《会计基础》常用会计分录.doc

2012上半年会计从业资格考试辅导培训会计基础重点知识归纳会计基础常用会计分录1.材料采购（1）购入材料，以后入库。 购入时：借:材料采购 A （按照计划成本核算） 按照实际成本核算，则为借：在途物资 应交税费-应交增值税(进项税额) （买价*税率）贷：银行存款 （款支付）应付账款 （款暂欠）应付票据 （开出商业汇票）预付账款 （款项已预付）支付购入的运杂费借：材料采购 B 贷：库存现金、银行存款材料验收入库（结转采购成本）借：原材料 A+B （注金额）贷：材料采购 （2）购入材料，并入库。借：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) （买价*税率）贷：银行存款 （款支付）应付账款 （款暂欠）应付票据 （开出商业汇票）预付账款 （款项已预付）（3）预付款时：借：预付账款贷：银行存款2.生产等领用材料借： 生产成本-*产品（产品领用材料）制造费用 （车间一般耗用）管理费用 （管理部门领用）贷：原材料 3.工资的核算提取现金（开出支票）借：库存现金 贷：银行存款*将现金存入银行借：银行存款 贷：库存现金发放工资借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金分配工资等借：生产成本 （生产工人的工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 在建工程 （工程人员工资）贷：应付职工薪酬-工资支付职工困难补助等借：应付职工薪酬 贷：库存现金4.差旅费预借时借：其他应收款-张三贷：库存现金报销时借：管理费用 （管理人员）实际报销的金额作为管理费用 制造费用 （车间管理人员） 借或贷：库存现金 （差额补收付） 贷：其他应收款（原借的金额）直接报销（没预借）借：管理费用 （管理人员） 制造费用 （车间管理人员）贷：库存现金、银行存款5.期间费用等业务支付广告费、销售运杂费借：销售费用贷：银行存款支付退休金、交际应酬费借：管理费用贷：库存现金支付银行借款的手续费借：财务费用贷：银行存款支付办公用品、水电费借：管理费用 （管理部门用）制造费用 （车间用）贷：银行存款支付机器设备维修费借：制造费用贷：银行存款6.折旧费借： 管理费用 （管理部门机器、办公设备） 制造费用 （车间的机器）贷：累计折旧7.待摊费用的处理（本期支付，下期摊销）借：待摊费用贷：银行存款借：制造费用 管理费用贷：待摊费用8.制造费用的分配借：生产成本-*产品 -*产品贷：制造费用9.产品完工，验收入库借：库存商品1主营业务收入损益类账户，指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。贷方登记企业销售商品，提供劳务的而取得的收入，借方登记销售退回和在期末接转入本年利润的数额。期末结转后无余额。本项指标在各行业会计制度中的名称叫法不同，但一律按各行业会计制度或报表定义的口径进行填报，其中农业企业是指“主管业务收入”；工业企业是指“产品销售收入”；交通运输企业指“主管业务收入”；建筑企业指“合同成本收入”；批发零售贸易企业指“商品销售收入”；房地产企业指“房地产经营收入”；其他企业指“经营(营业)收入”。本项指标应按企业集团各成员企业相加汇总的数据填报 简单的说，就是企业工商营业执照中注册的主营和兼营的项目内容主营的业务内容就是主营业务收入，兼营的业务内容就是其他业务收入 2营业外收入指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。它主要包括下列内容：（1）固定资产盘盈（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）出售无形资产收益（5）罚款净收入（6）因债权人原因确实无法支付的帐款（7）教育费附加返还款。 3其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售及其他业务所取得的收入。它包括材料销售、技术转让、代购代销、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。 4营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组。 贷：生产成本10.销售业务产品销售收入实现借：银行存款应收账款应收票据预收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值（销项税额）结转销售成本借：主营业务成本（销售数量*单位成本）贷：库存商品 计算销售税金借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税 教育费附加预收款时借：银行存款贷：预收账款11.接受投资借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本12.盈余公积，转增资本借：盈余公积贷：实收资本13.借款业务向银行借款借：银行存款 贷：短期借款 （1年）计提利息借：财务费用贷：应付利息取得银行存款利息借：银行存款贷：财务费用归还借款借：短期借款贷：银行存款14.其他业务收支的核算材料销售或租金收入借：银行存款贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）结转材料销售成本借：其他业务成本贷：原材料 15.罚款收支取得罚款收入借：库存现金 贷：营业外收入支付罚款借：营业外支出 贷：库存现金16. 应付款项的核算收到前欠货款借：银行存款 贷：应收账款支付前欠货款借：应付账款 贷:银行存款17.所得税的核算（注：所得税计算）计算所得税（计提所得税）借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税交纳所得税借：应交税费-应交所得税贷：银行存款所得税转入本年利润（可单独结转）借：本年利润贷：所得税费用18.结转损益类各账户规律：损益类账户转入“本年利润”后，损益类账户无余额“损”就是损失，表示亏损；“益”就是收益，表示盈余。公允价值变动损益：就是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。结转损益类各账户规律：损益类账户转入“本年利润”后，损益类账户无余额收入、收益转入本年利润（损益类有贷方发生额的帐户）借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入投资收益 （贷方） 净收益，如果有借方作相反处理公允价值变动损益（贷方） 净收益，如果有借方作相反处理资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。