[理学]第6章_应收款项.ppt

第一章 总论,第六章 应收款项(Accounting Receivable-AR),第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款与其他应收款,章 首 案 例,四川长虹电器股份有限公司于1994年在上海证券交易所上市。长虹的经营范围包括视频产品、视听产品、空调、通讯及计算机产品和数码相机等的制造和销售，其生产的彩电曾成为美国市场销售的中国彩电主要产品之一。 2004年12月27日，因传出难以收回对美国APEX公司的应收账款约4.8亿美元的消息，长虹股票临时停牌。 2004年12月28日，长虹发布了上市10年来第一个预亏公告。该公司披露，由于拟对美国APEX公司应收账款计提坏账准备，以及拟对南方证券委托国债投资余额等计提减值准备，将会导致2004年度公司出现大的亏损。其中长虹应收APEX账款余额截止至2004年12月25日约为4.7亿美元，预计其坏账准备计提额高达3.1亿美元，约合人民币25亿元。预亏公告公布后长虹股价暴跌，并且连续几天跌停板。,广义应收款项,一、应收账款的概念,应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。,应收账款有其特定的范围 首先，应收账款是在销售商品、产品或提供劳务等经营 活动中产生，且没有采用票据形式结算的债权。 其次，应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债 权，如购买的长期债券等。,第一节 应收账款,二、应收账款的计价与核算,应收账款应于收入实现时予以确认，也即以收入确认日作为入账时间。,应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。企业发生的应收账款通常应按实际发生的金额计价入账。实际发生的金额包括价款和代税务部门征收的增值税，也包括代购货单位垫付的运杂费。,例 凯达公司销售给B公司甲商品一批计100 000元，专用发票上注明的增值税为17 000元，以银行存款代垫运杂费3 000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，10天后款项收回存入银行。请据此应编制会计分录（提示：赊销与实收）。,二、应收账款的计价与核算,例 题 剖 析,1、商业折扣(Trade Discount) 商业折扣是指企业在销售时，根据实际市场供需情况，或者是根据不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给顾客一个折扣，按打了折扣以后的金额作为发票价格 。 商业折扣对应收账款入账价值没有什么实质性的影响，它仅仅是确定实际售价的一种手段，不需要买卖双方任何一方的账上反映。因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,为增加竞争强度和加快收款速度，故而出现了,例 凯达公司向B企业销售一批产品，按价目表上标明的价格计算，其售价金额为20 000元，由于是老客户，企业给予10%的商业折扣，金额为2 000元，企业开出的发票上标明价款为18 000元，增值税额3 060元，产品发运时，企业以支票支付代垫运杂费840元。上述款项按合同规定采用托收承付结算方式。试编制凯达公司的会计分录。,例 题 剖 析,2、现金折扣(Cash Discount),定义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让。 表示形式：现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。 例某企业赊销商品，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。 例2/10，n/30，则客户在折扣期内获得的优惠年利率为： 2%/（1-2%）365/(30-10)=37.2% 会计上有两种处理方法，即总价法和净价法。,总价法是假定顾客不会提前还款。如果客户在折扣期内付款，才确认现金折扣。这种方法，将现金折扣理解为为鼓励客户提早付款而给予的经济利益，相当于企业销售收入的减少或者理财费用的增加。 净价法是假定顾客一般会提前还款，享受现金折扣。客户过了折扣期以后丧失折扣的款项，视作为销售企业提供信贷所获得的收入，作为财务费用的减项，同时增加应收账款。 目前，我国会计制度要求企业选择总价法对现金折扣进行处理。,例 凯达公司向A单位销售一批产品，发票上价款5 000元，增值税850元，付款条件为2/10、1/20、n/30。销售产品时，本公司按总价法确认应收账款的入账价值并编制会计分录如下：,借：应收账款A单位 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 如果A单位在10天内付款，付款额为5 750元（5 8505 0002%）。 收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 5 750 财务费用 100 贷：应收账款A单位 5 850,例 题 剖 析,如果A单位在1120天内付款，则付款额为5 800元（5 8505 0001%）。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 5 800 财务费用 50 贷：应收账款A单位 5 850,如果A单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 5 850 贷：应收账款A单位 5 850,例 题 剖 析,如果采用净价法，仍以上例资料编制会计分录如下： 以10天内付款为例，作为应收账款的入账金额：,借：应收账款A单位 5 750 贷：主营业务收入 4 900 应交税费应交增值税（销项税额） 850,如果在10天内付款，收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 5 750 贷：应收账款A单位 5 750,例 题 剖 析,如果A单位在1120天内付款，则付款额为5800元（585050001%）。