财务会计报告3.ppt

第十一章 财务会计报告,本章内容提示：,财务报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表 重点： 1.资产负债表 2.利润表,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念、意义和组成 （一）财务会计报告的定义：是指企业向有关各方面及国家有关部门提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的书面文件。,会计凭证 日 记 账 明 细 账 总 账,比较分散 不能集中反映 财务状况和经营成果,分类 汇总,财务报告,日常核算资料,（二）财务会计报告的意义 企业的财务会计报告是对外传递会计信息的主要工具，也是企业价值的重要体现。企业的投资者、债权人及政府有关管理部门，都将通过财务会计报告了解企业的财务会计信息，并椐以作出决策和进行有效的管理。,（三）财务报告的组成, 会计报表附注,资产负债表 （财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表 （经营成果） 收入 费用 利润,现金流量表 （现金流量） 现金流入 现金流出, 会计报表,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,反映企业某一特定日期财务状况,反映企业某一会计期间的经营成果,反映企业某一会计期间的现金流量,有关附表,反映所有者权益增减变动的情况,报表附注：对报表信息的详细说明, 相关信息或资料,相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明,二、财务会计报告的种类 （一）按经济内容分为会计报表和会计报表附注。 （二）按编报时间可分为中期报告和年度报告。,年度报告,中期报告,年度财务会计报告：是指年度终了提供的财务会计报告。 中期财务会计报告：是指年度内提供的各期财务会计报告。包括月度中期财务会计报告，季度中期财务会计报告，半年度中期财务会计报告。,按报表反映的 资金运动形态,按编报范围,其他分类方法：,按报送对象,三、财务报表的编制要求 企业会计准则第30号财务报表列报要求：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按规定进行确认和计量，在此基础上编制会计报表。,（一）基本要求 1.以持续经营为基础。企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表。 2.一致性：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： （1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。 （2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 3.重要性：性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。,4.完整性 （1）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。 （2）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。 （3）财务报表中必须披露的内容包括：编报企业的名称、财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位、编报的范围。 （4）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,（二）具体要求 1.做好编报前的准备工作 检查本期发生的经济业务是否全部登记入账； 进行账项调整、编制结账分录； 进行财产清查； 清理核对账目； 按时结账，进行试算平衡； 2. 财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到数字真实、内容完整、编报及时。,（三）会计报表的报送、审批和汇总 财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的含义与作用 （一）资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。,（二）资产负债表的作用 提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。 反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。 反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。 提供财务分析数据资料，可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向趋势分析。,二、资产负债表的结构和内容,资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”的基本等式，按照一定的分类标准和次序，分别对各要素进行项目排序。（P259） (1)资产项目：按流动性的大小排列，流动性大者排在前，流动性小者排在后； (2)负债项目：按到期日的远近排列，到期日近者排在前，到期日远者排在后； (3)所有者权益项目：按永久性程度高低排列，永久性程度高者排在前，永久性程度底者排在后。,三、资产负债表的格式 由表首和正表两个部分组成,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,表 首,正 表,资产负债表正表的格式 （1）账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。我国采用账户式结构。,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,双方总计存在平衡相等关系,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,（2）报告式,资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,四、资产负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相连续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页） （一）“年初数”与“期末数”的基本填列方法 1.“年初数” 的填列一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。,2.填列“期末数”的基本方法 （1）根据总账账户期末余额直接填列。 如“应收票据”、“应收股利”、 “固定资产原值”、“累计折旧”、“短期借款”、“应交税费”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。,（2）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。,合计320 000,应填入资产负债表的“货币资金”项目,合计1 100 000,应填入资产负债表的“存货”项目,（3）根据有关明细账户期末余额计算填列。 如“应收账款”、“预收账款” 、“应付账款”、“预付账款”等项目。,（4）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。 