财务预算管理.ppt

财务预算管理,课程大纲,一、预算的内涵 二，国内企业预算管理的普遍现状 三，预算管理在国外企业管理中的运用 四，预算管理常见问题分析 五，预算机制 六，财务的各项指标，财务报表结构及构成因素，各项财务指标的计算方法； 七， 企业编制预算的秘诀 八，财务预算影响因素； 九，财务预算建立流程； 十，如何切合实际的制定费用预算。,一、预算的内涵,预算是指以价值形式对公司生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。,预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织 和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。 资源配置,二，国内企业预算管理的普遍现状,认为预算与公司的战略关系不大，缺乏明确手段对公司整体战略、发展目标和年度计划的进展状况进行细化 认为预算是财务部的事情 认为预算编制中基于的市场因素不断的变化，可能使预算流于形式,各部门的经营目标定得过低，没有达到本部门经过努力可以达到的目标 预算确定的目标与各负责人员的职责不相匹配 各部门的经营目标在执行过程中没有相应的工具进行监控和考察其进展状况,三，预算管理在国外企业管理中的运用,美国公司运用全面预算管理的调查情况，如下表1-1所示：,四，预算管理常见问题分析,1.预算就是对成本费用加以控制，是绑住我们手脚的一条小绳吗？,预算是战略的量化过程，它绝不是简单地拴住哪个部门手脚的事情，而是一项通盘规划的战略层面的工作。 预算包含成本费用控制的内容，但它更是支持企业发展的有力工具，而不是束缚企业发展的绳索。,2.预算是财务部的事，拍拍脑袋即可吗？,预算不只是财务部门的事，是牵涉到公司全局的事情。,3.计划赶不上变化，预算没有实际价值吗？,预算随着经营形势的变化发生变化，但绝不意味着预算没有实际价值。罗马城不是一天堆就的，预算没有两三年的实践和完善，根本做不好。它是个反反复复、逐步提高、逐渐完善的过程。,4.预算是过程控制还是结果控制？,预算应重点放在过程控制，而不仅作为结果控制。,5.预算是规划“防火”还是“救火” ？,预算应该是规划“防火”，而不仅仅是“救火”。,【案例】老板的半夜会议,某公司老板是个缺少预算理念的管理者，工作非常敬业。他经常在夜里12点给高管打电话，组织召开会议，讨论某件事情，最后部署大家必须在3天之内完成。 于是，所有人都在这3天内放下原有的工作，打破了原有的计划，全部围绕这个最新的部署去调动所有的资源和能量。3天可能还没到，到了第二天晚上，老板又给各位打电话，说是这两天确定的计划取消，还按照原定计划去执行，或者重新调整计划。结果是，预算编制出来，无法执行，对各部门也没有约束力。因为，老板自己把预算给废除了。,6.预算是协助战略实施的一种管理工具吗？,预算是一种管理工具，也是一套系统的方法，它通过合理分配企业的财务、实务以及人力资源，协助企业实行既定的战略目标，监控战略目标的实施进度，控制费用开支，并预测现金流量和利润。,为什么要编制预算,明确企业各级各部门的工作目标 企业内部各部门间工作的协调工具 有助于收入提升和成本节约 提供了企业进行工作业绩评价的标准,市场环境,战略,流程和kpi,目标/考核指标,执行措施 (业务流程、成本、利益、主要绩效考核指标、负责人),业务管理,战略控制,主要流程 业绩考核指标,战略,业务计划 (35年),预算 (1年),目标数据,差异分析,未来3个季度的滚动预测,根据商业环境和内部的能力制定公司战略 将战略细化到目标和考核指标 为实现战略目标和考核指标确认必须执行措施包括业务流程、相应的成本费用、主要的负责部门 根据确认的执行措施编制预算 执行 将确认的主要的行动及相应的业绩考核指标作为目标数据，并与前述制定的战略目标和考核指标进行对比修正 对预算执行情况按月进行检查，并将目标数据和实践数据进行差异分析找到问题的原因从而加以改进,1,1,2,3,4,5,6,7,2,3,4,5,6,7,年度计划与预算的管理体系框架,五，预算机制,1、财务预算管理的基本内容 ：业务预算 资本预算 筹资预算 财务预算,五，预算机制,2制定依据，基础，核心及形式 企业财务预算应当围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表形式予以充分反映。,五，预算机制,3，编制时间 企业财务预算一般按年度编制，业务预算、资本预算、筹资预算分季度、月份落实,五，预算机制,4，内部管理体制 财务预算作为制定、落实内部经济责任制的依据。 企业财务预算管理实行分级归口管理。,五，预算机制,5，编制原则和要求 （1.）坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理； （2.）坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制； （3.）坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。,五，预算机制,6，财务预算管理的组织机构 企业法定代表人对企业财务预算的管理工作负总责。 财务预算委员会(没有设立财务预算委员会的，即为企业财务管理部门，下同)主要拟订财务预算的目标、政策，制定财务预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标。