中级财务会计PPT课件08-无形资产.ppt

无形资产,intangible,assets,中级财务会计 intermediate Accounting,一、无形资产的概念和确认 （一）概念 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用 权、特许权等。 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用 权用途， 用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。 自行开发建造厂房等 建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分 别进行处理。外购土地及建筑物支付 的价款应当在建筑物与土地使用 权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作 为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物， 相 关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在无形资产准则 规范范围。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,可辨认的标准 （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与 相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租 赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是 否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,（二）无形资产的确认条件 无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认： 1.与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资 产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有 明确证据支持。 实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要 实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。 比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件 设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为 重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲 击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断 时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出 最稳健的估计。,2.该无形资产的成本能够可靠的计量 比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合 同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况 下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利 益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的 支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。,各种无形资产能否予以“资本化”的规定,1.专利权,外购 确认为“无形资产”,自创,研究阶段 所有支出计入“管理费用”,开发阶段,成功 确认为“无形资产”,失败 计入“管理费用”,2.非专利技术,外购 确认为“无形资产”,自创 与专利权相同,3.商标权,外购 确认为“无形资产”,自创 广告费”销售费用”,投资者投入 确按投资合同或协议约定的价值确定,4.著作权,外购 确认为“无形资产”,自创 不确认为“无形资产”,5.特许经营权,确认为“无形资产”,6.商誉,不确认为“无形资产”，单独计入“商誉”； 自创商誉不确认为“无形资产”,（三）无形资产的特征 1无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合 能力。比如，土地使用权、非专利技术等。虽然固定资产也能为企业带来 经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有 实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。 不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。 需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机 软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的 特性。,2无形资产属于非货币性长期资产 属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形 资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没 有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也 没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分 是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经 营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能 在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核 算。,3无形资产是为企业使用而非出售的资产 企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无 形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件 公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资 产，而对于开发商而言却是存货。 无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳 务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表 现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。,4无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性 无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所 指“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设 备、相关的原材料等。 此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，比 如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度 等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产 进行核算时持更为谨慎的态度。,（四）无形资产的分类 1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投 资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等,二、无形资产的初始计量 （一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接 归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款与购买价 款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，在付款期间内按照实际利率 法确认为利息费用。,价、税、费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,甲公司2007年3月10日从某研究所购买一专利权，双方协 商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费 用0.8万元。,借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款 2 008 000,例题,2005年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。假定P/A，5%，5=4.3295（则购买价款的现值=2004.3295=865.9），不考虑其他相关税费。,例题,（1）取得无形资产时 （2）2005年底付款时,借：无形资产 865.9万 未确认融资费用 134.1万 贷：长期应付款 1000万,借：长期应付款 200万 贷：银行存款 200万,借：财务费用 43.29万 贷：未确认融资费用 43.29万,（3）2006年底付款时 （4）2007年底付款时,借：长期应付款 200万 贷：银行存款 200万,借：财务费用 35.46万 贷：未确认融资费用 35.46万,借：长期应付款 200万 贷：银行存款 200万,借：财务费用 27.23万 贷：未确认融资费用 27.23万,（5）2008年底付款时 （6）2009年底付款时,借：长期应付款 200万 贷：银行存款 200万,借：财务费用 18.59万 贷：未确认融资费用 18.59万,借：长期应付款 200万 贷：银行存款 200万,借：财务费用 9.52万 贷：未确认融资费用 9.52万,例：甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款200万元， 一年后付清款项，当时的市场利率为10。