如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）,【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。,还款期2年,还款期6个月,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,（5）根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列计提资产减值准备项目的填列。,应收账款（包括其他应收款） 存 货 长期股权投资（包括委托贷款） 在建工程 无形资产,直接以“净额”填列,计提资产减值准备时，应在上述方法的基础上再减去备抵后的净额填列。如：“应收账款”、“存货”、“固定资产”等项目。,固定资产项目的填列：,固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额,“固定资产”账户期末借余,“累计折旧”期末贷余,账面现存价值, 实际价值,“固定资产减值准备”末贷余,（二）表中各项目“期末数”的具体填列方法 参见教材P260265,第三节 利润表,一、利润表的内容与格式 （一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,特点：该表反映的企业某一会计期间经营状况的时期数，因此属动态报表。它能显示企业获利能力的大小及其发展趋势，是表明企业经营成功与否的重要指标。,（二）利润表的内容 反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用、投资收益等。 反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出 反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。,(三)利润表的格式 利润表也是由表首和正表两个部分组成。 （四）利润表正表的格式 主要有多步式和单步式两种。 1、单步式利润表 将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。 2、多步式利润表 将不同类别的收入、费用归类，分步计算若干中间指标，求得净利润的方式。 在我国，利润表采用多步式。,单步式,特点：所提供的信息都是原始数据，便于理解。,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,比较利润表,特点：科学地揭示了企业利润及构成内容的形成过程，从而对企业生产经营情况进行分析。,多步式,二、利润表的编制方法 （一）月份利润表的编制方法 1.“本月数”的基本填列方法 （1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。 （2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 （3）根据表内项目之间的关系计算填列。如“营业利润”、“利润总额 ”、“净利润”。,利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元,“本月数”根据有关账户本期发生额填列,其他业务成本 期末余额 100 000,营业税金及附加 期末余额 80 000 销售费用 期末余额 120 000 （以下略）,如果“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元,2.“本年累计数”的基本填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。 应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】星海公司111月 累 计 营 业 收 入 为 21 500 000元（见表115），12月份的营业收入为2 580 000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（24 080 000元，见表116）。其他累计数的计算依此类推。,（二）年度利润表的编制方法 和月份利润表相比，应将月份利润表中的“本月数”改为“上年数”列示上年全年的实际发生数；“本年累计数”应填列本年的累计实际发生数。,利 润 表 会企02表 编制单位： 年度 单位：元,由上年年度利润表中的“本年累计数”栏抄列过来,由本年12月份利润表中的“本年累计数”栏抄列过来,三、利润表的作用 1.可以反映企业的盈利能力。 2.可以检查企业利润计划的执行情况。 3.可以从中看出利润的构成，分析利润增减变动的原因，改进企业生产经营管理，提高企业的经济效益。 4.提供财务分析数据资料，借以评价企业的盈利能力。,第四节 现金流量表,一、现金流量表的定义及内容 (一)现金流量表的定义 现金流量表，是以现金流入和流出反映企业一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况的报表。表明企业获得现金和现金等价物的能力。,现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款等。 （1）库存现金：企业持有的、可随时用于支付的现金。 （2）银行存款：是指可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款等。 （3）其他货币资金：企业存在金融企业有特定用途的资金，即“其他货币资金”账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资金等。,现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。企业购入的在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资 现金流量 是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量。,1.经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2.投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 3.筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,（二）现金流量表的内容,二、现金流量表的作用 （一）现金流量表是以现金制为基础编制的报表，是对资产负债表和利润表的补充。 （二）有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。 （三）有助于预测企业未来现金流量。 （四）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,第五节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的内容反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3.会计政策变更和差错更正的累计影响金额； 4.所有者投入资本和向所有者分配利润； 5.按照规定提取的盈余公积； 6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,二、所有者权益变动表的作用,所有者权益变动表解释在某一特定时间内，股东权益如何因企业经营的盈亏及现金股利的发放而发生的变化。它是说明管理阶层是否公平对待股东的最重要的信息。,第六节 会计报表附注,一、会计报表附注的定义 是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资