,五，预算机制,6，财务预算管理的组织机构 企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作。其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。,【案例】 某饮料公司的预算,某饮料公司开发了新饮料，由于市场定位比较准确，市场研究部认为饮料会畅销，可是营销部不同意他们的观点，在编制营销预算时，市场研究部认为今年可以销售至少1000万箱；营销部认为只有800万箱；生产部害怕没有库存不能及时供货，于是，生产部在制定生产预算时，确定了700万箱；资金部考虑到公司对本部门的财务费用指标考核问题，为降低利息支出，把预算确定为600万箱。,由于部门间缺乏有效的沟通，每个部门都按照自己的理解去编制预算，结果可想而知。产品一上市，立刻受到了青少年朋友的喜爱，市场出现断货现象。销售部门发现严重缺货，赶紧追加采购，可是采购部来不及采购原料，生产部门也来不及调整生产产能。生产部门提出追加投资，财务部却因为没有预算计划无法满足追加投资的需要，结果丧失了大好的市场机会。 预算管理需要良好的预算管理文化，良好的预算管理文化是企业预算管理推动的土壤和前提。,【案例】 “台竖”企业的故事,台湾有一家叫“台竖”的集团，预算管理很有水平。公司董事会下设由十几个人组成总参谋部，作为常设机构，专门负责预算的审核和预算监控。 总参谋部的人来自公司的不同部门，在公司的每个环节基本上都呆过，对公司大部分环节都比较熟悉。公司各个部门报上来的预算，都经过他们审查。 公司要求财务部的预算编制人员不能总在财务部，要到生产、营销、采购、人力资源等各个部门实习,和工作，从对其他部门的工作有所了解，变成非常熟悉公司各业务流程和环节、全方位的通才。这样，编制的预算才能适合实际的需要。,五，预算机制,6，企业所属基层单位是企业主要的财务预算执行单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。,五，预算机制,7.财务预算的形式及其编制依据 （1）企业编制财务预算应当按照先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行，并按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算,全面预算制定步骤,销售预算,战略目标分解,应收帐款预算,生产预算,库存预算,材料采购预算,人力资源预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,新增固定资产投,资预算及折旧,管理费用预算,销售费用预算,长期投资及投,长期投资及投,资收益预算,预计现金流量表,财务费用预算,预计损益表,预计资产负债表,运营计划,预算总表和,预算总表和,预算分析,营业预算,营业预算,资本预算,资本预算,销售预算,战略目标分解,应收帐款预算,生产预算,库存预算,材料采购预算,人力资源预算,直接人工预算,制造费用预算,产品成本预算,新增固定资产投,资预算及折旧,管理费用预算,销售费用预算,长期投资及投,长期投资及投,资收益预算,预计现金流量表,财务费用预算,预计损益表,预计资产负债表,运营计划,预算总表和,预算总表和,预算分析,营业预算,营业预算,资本预算,资本预算,五，预算机制,（2）业务预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动(或营业活动)的预算，一般包括销售或营业预算、生产预算、制造费用预算、产品成本预算、营业成本预算、采购预算、期间费用预算等，企业可根据实际情况具体编制。,五，预算机制,（3）资本预算是企业在预算期内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和债券投资预算。 （4）筹资预算是企业在预算期内需要新借入的长短期借款、经批准发行的债券以及对原有借款、债券还本付息的预算，主要依据企业有关资金需求决策资料、发行债券审批文件、期初借款余额及利率等编制。,五，预算机制,（5）财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。 （6）企业应当结合自身特点制定规范的财务预算编制基础表格，统一财务预算指标计算口径。,五，预算机制,8、财务预算的编制程序和方法 编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行 下达目标 、 编制上报 、审查平衡 、审议批准 下达执行 企业财务预算可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法进行编制。