,借：无形资产 1 818 182 未确认融资费用 181 818 贷：长期应付款 2 000 000,（二）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对 于前期已经费用化的支出不再调整。,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,1.研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独 创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准 备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无 形资产 等均具有较大的不确定性。 比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研 究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研 究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的 可能替代品 的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计 入当期损益（研发支出费用化支出）。,2.开发是指进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他 知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进 的材料、装置、产品等。 开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工 作， 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生 产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济 规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于 开发活动。,企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条 件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有 可行性。 判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成 果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等 已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了 全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的 功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。,（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图 企业能够说明其开发无形资产的目的。 （3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无 形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资 产将在内部使用的，应当证明其有用性。 无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产 生产 产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并 能够带来 经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。,（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源， 以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的， 应能够 证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形 资产的开发提供所需资金等。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工 资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所 发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法 合理分配的，应当计入当期损益。,帐务处理,例：京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项 专利无形资产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万 元、直接参与开发人员的工资费用200万元，开发过程中符合 资本化条件的费用1 000万元；依法取得专利权时发生了注册 费200万元、律师费10万元。假定不考虑相关税费。 （1）研究阶段发生支出,借：研发支出费用化支出 3 000 000 贷：原材料 1 000 000 应付职工薪酬 2 000 000,（2）研究阶段发生的支出在期末结转 （3）开发阶段发生（符合资本化条件的）支出1000万 （4）申请专利时发生的注册费和律师费共计210万,借：管理费用 3 000 000 贷：研发支出费用化支出 3 000 000,借：研发支出资本化支出 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,借：研发支出资本化支出 2 100 000 贷：银行存款 2 100 000,（5）研究开发项目达到预定用途形成无形资产,借：无形资产 12 100 000 贷：研发支出资本化支出 12 100 000,例：A公司是一家从事高科技软件实业公司，现公司正准 备开发一种新应用程序软件。根据软件开发的基本程序可分三 个阶段进行，第一为市场调研阶段，本阶段主要公司通过对市 场调查，了解试研产品的客户需求情况，产品的市场潜力等， 这一阶段发生相应费用为20万元。第二为研究阶段，本阶段主 要根据客户需求情况，结合现有的理论和知识，对产品可行性 进行研究，并提出具体的产品的初步方案。这一阶段要发生相 应的科研人员的员工工资、科研过程中发生的各种耗材费用、 办公费用等费用为120万元。第三为开发阶段，这时主要将第 一阶段的研究成果运用于研究产品之中，使研究的产品完成具 有商品价值，直接能上市出售，为此，企业发生于这一阶段的 费用为500万元。,第一阶段发生相关费用20万元 发生时： 期末结转： 第二阶段发生的相关费用120万元 发生时： 期末结转： 第三阶段发生的相关费用500万元 发生时： 项目成功： 项目失败：,借：研发支出费用化支出 20万 贷：银行存款等 20万,借：管理费用 20万元 贷：研发支出费用化支出 20万,借：研发支出费用化支出120万 贷：银行存款等 120万,借：管理费用 120万元 贷：研发支出费用化支出120万,借：研发支出资本化支出 500万 贷：银行存款等 500万,借：无形资产 500万 贷：研发支出资本化支出 500万,借：管理费用 500万 贷：研发支出资本化支出 500万,（三）投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定 价值不公允的除外。 例：朗能股份有限公司接受晓泽公司以其所拥有的商标权 投资，双方协议价格为500万元，朗能公司另支付相关税费2万 元。,借：无形资产商标权 502万 贷：股本 500万 银行存款 2万,（四）通过非货币性资产交换取得的无形资产 支付补价方： 换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 收到补价方： 换出资产的公允价值收到的补价+应支付的相关税费,（五）通过债务重组取得的无形资产 以其公允价值入账,（六）通过政府补助取得的无形资产成本 应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的， 按照名义金额计量。,（七）土地使用权 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付 的价款及相关税费确认为无形资产。,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地 使用权的帐面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为 无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和 提取折旧。但下列情况除外： （1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出 售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑 物成本。 （2）企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土 地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在 土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物 与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产， 按照固定资产确认和计量的规定进行处理。