr: 资产减值准备 (原账面价值可收回金额) Cr: 某资产减值准备 ps：账面价值为资产成本累计折旧/摊销 减值损失确认后，调整以后的折旧摊销：(账面价值-净残值)/剩余年限 Ps：账面价值还需扣除减值 本章所涉及资产，减值一经确认，不得转回。（长期资产减值不能转回，存货跌价坏账准备其他金融资产减值允许）资产组 概念 最小资产组合，产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组 认定 以其产生的金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据 考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式 资产组认定后不得随意变更。因重组、变更用途等导致需要变更的，管理层应证明变更是合理的，并在附注中说明 可收回金额 (资产组的公允处置费用) vs 预计未来现金流量现值 二者中较高者 账面价值 直接归属于资产组，和可合理一致分摊至资产组的资产账面价值；不含已确认负债除非无它无法确认可收回额 减值测试 减值损失分摊顺序：分摊至资产组中的商誉 按其他各资产账面价值比重，分别递减其各自的账面价值 以上递减，应作为各单项(含商誉)资产的减值损失，计入当期损益 递减后各资产的账面最高者（公允-处置费用未来现金流现值零）,因此未摊额在其他资产中按比重分摊总部资产 概念 难以脱离其他资产/资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组 减值需要结合其他资产组或资产组组合进行。资产组组合，包括资产组/组合，及分摊的总部资产 减值测试：出现减值迹象时，计算其归属的资产组/组合的可收回金额，将其与账面比，判断是否减值可分摊至资产组：分摊并确定账面；确定各新资产组可收回；在分的总部和原资产组间摊减值；确定单项资产减值 不可全部分摊：能分摊的部分减值测试，同上；确定含全总部资产的最小组合；比较该组合账面与可收回金额 若减值，按不能摊的总部资产和减值后其他资产账面价值的比例分配减值损失商誉 企业合并形成的商誉，应每年减值测试，结合与其有关的资产组进行测试；分摊了商誉的资产组/组合，也应每年减值测试 账面价值分摊 购买日起分摊，不能至资产组的至组合：按各资产组的公允占公允总额之比摊至资产组，公允难定的用账面 减值测试 对不含商誉的资产组测试确认减值对包含商誉的资产组/组合减值测试，比较可收回与账面，前者低则减值 合并形成的，先调资产组账面:加回属于少数股东权益的商誉，比可收回与账面，若减值，母公司与少数股东摊 减值损失处理 抵减分摊至资产组中的商誉账面价抵减其他各资产账面价第九章 金融资产分类 初始确认时，分为四类，一经确定，不得随意变更 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（当期损益=“公允价值变动损益”） 交易性金融资产：取得目的是为了近期内出售/ 短期获利方式集中管理的可辨认金融工具组合的一部分/ 衍生工具 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资：到期日固定、回收金额固定、有意图和能力持有至到期、非衍生（股权投资不能划分为本类） 贷款和应收账款：活跃市场无报价、回收金额固定、非衍生。金融企业发放的贷款和其他债权非金融企业的现金和银存、销售等形成的应收款项、持有的其他企业的债权(不含活跃市场有报价的) 可供出售的金融资产：持有意图不明确、活跃市场有报价，不是前三类的 Ps：限售股权 股权分置改革中 重大影响以上（20%以上）长期股权投资，以下可供出售金融资产 非股权分置改革中的 重大影响以下：可供出售的 / 以公允价值计量且其变动计入当期损益的 重分类：与其他三类不能相互重分类；符合条件有可能；持有意图/能力变更，可重分类为 第类持有至到期的若处置或重分类金额占总额比重较大(如10%)，剩余的应重分类为第类可供出售，以下除外： 处置日离到期日较近且利率变动无影响；几乎已收回初始本金；不可控且预期不会重复发生的独立事件引起计量 初始 公允价值 (以市场交易价格为基础确定：有活跃市场的，市场报价；不存在的，估值技术) 相关交易费用 第类，计入当期损益：借记“投资收益” 与金融工具交易直接相关，构成实际利率组成部分 类，计入初始入账金额 