,全面预算时间表,预算季度调整,预算季度调整,预算季度调整,预算季度调整,预算季度调整,预算季度调整,战略规划,运营计划,预算编制,预算审批下达,预算审批下达,战略规划审批下达,战略规划审批下达,运营计划审批下达,运营计划审批下达,预算季度调整,预算季度调整,apr,四月,may,五月,july,七月,aug,八月,sept,九月,oct,十月,nov,十一月,dec,十二月,feb,二月,jan,一月,mar,三月,jun,六月,预算季度调整,预算季度调整,预算季度调整,预算季度调整,战略规划,运营计划,预算编制,“两上两下”的预算管理过程,高管层,事业部/职能部门,2周,2周,3周,2周,时间分配,各部门上报业务总结、明年业绩预期与粗预算,领导批示下达目标，下发详细的预算表单,各个部门上报详细工作计划和预算,审批下发预算,c 部门业务总结、明年业绩预期与粗预算,d 高管与业务部门讨论业务发展重点与相关业务目标,e 各部门编制详细的计划与预算,f 财务部汇总数据，编制预算,a 预算准备,财务预算表单,五，预算机制,9财务预算的执行与控制 （1）财务预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将财务预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。,五，预算机制,（2）企业应当将财务预算作为预算期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，以分期预算控制确保年度财务预算目标的实现。 （3）企业应当强化现金流量的预算管理，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，调节资金收付平衡，控制支付风险。对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行。对于预算外的项目支出，应当按财务预算管理制度规范支付程序。对于无合同、无凭证、无手续的项目支出，不予支付。,五，预算机制,（4）企业应当严格执行销售或营业、生产和成本费用预算，努力完成利润指标。在日常控制中，企业应当健全凭证记录，完善各项管理规章制度，严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，加强适时的监控。对预算执行中出现的异常情况，企业有关部门应及时查明原因，提出解决办法,五，预算机制,（5）企业应当建立财务预算报告制度，要求各预算执行单位定期报告财务预算的执行情况。对于财务预算执行中发生的新情况、新问题及出现偏差较大的重大项目，企业财务管理部门以及财务预算委员会应当责成有关预算执行单位查找原因，提出改进经营管理的措施和建议,五，预算机制,（6）企业财务管理部门应当利用财务报表监控财务预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业财务预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业财务预算目标的影响等财务信息，促进企业完成财务预算目标。,五，预算机制,10、财务预算的调整 （1）企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。财务预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的，可以调整财务预算。 （2）企业调整财务预算，应当由预算执行单位逐级向企业财务预算委员会提出书面报告，阐述财务预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对财务预算执行造成的影响程度，提出财务预算的调整幅度。,五，预算机制,（3）企业财务管理部门应当对预算执行单位的财务预算调整报告进行审核分析，集中编制企业年度财务预算调整方案，提交财务预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，然后下达执行。,五，预算机制,（4）对于预算执行单位提出的财务预算调整事项，企业进行决策时，一般应当遵循以下要求： 预算调整事项不能偏离企业发展战略和年度财务预算目标； 预算调整方案应当在经济上能够实现最优化； 预算调整重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。,五，预算机制,11财务预算的分析与考核 (一)企业应当建立财务预算分析制度，由财务预算委员会定期召开财务预算执行分析会议，全面掌握财务预算的执行情况，研究、落实解决财务预算执行中存在问题的政策措施，纠正财务预算的执行偏差。,(二)开展财务预算执行分析，企业财务管理部门及各预算执行单位应当充分收集有关财务、业务、市场、技术、政策、法律等方面的有关信息资料，根据不同情况分别采用比率分析、比较分析、因素分析、平衡分析等方法，从定量与定性两个层面充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及其存在的潜力。 针对财务预算的执行偏差，企业财务管理部门及各预算执行单位应当充分、客观地分析产生的原因，提出相应的解决措施或建议，提交董事会或经理办公会研究决定。,五，预算机制,(三)企业财务预算委员会应当定期组织财务预算审计，纠正财务预算执行中存在的问题，充分发挥内部审计的监督作用，维护财务预算管理的严肃性。 财务预算审计可全面审计，或者抽样审计。在特殊情况下，企业也可组织不定期的专项审计。 审计工作结束后，企业内部审计机构应当形成审计报告，直接提交财务预算委员会以至董事会或者经理办公会，作为财务预算调整、改进内部经营管理和财务考核的一项重要参考 。,五，预算机制,(四)预算年度终了，财务预算委员会应当向董事会或者经理办公会报告财务预算执行情况，并依据财务预算完成情况和财务预算审计情况对预算执行单位进行考核。 