,企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的 时，应将其转为投资性房地产。,！,2007年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权， 以银行存款转帐支付8000万元，并在该土地上自行建造厂房等 工程，发生材料（工程物资）支出12000万元，工资费用8000 万元，其他相关费用10000万元等。该工程已经完工并达到预 定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的 使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销 和计提折旧。,例题,（1）支付转让价款 （2）在土地上自行建造厂房,借：无形资产土地使用权 8000万 贷：银行存款 8000万,借：在建工程 30000万 贷：工程物资 12000万 应付职工薪酬 8000万 银行存款 10000万,（3）厂房达到预定可使用状态 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧,借：固定资产 30000万 贷：在建工程 30000万,借：管理费用 160万 制造费用 1200万 贷：累计摊销 160万 累计折旧 1200万,三、无形资产的摊销,无形资产使用寿命的确定 （一）企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其 他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用 寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限； 合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且 有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计 入使用寿命。 没有明确的合同或法律规定的无形资产，企业应当综合各 方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。 比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关 专家进行论证等。 按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济 利益期 限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资 产。,使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外： 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产 存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，可以预计无形资产的残值,自用的无形资产 其摊销金额计入“管理费用” 出租的无形资产 其摊销金额计入“其他业务成本” 专门用于生产某种产品的无形资产，其包含的经济利益是 通过转入到所生产的产品中体现的 其摊销金额计入相关产品的成本（如“制造费用”）,企业支付1 000万元有偿取得某公路10年期的经营权，则 该企业应在10年内将10年期的经营权成本（假定经营权入账时 不考虑其他相关税费）1 000万元平均摊销。,借：管理费用 1 000 000 贷：累计摊销 1000 000,例题,2006年1月1日，A公司从外单位取得一项非专利技术，支 付价款5000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿 命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商 标权，支付价款3000万元，款项已支付，估计该商标权的使用 寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值为零，并按直线法 摊销。,例题,（1）取得无形资产时 （2）按年摊销时,借：无形资产非专利技术 5000万 商标权 3000万 贷：银行存款 8000万,借：制造费用 500万 管理费用 200万 贷：累计摊销 700万,若A公司2007年12月31日根据科学技术发展的趋势判断， 2006年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企 业带来经济利益了，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A 公司应当在2007年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使 用寿命，并按会计估计变更（采用未来适用法）进行处理。,2007年12月31日该项无形资产累计摊销金额=,5002=1000万,2008年该项无形资产的摊销金额=,（50001000）4=1000万,借：制造费用 1000万 贷：累计摊销 1000万,四、无形资产的减值,2007年末，甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查 时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲 企业产品的销售造成重大不利影响。当时，该专利权的摊余价 值为6 000万元，剩余摊销年限为5年。按2007年末的技术市 场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的 律师费和其他相关税费后，可以获得5 000万元。但是，如果 甲企业打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内 预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元（假定使用 年限结束时处置收益为零）。在这个例子中，该专利权的可收 回金额应是5 000万元。 假定甲企业所拥有专利权在2007年的减值准备期初余额 为零，那么在2007年末甲企业应计提的减值准备为1 000万元 （账面价值6 000万元超过可收回金额5 000万元的部分）,例：（1）朗能公司年初以100万购入专利权，摊销期限为10年。 （2）第一年摊销 （3）第二年摊销 （4）第二年末预计可收回金额72万,借：无形资产 100万 贷：银行存款 100万,借：管理费用 10万 贷：累计摊销 10万,借：管理费用 10万 贷：累计摊销 10万,确认减值前的帐面价值=100102=80万,应计提减值准备=8072= 8万,借：资产减值损失 8万 贷：无形资产减值准备 8万,（5）第三年摊销（假定年末无形资产的可收回金额与帐面价值相等） （6）第四年摊销（假定年末无形资产的可收回金额与帐面价值相等）,摊销额=（808）8 = 728 = 9万,借：管理费用 9万 贷：累计摊销 9万,借：管理费用 9万 贷：累计摊销 9万,（7）第四年末再次经减值测试，发现可收回金额为61万。 虽然无形资产的价值得以恢复，但准则规定，不得恢复。 第五年摊销时： （8）第七年年初期将其出售，价款40万元，营业税率为5%。,借：管理费用 9万 贷：累计摊销 9万,借：银行存款 40万 累计摊销 56万 无形资产减值准备 8万 贷：无形资产 100万 应交税费应交营业税 2万 营业外收入 2万,五、无形资产的转让 （一）转让无形资产的所有权（出售）,借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费 银行存款 营业外收入处置非流动资产利得,实际收到的金额,已计提的减值准备,已计提的累计摊销,应交纳的相关税费（如营业税）,借贷方差额,借贷方差额,朗能公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的价 值10万元，已累计摊销5.2万元，已提取减值准备 0.4万元，转 让价格为6万元，营业税率5%，款已收妥。,借: 银行存款 6万 累计摊销 5.2万 无形资产减值准备 0.4万 贷: 营业外收入 1.3万 应交税费应交营业税 0.3万 无形资产 10万,例题,（二）转让无形资产的使用权（出租） 1.收取租金 2.摊销无形资产的价值,借：银行存款 贷：其他业务收入,借：其他业务成本 贷：累计摊销,2007年1月1日，A公司将一项专利技术出租给B公司使 用，该专利技术账面价值为500万元，摊销期限为10年，出租 合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给 出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万 件，假定不考虑相关税费。 （1）取得该项专利技术使用费时 （2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交营业税,例题,借：银行存款 100万 贷：其他业务收入 100万,借：其他业务成本 50万 贷：累计摊销 50万,（三）无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产,借贷方差额,A公司拥有某项专利权，根据市场调查，用其生产的产品 已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利权的账面余额 为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销 了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备 为160万元，假定不考虑其他因素。,例题,借：累计摊销 300万 无形资产减值准备