资产减值准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业通过计提秘密准备来调节利润的可能，限制了利润的人为波动。 贷：本年利润成本、费用转入本年利润（损益类有借方发生额的账户）借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损益）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 所得税费用=利润总额*所得税税率（目前为25%）净利润=利润总额-所得税费用如果本年利润有贷方余额就为净利润，否则为净亏损。净利润和净亏损作不同的处理 营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用资产减值损失（借方）规律：年末，本年利润转入“利润分配末分配利润”后，本年利润无余额。（借：本年利润 （ 净利润时 ） 借：利润分配-末分配利润 贷：利润分配-末分配利润 （本年利润账户的余额，注：期初余额） 贷：本年利润 （ 净亏损时 ）20.利润分配可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（年初未弥补亏损）+其他转入利润分配的顺序：企业以前年度的亏损未弥补完，不得提取法定盈余公积金和公益金；在企业未提取盈余公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润。（1） 提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）提取法定公益金 （4）向投资者分配利润法定盈余公积金按照税后净利润的10提取。法定盈余公积金已达注册资本的50时可不再提取。提取的法定盈余公积金用于弥补以前年度亏损或转增资本金。但转增资本金后留存的法定盈余公积金不得低于注册资本的25。利润分配明细账利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 （根据公司章程规定的比例计算）提取法定公益金 应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润根据公司法规定，法定公益金按税后利润的510提取。提取的公益金用于企业职工的集体福利设施。1提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 如有优先股。应在任意盈余公积前分配股利2分配股利（根据董事会决议） 借：利润分配应付股利/应付优先股股利/普通股股利 贷：应付股利/应付利润 3结转利润分配（除未分配利润以外的）所有明细账到未分配利润 有限责任公司的应付利润包括应付国家、其他单位及个人的投资利润，单设“应付利润”账户核算；股份有限公司的应付利润即为应付股利，通过“应付股利”账户进行核算。借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取公益金 提取任意盈余公积 应付股利结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配利润的利润；如果余额在借方，则表示累计未弥补的亏损。利润分配下的未分配利润帐户余额=本年实现的净利润+年初未分配利润提取的法定盈余公积提取公益金提取任意盈余公积应付股利企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 3盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本/股本4用盈余公积发放现金股利或利润发放现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付现金支付股利借：应付股利贷：银行存款1.提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 2盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏应交税费应交增值税的账务处理1本月上交本月应交增值税借：应交税费-应交增值税-已交税金贷：银行存款2月度终了，将本月应交未交的增值税转入“未交增值税”账户借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税贷：应交税费-未交增值税3将本月多交的增值税额转入“未交增值税”账户借：应交税费-未交增值税贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税4本月上交上期或以前月份应交未交的增值税借：应交税费-未交增值税贷：银行存款5多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税借：银行存款应交税费-应交增值税-已交税金贷：应交税费-未交增值税所得税的账务处理1计提销售税金（计提指计算、提取的意思，钱还没支付）借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税-应交营业税-应交城市维护建设税 -应交资源税-应交教育费附加1计提所得税借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税2交纳所得税借：应交税费-应交所得税贷：银行存款3结转所得税借：本年利润贷：所得税费用备注：此处所得税为企业所得税，个人所得税不需计提增值税1计提房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费-应交房产税-应交车船税-应交土地使用税 -应交矿产资源补偿费消费税营业税 应交税费城市维护建设税 营业税金及附加 资源税教育费附加所得税（个人 个人所得税，企业 所得税费用）土地增值税 固定资产清理 房产税车船税土地使用税 管理费用矿产资源补偿费二、实际支付工资借：应付职工薪酬工资 职工福利 工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公积金 贷：银行存款/库存现金 三、企业代缴个人所得税借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税 四、缴纳个人所得税借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款/库存现金根据税收规定，个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元，2008年3月1日前是1600元。