企业内部预算执行单位上报的财务预算执行报告，应经本部门、本单位负责人按照内部议事规范审议通过，作为企业进行财务考核的基本依据。母公司财务预算执行报告应当在年度财务会计报告编妥后20日内报送主管财政机关备案。,企业财务预算按调整后的预算执行，财务预算完成情况以企业年度财务会计报告为准。 (五)企业财务预算执行考核是企业效绩评价的主要内容，应当结合年度内部经济责任制考核进行，与预算执行单位负责人的奖惩挂钩，并作为企业内部人力资源管理的参考。具体考核办法，可以参照企业国有资本与财务管理暂行办法,六预算财务指标，财务报表结构及构成因素，各项财务指标的计算方法；,财务指标：企业编制财务预算应当以资产、负债、收入、成本、费用、利润、资金为核心指标，合理设计基础指标体系，注重预算指标相互衔接。,财务指标的计算及关系,净资产收益率= 净收益/总权益 净资产收益率= （净收益/所有者权益）* （总资产/总资产） =资产收益率*权益乘数 净资产收益率= （净收益/销售收入）* （销售收入/总资产）* （总资产/所有者权益） = 利润率*资产周转率*权益乘数,指标之间的关系,财务报表,资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表,财务指标的计算及说明,资产=负债+所有者权益 收入-费用+利得-损失=利润,七 企业编制预算的秘诀,秘诀一：确定预算管理的起点与平台 （一）根据不同企业的生命周期，确定不同的预算起点,1.初创期企业预算起点确定,初创期企业，公司的主要风险在于投资能否及时得到回报、公司对市场了解程度以及产品是否被市场接受。、 这时预算以资本预算为起点，即资本预算。首先要考虑股东资金的安全和资金增值问题，确保效益最大化，包括资金筹措、资金缺口、还款来源等。,2.成长期企业的预算起点确定,市场占有率的提升是预算的起点。增长期或成长期的企业主要考虑如何提高市场占有率，此时应以销售预算为起点，围绕如何尽量扩大销售量进行预算。企业更关注的是市场份额成长。,成熟期企业的预算起点确定,进入相对成熟期，公司的成长空间，或者成长节奏会放慢，成长增幅会下降。这时，销售预算以成本、费用、控制为核心和起点。 在市场销售额不能够再进一步提升的前提下，如何控制成本费用，令企业效益最大化，是这一阶段考虑的中心。,衰退期企业的预算起点确定,进入衰退期，市场竞争越来越激烈，产品慢慢进入淘汰阶段，这时要以现金流量预算为起点，主要考虑如何能把现金尽量回收。像榨取瘦狗一样，把它宰了，还要做狗肉火锅。,（二）根据产品线的丰富程度确定预算起点,产品线丰富的企业，针对不同产品，采用不同预算策略。 公司预算平台可以在公司内部设定不同的预算单位，预算单位可以是公司的利润中心、投资中心、成本中心，也可以是人为划分，例如有些单位没有一个利润中心，但是可以人为地设定一个。,财务预算编制方式及流程,1.自上而下方式 优点：从上面往下推，上层的战略意图比较容易实现。 缺点：下属单位怨言很多，积极性没有得到发挥，权力在上级的手里。 适用范围：适用业务单一、比较稳定的单位，例如，事业单位、外部环境变化不大的工厂，以及垄断性企业。,财务预算编制方式及流程,财务预算编制方式及流程,2.自下而上的方式 自下而上的方式是指总部提出总体责任目标，各单位根据公司整体目标，自行申报完成任务数，最后汇总，确定与整体的目标是否达成一致的意见。 优点：体现分权，下属单位积极性被调动起来。 缺点：下属单位容易打埋伏，不利于调动所有潜能，可能效用没有发挥到极致。 适用范围：适用资本控股型的公司。,财务预算编制方式及流程,3.上下结合的方式 优点：按统一、明确的标准分解目标，体现公平、公正原则，把前面两种方式的优点结合起来，把缺点尽量减少，意见容易趋同。 缺点：工作量大，时间长，效率低。 适用范围：适合那些公司预算时间不长的单位，或下属单位个性化、差异化非常大的企业。,确定预算编制流程,首先，编制业务预算； 其次，编制资本预算、筹资预算； 接着，编制财务预算，财务预算主要有：资产负债表、利润表、损益表,联合基数理论,1.实施背景 在企业管理过程中，下级单位由于从事具体的实际操作工作，更容易获得有关数据，因此做出的各种预测通常比上级要准确。但是根据“自利原则”，从个人或局部利益出发，下级单位人员会在预计可能得到的收益基础上，相应地选择有利于自己的数据，很难将真实客观的数据上报给上级。,联合基数理论,尤其在利用预算进行业绩考评的企业，下级单位会更倾向于提供有利于自己的数据以获得容易完成的预算。上级经理由于专业能力和各种不确定因素的存在，很难判断预算中是否隐含预算盈余及其大小。预算盈余对企业的危害是很大的，往往会妨碍预算管理职能的发挥，使各部门无法有效率工作。,2.如何实施“联合基数法理论”,提出者 2000年国家级有突出贡献的中青年专家、杭州商学院院长胡祖光教授在国家自然科学基金课题“不对称信息下的委托代理理论研究”中，提出了确定预算基数的“联合基数法理论”，将“联合基数法理论”引入预算管理工作。,“联合基数法理论”的内涵 所谓“联合基数法理论”，即让下级自己定一个能完成的利润基数，在这个基数的基础上按这个基数的90确认为正式的预算基数。 超过预算基数的利润，全部归下级作为奖励。在年终对年初预算数和年终实际完成数进行比较, 如果年初预算数小于年终实际完成数，按差距的95对下级进行罚款。,“联合基数法理论”的优点 企业采用“联合基数法理论”，参与编制预算的单位就不得不将真实的数据提供出来，这样最符合他们的利益。 