合并财务报表基础.ppt

第8章 合并财务报表基础,8.1 合并财务报表概述 8.2 合并财务报表编制程序 8.3 调整与抵销的基本原理,8-1 企业集团合并财务报表概述,企业集团的概念：就是指以骨干企业为核心，由多个不同行业或不同地区的企业通过以资本联结（控股、参股等）为主的多种联系纽带所构成的多层次关系的不具有独立法律地位的企业联合体。,企业集团的特征,不具有独立的法律地位 层次性： 核心层，即母公司 紧密层，即直属子公司 各成员不受行业、地区甚至国界的限制 通过权益性资本联结在一起,合并会计报表的含义、性质,合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。由母公司编制。 性质：是企业集团的整合性报表，主要为了母公司的利害关系人服务。,合并会计报表与个别报表的区别,反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同,合并财务报表的种类,合并日合并财务报表、合并日后合并财务报表 合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表,合并会计报表的编制范围-会计个体范围的界定,即合并范围的确定，主要是子公司范围的确定。 基本原则：实质重于形式，被母公司实际有效控制的各种经营资源、经营活动以及有关单位（子公司）。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制的前提，是母公司对其进行股权投资。,会计个体范围界定的具体标准,定量资本控制标准：母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上有表决权资本。 直接拥有 间接拥有 直接或间接拥有,80%,S公司,P公司,P公司,S1公司,S2公司,S3公司,S4公司,80%,30%,70%,70%,30%,企业集团,企业集团,直接拥有,间接拥有,直接或间接拥有,母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。 子公司：是指被母公司控制的企业。,会计个体范围界定的具体标准,定性有效控制标准：虽然母公司拥有的表决权资本半数或少于半数，但是能够具有实际有效的控制权： 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。,以上“多数”是指超过半数以上(不包括半数) 在母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足上述四个条件之一，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。,不应纳入合并会计报表范围的情况,已宣告被清理整顿的原子公司 已宣告破产的原子公司 母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。,潜在表决权,8.2 合并财务报表的编制程序,8.2.1 基本原则： 1.做好各项基础工作 （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）备齐相关资料 2.以个别财务报表为基础 3.一体性原则,8.2.2 编制步骤,开设工作底稿,将个别报表数据过入工作底稿，并加计合计数,编制调整分录、抵销分录,计算合并数,将合并数抄入有关合并报表,8.3 调整与抵销的基本原理,8.3.1 关于调整处理 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整 对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对子公司可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进行调整,子公司分类,属于同一控制下企业合并中取得的子公司 除基本前提外，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除基本前提外，需要以购买日子公司的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。,8.3 调整与抵销的基本原理,8.3.1 关于调整处理 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整 对非同一控制下企业合并取得的子公司 将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果按权益法进行调整,8.3.2 关于抵销处理 合并报表的会计主体是整个企业集团，这就决定了集团成员之间的所有内部交易都要予以抵销 抵销处理的种类 内部股权投