1.工资、薪金所得部分的个人所得税应纳税所得额适用税率速算扣除数2. 应纳税所得额应发工资-准予扣除项目金额-起征点准予扣除项目指的是住房公积金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费。例：王某当月取得工资收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费共计1000元，费用扣除额为2000元，则 王某 当月应纳税所得额9400-1000-20006400元。应纳个人所得税税额640020%-375905元。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税，没有超过免征个人所得税。一、计提职工工资、职工福利、社会保险费等借：生产成本-基本生产成本-A产品（生产部门人员）生产成本-辅助生产成本-C产品（生产部门人员）制造费用-一车间 /车间管理人员（生产部门人员）劳务成本（生产部门人员） 在建工程（在建工程人员） 研发支出（研发人员） 管理费用（厂部行政管理部门人员） 销售费用（销售部门人员） 贷：应付职工薪酬工资 职工福利（工资总额14%） 社会保险费（工资总额%）住房公积金（工资总额%）工会经费（工资总额2%）职工教育经费（工资总额1.5%）非货币性福利辞退福利股份支付备注：1.综合部、财务部都是属于行政管理部门，发生的费用应当计入管理费用账户，生产部门的管理人员属于间接生产人员，其工资应当计入制造费用，再直接或分配计入产品成本。厂部行政管理部门人员的工资计管理费用账户。2.职工福利按工资总额的14%计提，工资总额指应发合计3.社会保险费指的是医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费,简称五险。财产清查账务处理类 别盘 盈盘 亏现 金（一）审批前的处理借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金（二）审批后的处理1属于应支付给有关人员或单位借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款-张三2属于无法查明原因的 （现金长款）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）审批后的处理1属于应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款-张三贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢2属于无法查明原因（现金短款）借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整（最新会计制度规定）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备其他应收款贷：固定资产（二）审批后的处理借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢存 货 （各种材料、产成品、周转材料、库存商品）（一）审批前的处理借：原材料/库存商品/周转材料-低值易耗品贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢（二）审批后的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：管理费用解释：盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用。（注意不需要分清原因）（一）审批前的处理借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品（二）审批后的处理借：原材料（残料）其他应收款-张三（保险公司或过失人赔款）管理费用（计量收发差错和管理不善 指一般损失）营业外支出（非常损失 是指意外灾害损失）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。1出售、报废和毁损的固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备（已计提的减值准备）贷：固定资产（账面原价）2清理过程中发生的清理费用以及应交的税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税3企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（实际收到的出售价款）原材料（残料变价收入）贷：固定资产清理4应由保险公司或过失赔偿的损失借：其他应收款 银行存款贷：固定资产清理5固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得 6固定资产清理后的净损失属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出非常损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失借：营业外支出处理非流动资产损失贷：固定资产清理2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5。请就以上资料作出会计处理。解答 江西亚泰工厂应进行如下账务处理：(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理260000 累计折旧140000 贷：固定资产40000(2)发生清理费用借：固定资产清理8060 贷：银行存款8060(3)取得变价收入借：银行存款40000 贷：固定资产清理40000(4)计算交纳的营业税应交纳的营业税4000052000元借：固定资产清理2000 贷：应交税金应交营业税2000计算应收取的保险赔偿借：其他应收款160000 贷：固定资产清理160000结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失260000806020004000016000070060元借：营业外支出非常损