换句话说，通过“联合基数法理论”，可以将企业和个人利益最大限度地结合起来，同时也会大大提高各部门员工的工作积极性。,【案例】 某公司营销预算,营销部经理在编制预算时，自报完成利润300万，而实际完成利润700万。如果按自报完成利润300万，具体计算如下： 预算基数300万x90%=270万 超基数应获奖700万270万430万 少报预算罚款（700300）x95%380万 实际获得奖金430万380万50万 如果按实际完成的700万利润自报，则具体计算如下： 预算基数700万x90%630万 超基数应获奖700万630万70万 少报预算罚款（700700）x95%0万 实际获得奖金70万0万70万,由上可知，由于这个营销经理的实际完成利润能力700万，他如果不如实上报，虽然可以超基数而获得奖金430万；但同时他也将面临380万的“少报预算罚款”，因此, 他实际只能拿到的奖金只有50万。 而当他如实上报700万利润时，尽管超基数奖励只有70万，但由于没有了“少报预算罚款”，可获得的净奖励比不如实上报要大的多。因此这个营销经理决定如实上报利润700万，这是符合他利益的选择，同时也符合了企业的利益。,“联合确定基数法对策论模型”解释 “联合确定基数法”对策论模型共有3个参数，即超额奖励系数p、少报受罚系数q和代理人自报数的权数w。三者之间必须满足以下关系：pqwp，即：超额奖励系数少报受罚系数代理人自报数的权数超额奖励系数。,引入联合基数法 提高预算编制真实性,八保障预算成功的因素,高层管理者的认同和支持 全员的参与与认同 数据具有正确性和相当的精确性 关注信息技术 财务信息、非财务信息、反馈信息、前瞻信息、整体信息、分部信息、外部信息、内部信息,分解和量化全面预算目标,1.目标分解的原则 赋予责任中心的任务和预算目标，应该是通过该责任中心的努力能够达到的，各责任中心以其责权范围为限，对其预算差异负责。 年度目标确定后，根据责任中心的具体职能，将目标细化分解，产生各责任中心的量化指标。具体划分如下： 投资中心：投资收益、收入、利润、资产利润率责任； 利润中心：成本、收入、利润责任； 费用中心：成本、费用及子项目责任,2.公司预算目标的分解、量化 公司预算目标的分解、量化如下图5-1所示：,企业战略与预算目标,预算目标首先必须体现战略目标的要求。 不同发展暑期的战略决定不同的预算管理重点。 市场进入期以资本预算为重点。 市场成长期以销售预算为核心。 市场成熟期以成本预算为核心。 市场衰退期以现金流量为核心。 不同层级组织的战略重点决定不同层级的预算目标。,财务预算,财务预算主要以现金预算、预计资产负债表和预计损益表等形式反映。,现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映企业预算期内一切现金收支及其结果的预算。它以业务预算、 资本预算和筹资预算为基础，是其他预算有关现金收支的汇总，主要作为企业资金头寸调控管理的依据。,预算资产负债表是按照资产负债表 的内容和格式编制的综合反映预算执行单位期末财务状况的预算报表。一般根据 预算期初实际的资产负债表和销售或营业预算、生产预算、采购预算、资本预算、筹资预算等有关资料分析编制。,预算损益表是按照损益表的内容和格式编制的反映预算执业单位在预算期内利润目标的预算报表。一般根据销售或 营业预算、生产预算、产品成本预算或者营业成本预算、期间费用预算、其他专项预算等有关资料分析编制。,成本费用预算编制方法,1 基本要求 1.1 成本费用预算是一项综合性预算，它的编制工作一定要在遵循成本效益原则的前提下，充分体现从严、从紧，处处精打细算，量入为出，勤俭节约的原则。成本费用预算的编制应以目标成本费用为依据，并与预算年度内其他各有关专业紧密衔接，与成本费用计算、控制、考核和分析的口径相一致。,1.2 年度生产预算主要指在年度内完工的商品产品产量预算，它是编制商品产品成本预算的基本 依据。人工预算和技术组织措施预算等资料是编制成本费用预算的重要依据。,1.3 先进合理的消耗定额是编制成本费用预算的重要基础。,1.4 为提高企业产品在市场上的竞争能力和占有率，成本费用的高低将是企业能否生存的关键。因此，降低成本费用是编制成本费用预算的基本要求,1.5 预算年度内一切成本费用支出，包括预算期内商品生产（含根据预算安排和管 理上的需要，在预算年度内期初、期末在产品、自制半成品数量的增加或减少）和非商品生产所需的成本费用，都应纳入年度成本费用预算。,1.6 成本费用预算的编制方法应根据企业经营管理情况加以选择。在各项消耗定额费用预算和有关资料齐全的情况下，可按企业成本费用计算的方法，采用直接计算法编制。在各项消耗定额、费用预算和有关资料不很齐全的情况下，可以增产节约措施预算作为调整计算的依据，采用因素测算法编制。,1.7 实行一级成本核算，车间不计算成本，也不进行成本指标考核的企业，由企业成本费用预算主管部门按一级核算的要求直接编制全公司的成本费用预算。实行分级成本费用核算，分车间计算成本的企业，可分两级编制成本费用预算，由车间、部室分别编制成本费用预算后，由企业财务部门汇总编制全公司的成本费用预算。,2 用直接计算法编制成本费用预算,2.1 集中编制成本费用预算。即由成本主管部门直接编制成本费用预算。 2.1.1 分项目进行成本预算。,2.1.1.1 原材料、自制半成品项目。