中级财务会计学（朱国泓）第27章.ppt

第27章 现金流量表,27.1 现金流量表概述,27.1.1现金流量表的特征 以现金及现金等价物为基础，而不是营运资本。 报告现金收支总额而不是净额。 重新划分现金收支的类别和定义。,27.1 现金流量表概述,27.1.2现金流量表的作用 现金流量表可以提供企业现金流量情况，与资产负债表和收益表结合，对企业整体财务状况做出客观的评价。 现金流量表有助于投资人和债权人评价企业的偿债能力和支付股利的能力。 现金流量表可以用来分析企业未来获取现金的能力。 现金流量表可以用来侦测一些财务造假的公司。,27.2 现金流量的编制 基础、分类及其结构,27.2.1现金流量表的编制基础 编制基础：现金和现金等价物 “现金”，除了列示于资产负债表的现金（它平时通过现金账户核算的库存现金）之外，还包括了企业随时可以动用的存款。这些随时可以动用的存款主要指“银行存款”账户核算的存入金融企业的资金以及“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。必须注意的是，这些存款和其他货币资金必须是随时可以动用的，否则不能视为这里所指的“现金”。,27.2 现金流量的编制 基础、分类及其结构,27.2.1现金流量表的编制基础 编制基础：现金和现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强，易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金等价物的四个基本条件： (1)期限短。3个月内 (2)流动性强 (3)易于转换为已知金额的现金 (4)价值变动风险很小,27.2 现金流量的编制 基础、分类及其结构,27.2.2 现金流量及其分类 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量,27.2 现金流量的编制 基础、分类及其结构,27.2.3现金流量模型 一个常见的正常现金流量模型是： 经营活动产生的现金净流量为正; 投资活动产生的现金净流量为负; 筹资活动产生的现金流量为正或负。,表27-1 现金流量模型：表格说明,27.2 现金流量的编制 基础、分类及其结构,27.2.4现金流量表的结构 现金流量表 现金流量表的补充资料,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.1现金流量表的编制程序,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.2现金流量表及其附注编制的编制方法 1.直接法： 1)销售商品提供劳务收到的现金 2)收到的税收返还 3)收到其他与经营活动有关的现金 4)购买商品接受劳务支付的现金 5)支付职工以及为职工支付的现金 6)支付的各项税费 7)支付的其他与经营活动有关的现金 具体编制步骤参见例27-1,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.2现金流量表及其附注编制的编制方法 1.直接法(续)： 直接法的优点在于，它从以权责发生制为基础的损益表出发，通过顺算，详细的列示出来自经营活动的现金流入量和现金流出量，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，有助于预测企业未来经营活动产生的现金流量并正确评价企业的偿债能力和变现能力。,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.2现金流量表及其附注编制的编制方法 2.间接法 它以利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。其实质是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.2现金流量表及其附注编制的编制方法 2.间接法(续) 调整公式： 经营活动现金净流量=本期净利润+不减少现金的费用项目+与经营活动相关的非现金流动资产的减少及流动负债的增加+列于损益表但属于投资活动与筹资活动的费用及损失项目不增加现金的收入-与经营活动有关的非现金流动资产的增加及流动负债的减少-列于损益表但属于投资活动与筹资活动的收益项目 具体编制步骤参见教材例27-2,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.2现金流量表及其附注编制的编制方法 2.间接法(续) 优点：便于分析净利润与经营活动产生的现金流量的差异，找出差异的原因，从现金流量的角度分析并编制调整分录，为内部管理人员和外部相关人员决策提供支持；间接法工作量较小，使用者也易于理解。 缺点：采用间接法仅能表述经营活动产生的现金净流量，不能揭示经营活动的现金流入流出量，因而不能直接预测企业未来的现金流量，不能发挥企业现金流量表应有的作用。,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.2现金流量表及其附注编制的编制方法 3.直接法的比较优势 直接法列示了各项现金流入的来源和现金流出的用途，更能体现现金流量表的目的，即提供了比间接法更充分的现金流量信息，对预测未来的现金流量是十分有用的。 在企业业务量不多的情况下，直接法易于理解，编制难度较小。 直接法揭示了企业现金净流量与企业经营活动的内在联系，揭示出企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。更更加全面和详尽地服务使用者。,27.3 现金流量表及其附注的编制,27.3.2现金流量表及其附注编制的编制方法 4.编制的具体方法：工作底稿