不包括溢折价、融资费用、内部管理成本等 Ps：取得金融资产时所支付价款中包括的已宣告尚未发放的利息/股利，计入应收项目：应收利息/应收股利 后续 原则 第类，公允价值计量，且不扣除将来处置时可能发生的相关费用 第类，实际利率法，按摊余成本计量 一般，摊余成本该科目丁字账户余额-减值准备 特殊，摊余成本不考虑可供出售金融资产公允价值变动 Ps：该金融资产/负债的初始成本-已还本金实际利率法的累计摊销额-减值=本金+实际利息-已还息-已还本-减值 相关利得和损失 公允后续计量，公允价值变动形成利得或损失 第类计入当期损益“公允价值变动损益” 第类 外币货币性金融资产汇兑差额 当期损益“财务费用” 减值损失 实际利率法计算的利息收入、现金股利在宣告发放时：当期损益“投资收益” 其他：所有者权益“资本公积-其他资本公积”（在金融资产终止确认时转入投资收益） 摊余成本后续计量，减值、摊销、终值确认时产生的利得或损失，计入当期损益“投资收益”具体处理 第类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （关注：交易性金融资产） 取得时，Dr：交易性金融资产成本（按公允价值计） 、应收利息/股利、投资收益（交易费用）【vs第类】 Cr：银行存款（实际支付的金额） 持有期间，发放现金股利 / 计息，Dr：应收股利/利息 Cr：投资收益 公允价值变动，大于账面Dr：交易性金融资产公允价值变动 Cr：公允价值变动损益 ，小于账面相反分录 出售时，Dr：银行存款（实际收到金额=卖价-交易费用） Cr：交易性金融资产成本、公允价值变动（账面余额） 、投资收益（差额倒挤，可借可贷） 同时，转出原累计公允价值变动，Dr：公允价值变动损益 Cr：投资收益 （均按余额计，或为相反分录） 第类，持有至到期投资 取得时，Dr：持有至到期投资成本（按债券面值计） 应收利息【分期付息】/ 持有至到期投资应计利息【一次还本付息】（付款中含已到期尚未领的息） Cr：银行存款（实际支付的金额） 、持有至到期投资利息调整（差额，可借可贷） 资产负债表日计息，Dr：应收利息【分期付息】/ 持有至到期投资应计利息【一次还本付息】（面值*票面利率） 持有至到期投资利息调整（差额）Cr：投资收益（摊余成本*实际利率） 出售时，Dr：银行存款（实际收到金额） Cr：持有至到期投资成本/利息调整/应计利息/减值（账面余额） 、投资收益（差额，可借可贷） 第类，贷款和应收款项：商业银行，贷款；一般企业，应收账款/票据、长期应收、其他应收 应收票据，未到期贴现 不附追索权，Dr：银存（到期值-贴息） 、财务费用（贴息） Cr：应收票据（票面） 附追索权，Dr：银存（到期值-贴息） 、财务费用（贴息） Cr：短期借款 第类，可供出售金融资产；后续计量时公变入“资本公积-其他”；外币股权投资汇兑损益入“资积-其他”，债权“财费” 取得时，Dr：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用） 、应收股利/利息 Cr：银行存款（实际支付的金额） 资产负债表日计息，Dr：应收利息【分期付息】/ 可供出售金融资产-应计利息【一次还本付息】（面值*票面利率） 可供出售金融资产利息调整（差额）Cr：投资收益（摊余成本*实际利率） ps：公允变动不影响摊余成本 资产负债表日公允变动，Dr：可供出售金融资产-公允价值变动 Cr：资本公积其他资本公积 或相反分录 （当期公允价值变动=公允价值-摊余成本-公允价值累计变动） 出售时，Dr：银行存款（实际收到金额） Cr：可供出售金融资产成本/利息调整/应计利息/公允变（账面） 、投资收益（差额，可借可贷） 同时，转出原累计公允价值变动，Dr：资本公积其他 Cr：投资收益 （均按余额计，或为相反分录） 重分类 持有意图/能力改变，持有至到期可供出售 持有至到期出售/重分类金额较大如10%以上，其剩余部分可供出售，在重分当年及之后两年分类不得转回Ps：以上重分为后 原账面与公允价值的差额计入资本公积其他，当减值/处置时将公积转入投资收益； 原已提减值的，将“持有至到期投资减值准备”转入“资本公积其他”减值 确认 除第类外，需在资产负债表日检查是否减值，迹象1-9：其中，严重财务困难、股权投资公允价严重或非暂时下跌 计量 第类 计提 账面价值vs预计未来现金流量现值，差额借记“资产减值损失”，贷记各资产减值准备 Ps：短期应收款项的预计未