根据企业制定的各种产品的原材料、辅助材料、半成品消耗定额，结合计划节约的措施要求，按照年度生产产量预算计算其消耗定额，编制“单位产品原材料、辅助材料、燃料、半成品成本预算表”。 2.1.1.2 燃料和动力项目。根据设备动力部门的外购及自制动力计划和产品生产工艺过程中耗用的燃料和动力消耗定额，结合预算期内所采取的节约措施要求，计算预算期消耗总量和总金额，编制“单位产品原材料、辅助材料、燃料、半成品成本预算表”和“动力费预算表”。 2.1.1.3 工资、应付福利费项目。根据企业制定的产品工时定额和经过劳动力平衡后计算编制直接人工预算。,2.1.1.4 制造费用。凡是国家或上级主管部门有明确规定标准或定额的，必须严格按照规定标准或定额计算编列。对于没有规定标准或定额的，应当区分不同情况，采用统计分析的方法，有的可根据以前年度平均水平，查定一个标准或定额据以编制，有的可参照上年实际并结合计划节约费用的措施要求，加以预计确定。 2.1.1.5 废品损失项目。根据产品生产的废品率及其成本，扣除废品残值后计算编列，原则上此项预算数必须小于上年实际数，同时应制订相应的措施,2.1.1.6 其他 2.1.1.6.1 对于不经常生产的零星外委工作，可根据预算年度的情况，结合历史统计资料分别对人工、材料估算编列。 2.1.1.6.2 试制的新产品应根据设计的工、料定额计算编列。在暂无定额资料时，可比照同类型产品成本预算资料，按类比的方法折算编制。 2.1.1.6.3 除商品产品外，其他各种生产类别所需要的工、料费用，也应根据工时、材料消耗定额、工程预算、费用预算等逐项计算。,2.1.2 单位产品成本预算的编制,对上述各成本项目，按产品类别分别计算各种产品负担的份额后，列入“主要产品单位成本预算表”制造费用的分配按成本费用核算中采用的分配方法。,2.1.3 总成本预算和商品产品成本预算的编制,根据单位产品成本预算和年度生产产量预算，计算可比产品与不可比产品单位成本、总成本、以及可比产品成本降低额和降低率，编制“总成本预算表”和“商品产品成本预算表”,2.1.4 非商品产品生产成本预算的编制,非商品产品生产主要指自制设备、自营土建工程、工业性作业等。 2.1.4.1 自营土建工程在落实款源、确有资金保证的前提下（企业对固定资产投资的资金安排，必须以优先充分安排生产周转所需资金为前提），根据建筑设计部门提供的设计图纸、按照地方建筑预算标准，分项目编制自营土建工程费用预算，报经事业部批准后，列入非商品产品成本预算。,2.1.4.2 自制设备供本企业基建使用的，视同商品产品列入成本预算,2.2 分级编制成本预算,一般分为两级，即车间或分厂一级、厂部一级。两级编制成本预算通常是先由厂部成本预算主管部门组织车间编制成本预算，再由厂部汇总编制全厂成本预算。,2.2.1 车间成本预算的编制,2.2.1.1 辅助生产车间成本预算的编制。辅助生产的成本预算，应根据商品产品生产、其他生产任务和各种辅助劳务消耗定额编制。首先编制辅助生产费用预算，然后分配辅助生产费用。,2.2.1.1.1 辅助生产费用预算的编制,根据辅助生产费用各种不同费用项目，选择不同的方法，确定预算发生额。有消耗定额的项目，如原材料、辅助材料、燃料和动力，可按预算期的预算产量、单位产品（劳务）消耗定额和计划单价计算。没有消耗定额和开支标准的费用，如低值易耗品、修理费等与产品产量增减没有直接关系的费用，以及一些相对固定的费用如办公费、水电费等，可根据上年资料和预算年度节约费用的要求测算。计算公式： 本年费用预算数=上年预计数x（1-节约比例） 其他预算中已有现成资料的费用项目，如管理人员工资、折旧费等，可根据其它预算的有关资料编制。,2.2.1.1.2 辅助生产费用的分配,辅助生产发生的一切费用最终是要按照为各车间、部室提供的劳务数量分配到各单位，各单位据以纳入成本计划。 辅助生产费用的分配应根据受益原则，分别不同的受益程度，谁受益谁负担。受益多多负担，受益少少负担。分配方法可采取计划成本分配法等。动力车间分配到各车间的动力费，应按各车间使用的、经过动力车间转换的动力数量和计划成本或厂内计划价格计算分配。,2.2.1.1.3 辅助生产车间兼做商品产品生产任务的，应按商品产品编制成本预算，作为工厂商品产品成本的组成部分。 2.2.1.1.4 各生产车间直接使用的，不经过动力车间转换的能源（燃料、动力），应由各车间直接列入成本预算。凡经过动力车间转换的能源（燃料、动力），则应由动力车间编制计划。,2.2.1.2 基本生产车间成本预算的编制。,基本生产车间成本预算的内容主要是按照生产产品的品种及规定的成本项目，计算编制车间成本预算。首先编制车间直接成本预算和制造费用预算。然后编制车间产品成本预算。,2.2.1.2.1 车间成本预算的编制 车间直接成本费用，应按成本项目计算，分别原材料、辅助材料、燃料和动力、直接工资、职工福利费等。计算方法与前述集中编制成本预算（指第2.1.1条款）相同。对于由辅助生产车间按月转给基本生产车间的费用，在编制预算时基本生产车间可按定额耗用量和厂内计划单价计算编列。,2.2.1.2.2 制造费用预算的编制,制造费用预算的编制按本方法第4条款的要求执行。制造费用的分配与成本费用核算所采用的方法相同。,2.2.1.2.3 基本生产车间产品成本预算的编制,根据以上计算的车间直接成本预算数和制造费用预算数，确定各种产品的车间单位成本预算数。根据产品单位成本预算和产量预算，计算各种产品总成本，最后汇总编制车间按成本项目计算的产品成本预算。