《长期股权投资》PPT课件.ppt

2019/4/2,1,【教学内容】 1、长期股权投资的概述 2、长期股权投资的初始计量 3、长期股权投资的后续计量 【重难点】 1、长期股权投资初始会计处理 2、长期股权投资成本法 下的会计处理 3、长期股权投资权益法下的会计处理 【学时】4学时,2019/4/2,2,本章所指长期股权投资，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。 【提示1】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。 【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。,2019/4/2,3,【例题单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业和合营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资 【答案】D 【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按企业会计准则金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算。,2019/4/2,4,一、长期股权投资的概述 1、含义：P137 2、内容：长期股权投资和其他股权投资 3、股权投资和债券投资的区别 4、股票的分类： P138 5、投资企业和被投资企业的关系： P143 二、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的含义： 甲,A,B,合 并,2019/4/2,5,2、实质：从甲企业角度来看，合并前后能控制的资产并没有发生变化。 3、会计处理 借：长期股权投资（账面价值） 应收股利 贷：银行存款等（公允价值） 资本公积 借：长期股权投资（账面价值） 应收股利 资本公积或利润分配未分配利润 贷：银行存款等（公允价值）,2019/4/2,6,【例题单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。 A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C 【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6 00080%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 0003 200）=600（,2019/4/2,7,【例题单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A1 920 B2 100 C3 200 D3 500 【答案】A 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 20060%=1 920（万元）。 【例题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。 A5 150 B5 200 C7 550 D7 600 【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 00080%-2 0001-50=5 150（万元）。,2019/4/2,8,4、例：P142 （二）、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、含义： 2、会计处理 1）支付现金取得的长期股权投资 借：长期股权投资（公允价值+费用、税金和其他必要） 应收股利 贷：银行存款 2）发行权益性证券，按发行的公允价值计入 3）投资者投入，合同或协议约定的价值作为初始成本 4）非货币交易 不具有商业实质：按换出资产的账面价值计价 具有商业实质，且公允价值能够可靠计量,公允价值、支付补价和 相应税费计入成本,公允价值和 账面价值的 差额计入营业外 收支,2019/4/2,9,【例题计算分析题】2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。 【答案】 甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 7 300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8 000 借：长期股权投资 7 800（200+7 600） 贷：固定资产清理 7 300 银行存款 200 营业外收入 300,2019/4/2,10,（三）除企业合并外其他方式取得的长期股权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，以其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,2019/4/2,11,【例题计算分析题】2010年7月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。 【答案】 甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 3 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 000 借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9,2019/4/2,12,3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 【例计算分析题】A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股（每股面值为1元）。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。 C公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资B公司 40 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000,2019/4/2,13,4、债务重组取得的长期股权投资 享有的股份的公允价值确定初始成本 四、长期股权投资的成本法 （一）概述 1、定义： 2、适用范围： （二）成本法的核算 1、初始投资或追加投资时，按追加投资和初始投资的成本作为账面价值 2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业应现有的部分确认为投资收益，怯仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润分配。,思考：企业分配利润的来源？,2019/4/2,14,前期利润（期初未分配利润）计入到成本，现在用投资前的利润分配当然要从减账面成本 3、确认原则： 用投资后累积形成的利润分配，企业 享有的部分计入“投资收益” 用投资前企业形成的利润进行分配，企业 享有的部分冲减“长期股权投资”的成本 4、公式：P146 注意：当应冲减初始投资的成本的金额为负数时 ，表明冲减的金额又转回。转回的金额应以冲减的金额为上限。 5、例题： P147,如何区分 用什么利 润来分配,2019/4/2,15,2、甲公司2005年1月1日以2400万元 购入乙公司3%的股份,购入过程中累计支付相关的税费9万元.乙公司为一家未上市公司,其股权不存在活跃的市场价格.甲公司投资 后,未参与公司生产经营决策.取得后,乙公司实现净利润和净利润分配如下:2005年和2006年被投资企业实现利润3000万和6000万元;2005.2006年3月1日分配利润分别为2700和4800万元. 要求:作出会计处理 2005年1月1日,购入时 借:长期股权投资 24 090 000 贷:银行存款 24 090 000 2005年3月1日,分配利润时 借:应收股利 810 000 贷:长期股权投资 81 0000,2019/4/2,16,五、长期股权投资的权益法 （一）概述 1、含义： 2、范围：控制、共同控制、重大影响、合资企业和联营企业 3、科目设置 长期股权投资成本（净资产公允价值） 损益调整（净利润变动） 其他权益变动（净利润变动以外的所有者权益变动） 4、内容：P149 （二）初始投资成本的调整 1、初始成本大于取得时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，不调整长期股权投资的成本。即初始成本就是长期股权投资成本。 理解：相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值,2019/4/2,17,A企业于2005年1月取得甲公司30%的股权，支付价款9000万元。取得投资时被投资企业净资产的账面价值为22 500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同） 借：长期股权投资成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 2、初始成本小于取得时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 理解：差额体现了双方在交易作价过程中转让方的让步。 （三）投资损益的确认 1、含义： 2、会计处理 （1）享有净利润或净亏损变动的部分，调整账面价值，同时确认损益。 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益,2019/4/2,18,2006年3月1日 应冲减成本=【2700+4800-3000】3%-81=54 当年实际分得现金股利=48003%=144 应确认的投资收益=144-54=90 借:应收股利 1 440 000 贷:投资收益 900 000 长期股权投资 540 000,2019/4/2,19,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 （2 ）、取得利润或现金股利时 A、未超过已确认投资收益时 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 B、超过已确认投资收益，但未超过投资后累积享有利润部分 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 投资收益 C、超过已确认投资收益，且超过投资后累积享有利润部分，作为投资成本的收回。 D、例题：149,2019/4/2,20,（四）、超额亏损的确认 1、原则：以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位竟投资的长期权益减记至零为限。 长期权益的内容：长期股权投资、长期应收项目 2、处理的顺序 （1）减记长期股权投资的帐面价值 （2）减至零后，如果有其他长期权益项目，冲减长期应收项目等 （3）有合同或协议约定，投资企业仍需承担额外损失弥补义务的计入预计负债 3、例题 P151,股东付有限还是无限责任,2019/4/2,21,（五）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动 1、含义： 2、会计处理： 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 3、