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 5 800 贷：应收账款A单位 5 750 财务费用 50,如果A单位超过20天付款，则不能享受现金折扣优惠，需按全额支付。收到款项时，编制会计分录如下： 借：银行存款 5 850 贷：应收账款A单位 5 750 财务费用 100,例 题 剖 析,3、销售退回(Sales Return)与销售折让(Sales Allowance)不作要求,销售退回指企业售出的产品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 销售折让指企业因售出的产品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。,3、销售退回(Sales Return)与销售折让(Sales Allowance),例甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的销售货款为800 000，增值税额为13 6000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生折让允许扣减当期增值税额。则甲公司的账务处理为？若要求退货呢？,（一）坏账及其确认标准,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。,企业确认坏账时，应具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信用和当时的经营情况等因素。,应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权，一旦重现收回，应及时入账。,三 坏账,（二）坏账损失的核算,根据确认坏账损失的时间不同，也即把坏账损失列为哪一会计期间费用的不同，会计上有直接转销法和备抵法两种核算方法。,1、直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入“资产减值损失”，并注销相应的应收款项的一种核算方法。,处理方法：当企业实际发生的坏账损失时，借记“资产减值损失坏账损失”账户，贷记“应收账款”账户。如果已冲销的应收款项以后全部或部分收回，首先应借记“应收账款”账户，贷记“资产减值损失坏账损失”账户；然后借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户，以反映账款收回情况。,例 凯达公司的购货单位M公司破产，所欠本企业货款360000元无法收回，确认为坏账。,借：资产减值损失坏账损失 360 000 贷：应收账款M公司 360 000,例 题 剖 析,经追索，企业收回已确认为坏账的M公司所欠货款100 000元。,借：应收账款M公司 100 000 贷：资产减值损失坏账损失 100 000,同时,借：银行存款 100 000 贷：应收账款M公司 100 000,直接转销法的优点是账务处理比较简单，但这种方法忽视了坏账与赊销业务的联系，不符合权责发生制和收入与费用相配比的会计原则，可能导致虚增当期利润，并且当期资产负债表上列示的应收款项高估，不能真实反映应收款项可收回的净额。,例 题 剖 析,2、备抵法,备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,当期应计提的坏账准备可按下列公式计算：,当期应提取 的坏账准备,当期按应收 款项应提取 的坏账准备,“坏账准备” 账户的贷 方余额,处理方法：企业提取坏账准备时，借记“资产减值损失坏账损失”账户。本期应提取的坏账准备大于其贷方账面余额的，应按其差额提取,贷记“坏账准备”账户；应提数小于贷方账面余额的差额，借记“坏账准备”账户，贷记“资产减值损失坏账损失”账户 实际发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户。若已确认并转销的坏账以后又收回，则按应收回的金额，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”等账户。或直接借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户,优点：备抵法弥补了直接转销法的不足，符合权责发生制及收入与费用相配比原则的要求，它一方面预计不能收回的应收款项作为坏账及时计入资产减值损失，避免企业虚增利润，另一方面在资产负债表上列示应收款项净额，避免企业虚列资产，能更真实地反映企业的财务状况，有利于加快企业资金周转。,计提方法：赊销百分比法、应收款项余额百分比法和账龄分析法。,1)赊销百分比法,赊销百分比法是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。,坏账百分比的计算公式如下：,估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账回收款） 估计赊销额100% 或=估计坏账/估计赊销额100%,赊销百分比法的计提依据是本期赊销额，不包括以前的赊销额，直接根据本期赊销额计算确定。,例 某企业2008年全年赊销金额为1 200 000元，坏账百分比按以前5年的资料计算确定。以前5年平均赊销金额为800 000元，发生坏账损失12 000元。则：,估计坏账百分比=12 000/800 000100%=1.5% 年末提取的坏账准备为：1 200 0001.5%=18 000（元）,编制会计分录如下： 借：资产减值损失坏账损失 18 000 贷：坏账准备 18 000,例 题 剖 析,2)应收款项余额百分比法,应收款项余额百分比法是根据期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,例 某企业从表面上看2004年开始计提坏账准备。