,2.2.2 全厂成本费用预算的编制,2.2.2.1 厂部成本费用预算主管部门审查和汇总各项综合费用预算，然后按规定的明细项目确定预算数，据以编制制造费用、营业费用、管理费用、财务费用预算。各项目的具体预算方法按本方法第4条款进行。与此同时，成本费用预算主管部门还应对各车间上报的制造费用预算进行审定。,2.2.2.2 将制造费用、材料、自制半成品等计划成本费用的差异在各种产品之间进行分配。能直接确定应计入某产品的直接计入，不能直接计入的，按受益原则分配计入。,2.2.2.3 汇编全厂产品成本费用预算,2.2.2.3.1 主要产品单位成本预算 根据各车间的产品成本预算，在采用逐步结转法时，将最后一个车间产品的计划单位成本，加上应负担的各种计划差异，即为单位产品的生产成本。采用平行结转法时，则要将各车间相同产品的单位成本汇总算出产品的车间计划单位成本，加上应分配的各种计划差异编制。,2.2.2.3.2 总成本预算和商品产品成本预算,根据各种产品单位成本和预算产量编制按成本项目计算的总成本预算和按产品类别计算的商品产品成本预算，可比产品成本部分还须根据上年实际平均单位成本和预算年度单位成本，计算可比产品成本计划降低额和计划降低率。,2.2.2.4 编制全厂成本费用预算,根据各车间成本费用预算和营业费用、管理费用、财务费用预算等资料扣除厂内周转的重复数编制。费用预算中的材料、燃料、动力费可用经验测定法测定，也可以直接根据物资和动力部门提供的全年周转额预算和计划单价计算，填列外购材料、外购燃料和动力数额；根据劳动工资预算，填列工资及福利费数额；根据固定资产折旧预算，填列折旧数额；根据资金借款计划，填列利息支出数额；根据其他有关费用预算，填列其他支出数额,4 制造费用、营业费用、管理费用、财务费用预算的编制,4.1 一般要求 为了加强对费用的管理，贯彻分级管理的目标成本费用责任制，各项费用计划应按归口分级管理的原则，先由归口管理部门编制预算，再由成本费用预算主管部门审核平衡后汇总。 各种费用预算应根据成本费用管理办法第3条款规定的费用明细科目的内容和要素，以及国家和上级主管部门的各项有关规定，结合企业费用变动的规律计算编制。具体编制计划时，各企业可根据实际需要再细分项目进行管理。,4.2 各项目的确定,4.2.1 工资：根据预算年度企业能够达到的工资总额和车间厂部定员表中管理人员、技术人员、辅助人员、临时抽调在行政管理部门助勤人员、全厂性仓库人员、工会人员的人数、工资标准等分别计算编列。 4.2.2 职工福利费、工会经费、教育经费、劳动保险费、待业保险费按规定的工资总额与规定的计提比例计算编列。 4.2.3 差旅费：职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费、市内交通费和误餐补贴，按工作需要出差人数和规定的差旅费标准计算编列。职工及其家属的调转、搬家费，患职业病的职工去外地就医的交通费、宿费、伙食补贴等根据实际情况估算编列。,4.2.4 办公费：根据有关的开支标准，参照统计资料，分明细项目计算编列。政工部门的宣传经费，包括学习资料、照像相洗印费、以及按规定开支的报刊订阅费、厂报编印及稿酬费等，根据合理需要和节约原则编列。 4.2.5 折旧费：根据年度应计提折旧的固定资产原值和规定的折旧率确定编列。 4.2.6 修理费：根据在用固定资产使用状态，参照企业固定资产修理计划和以前年度修理费用支出实际情况资料预计编列。因调整设备而需要发生的设备调整搬迁费用，按搬迁预算和节约原则编列。,4.2.7 物料消耗：机械、动力、运输设备运行和工艺用油脂，应按企业有关设备保养制度的规定，计算设备的加油、换油周期，给油品种定额、单价，计算编列。冷却剂、擦拭材料、标记用笔、油漆、清洗用煤油、汽油、洗涤剂、砂条及其他材料，也应列出品种、数量，参照历史资料确定限额。润滑剂应考虑回收、再生、利用情况，适当扣减降低的费用。 4.2.8 董事会费：根据开支需要或有关预算编列。 4.2.9 咨询费：根据企业批准的科学技术、经营管理咨询计划计算编列,4.2.10 审计费：根据实际需要并结合上年情况估算编列。 4.2.11 诉讼费：根据企业生产经营活动的实际情况，预计可能发生的问题，以及国家规定的收费标准估算编列。 4.2.12 排污费：按照规定缴纳的排污费用比例编列。 4.2.13 绿化费：按预算年度绿化项目预算编列。 4.2.14 税金：按照房产税、车船使用税、土地使用税、印花税的计税依据和税率计算编列。 4.2.15 技术开发费：按照企业研究开发新产品、新技术、新工艺预算编列。 4.2.16 无形资产摊销：按规定摊销比例编列。 4.2.17 业务招待费：按预算年度业务需要本着节俭原则编列。,4.2.18 仓库经费: 按上年历史资料和预算期实际需要编列。 4.2.19 保险费：按预计进行财产物资投保金额及保费比例编列。,4.2.20其他支出：如水电费、运输费、取暖费、警卫消防费、会议费、职工交通费、劳动保护费、租赁费、环保卫生费、坏账损失、存货盘亏（减盘盈）、产品“三包”损失、试验检验费、计提的存货跌价准备、利息净支出、金融机构手续费、汇兑净损失、装卸费、包装费、广告费、展览费、委托代销手续费、销售服务费、包干费用等，根据本年实际情况、以前年度历史资料和国家有关规定编列。,二、经营预算的编制, 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制,表91 204年度mc公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料,资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。 要求：为mc公司编制204年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表92和表93所示。,表92 204年度mc公司的销售预算 价值单位：元,表93 204年度mc公司的经营现金收入预算 价值单位：元,销售预算的编制原理,预计销售收入=预计销量*预计销售单价,生产预算的编制,该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用 预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预 计期初存货和预计期按品种分别编制。,生产预算的编制,该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量 计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用 预算提供实物量数据。 生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预 计期初存货和预计期按品种分别编制。,【例93】生产预算的编制,已知：mc公司甲乙两种产品204年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表94所示：,要求： 为mc公司编制204年度的生产预算。,解：依题意，编制该公司的生产预算如表95所示：,表95 204年度mc公司的生产预算 实物量单位 ：,生产预算的编制原理,预计销量+预计期末产成品存货= 预计可供销量-期初预计产成品存货=预计生产量,直接材料预算的编制,本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。 编制程序如下： 预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的 增值税进项税额 计算预算期预计采购金额,【例94】直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制,已知：mc公司甲乙两种产品204年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表96所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表97所示。,表96 204年度mc公司的材料消耗定额及采购单价资料,表97 204年度mc公司的材料存货量与其他资料,资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗a材料的定额都将作相应调整，届时c材料的单价也将有所变动，同时。企业每季采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。 要求：为mc公司编制204年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表98、表99和表910所示。,表98 204年度mc公司的直接材料需用量预算,表99 204年度mc公司的直接材料采购预算 价值单位：元,接上表,接上表,接上表,表910 204年度mc公司的直接材料采购现金支出预算 单位：元,直接材料预算的编制原理,预计材料消耗量+预计期末材料存货=需用量合计-预计材料期初存货=预计材料采购量,直接人工预算的编制,编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资 率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量 等资料。 编制程序： 预计每种产品的直接人工工时总数 预计每种产品耗用的直接工资 预计每种产品计提的其他直接费用 计算预算期每种产品的预计直接人工成本 预计预算期企业的直接人工成本合计,【例99】,【例99】直接人工预算的编制,已知：mc公司204年单位工时工资率和工时定额资料如表913示。,要求： 为mc公司编制204年度的直接人工预算（平均工资率和平均人工成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。,解：依题意，编制该公司的直接人工预算如表914所示。,表914 204年度mc公司的直接人工预算 价值单位：元,接上表,接上表,直接人工预算的编制原理,预计生产量*单位产品直接人工小时=预计生产用人工总工时*小时工资率=预计直接人工成本,制造费用预算的编制,编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。 变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。 固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。 制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。,【例910