2004年末应收账款余额为1 500 000元，该企业坏账准备的提取比例为5。则计提的坏账准备为：,坏账准备提取额=1 500 00057 500（元）,借：资产减值损失坏账损失 7 500 贷：坏账准备 7 500,例 题 剖 析,2005年11月，企业发现一笔2 500元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。,借：坏账准备 2 500 贷：应收账款 2 500,2005年12月31日，该企业应收账款余额为1 800 000元。 则坏账准备余为：,1 800 00059 000（元）,年末计提坏账准备前，“坏账准备”账户的贷方余额为：,7 5002 5005 000 （元）,本年度应补提的坏账准备金额为,9 0005 0004 000（元）,例 题 剖 析,有关账务处理如下：,借：资产减值损失坏账损失 4 000 贷：坏账准备 4 000,2006年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：,借：应收账款 2 500 贷：坏账准备 2 500,借：银行存款 2 500 贷：应收账款 2 500,例 题 剖 析,2006年12月31日，企业应收账款余额为1 600 000元。,本年末坏账准备余额应为：1 600 00058 000（元）,至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”账户的贷方余额定为：,9 0002 50011 500（元）,本年度应冲销多提的坏账准备金额为：,11 5008 0003 500（元）,有关部门账务处理（红字冲销亦可）如下：,借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失坏账损失 3 500,例 题 剖 析,是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。确定的方法为按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。,3)账龄分析法,例 某企业2 007年6月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表。,如上表所示，该企业2007年6月31日估计的坏账损失为2 400元，所以“坏账准备”账户的账面余额应为2 400元。 假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有贷方余额2 600元，则该企业应冲减200元(2 6002 400)。 有关账务处理(红字冲销法）如下： 借：资产减值损失坏账损失 200 贷：坏账准备 200,例 题 剖 析,按照企业会计制度的规定，企业在会计报表附注中应说明坏账的确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项： 第一、本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40%及以上的，下同），一概单独说明计提的比例及其理由； 第二、以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性； 第三、对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5或低于5 ）的理由； 第四、本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露。 在资产负债表上，应收款项项目应按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。,补充：坏账准备的披露,第二节 应收票据,一、应收票据的概念 应收票据与应收账款 共同点：都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种商业信用投资。相异点：应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，所以具有较强的法律效力；同时，应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，具有较强的流动性。 分类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,应收票据的要素构成,出票人：一般是指签发票据并据此承诺付款的个人或者企业，也就是债务人。有时也指收款人。 收款人：根据票据合约，债务人承兑付款的个人或企业，也即债权人。 票面金额、利率、到期日。,二、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价，即企业收到商业汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。但对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收票据的账面余额。到期不能收回的应收票据，如遭到拒付时，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,1、带息应收票据的核算 期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，并相应增加应收票据的账面余额，同时，冲减财务费用。到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。,三、应收票据的核算 可分为带息和不带息应收票据的核算。,票据到期值和利息的计算公式为：,上式中，“票面利率”一般指年利率；“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限，有按月表示和按日表示两种。,票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。,票据到期价值=应收票据票面价值+应收票据利息,应收票据利息 = 票据票面金额票面利率期限,票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,带息应收票据应在期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的票面余额，并同时冲减当期财务费用。带息应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”账户，按账面余额，贷记“应收票据”账户，按其差额（未计提利息部分），贷记“财务费用”账户。,例 凯达公司2008年9月1日销售一批产品给甲企业，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个月，票面利率为5%。凯达公司应作如下账务处理：,(1)收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,例 题 剖 析,(2)年度终了（2008年12月31日），计提票据利息,票据利息117 000(5%12)41 950（元）,借：应收票据 1 950 贷：财务费用 1 950,(3)票据到期收回款项,收款金额117 000（1+5%126）119 925(元) 2009年未计提的票据利息117 0005%122975(元),借：银行存款 119 925 贷：应收票据 118 950 财务费用 975,例 题 剖 析,2、不带息应收票据的核算 核算 实例部析,例 凯达公司向甲公司销售产品一批，价款20 000元，增值税3 400元，收到由甲公司开出、承兑的面值为23 400元、期限为3个月的商业承兑汇票一张。根据三个月后甲公司按时付款和无法及时付款两种情况编制会计分录。,四、应收票据贴现（不作要求）,票据贴现实质上是一种融资行为。企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。计算公式如下：,应收票据贴现的会计核算: 分为不带追索权的和带追索权的应收票据贴现,贴现息票据到期值贴现率贴现期,贴现净额票据到期值贴现息,将不带追索权的应收票据贴现，企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，即符合金融资产终止确认的条件。,应收票据两种贴现概念,将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任，这种责任可能是部分的，也可能是完全的。企业对票据到期无法收回的票据所承担的连带偿还责任，是企业的一种负债，这种负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据款后方可解除。,例 凯达公司因急需资金，于4月25日将所持有的出票日为3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商业汇票一张向银行贴现，贴现率为12%。该票据的到期值、贴现息、贴现净额的计算如下：,票据到期值=23400（1+10%98/360）=24 037（元） 贴现期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天） 贴现息=2403712%62/360=496.76（元） 贴现净额=24037496.76=23540.24（元）,凯达公司有关账务处理如下：,借：银行存款 23540.24 贷：应收票据 23400.00 财务费用 140.24,无追索权的应收票据贴现,两种处理方法： Way1:将因票据贴现而产生的负债，在资产负债表内以资产的备抵项目反映。即在会计核算上，单独设置：“应收票据贴现”科目，将其作为“应收票据”的备抵科目。 Way2:将因票据贴现而产生的负债单独以“短期借款”科目核算。 我国会计准则规定采用第二种方法处理。现以way2为例说明之。 这种账务处理仅适用于商业承兑汇票，而不适合银行承兑汇票。,带追索权的应收票据贴现,收到贴现款时，作会计分录如下： 借：银行存款 23540.24 贷：短期借款 23540.24 票据到期，票据付款人足额向贴现银行支付票款，本企业连带责任解除，则应作会计分录如下： 借：短期借款 23540.24 贷款：应收票据 23400.00 财务费用 140.24,追索权的应收票据贴现,借：应收账款 24037 贷：银行存款 24037,如果企业的银行存款账户余额不足支付的，不足部分作为逾期贷款处理。如企业银行存款账户有1000元，则编制会计分录如下： 借：应收账款 24037 贷：银行存款 10000 短期借款 14037,如果带追索权贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，贴现银行即将已贴现的票据退回贴现企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。若贴现企业银行存款账户余额足额支付，其会计分录如下：,追索权的应收票据贴现,在我国现实生活中，商业承兑汇票几乎无法贴现！,如果付款人到期不能兑付，背书人负有连带的付款责任。在会计上，当商业汇票转让时，通常作为冲减应收票据处理，但由此产生的或有负债需要在报表附注中加以说明。（不作要求）,应收票据的转让,一、预付账款及其核算,定义：预付账款指由于企业按照购货或劳务合同规定而预先付给供应方所产生的企业短期债权。如预付商品、材料的采购款，发放的农副产品预购定金等。 账户设置,第三节 预付账款与其他应收款,例 凯达公司2008年5月6日根据合同规定向B企业预付甲商品的货款20 000元，8月6日收到甲商品并且入库，其专用发票上注明价款40 000元，增值税6 800元，8月10日向B企业补付货款。企业应作如下账务处理：,凯达公司5月6日预付货款时： 借：预付账款B企业 20 000 贷：银行存款 20 000,