《中级财务会计》涉及的账务处理.doc

中级财务会计涉及的账务处理一、现金业务的帐务处理11. 现金收支业务1） 取得零星销售收入时，作如下分录： 借：库存现金贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2） 支付职工差旅费时，作如下分录：借：其他应收款贷：库存现金3） 购买办公用品时，作如下分录： 借：管理费用 贷：库存现金4） 支付工资时，作如下分录： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金5） 将现金送存银行，作如下分录： 借：银行存款 贷：库存现金例子：例1：从银行提取1000元用以支付水电费借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000例2：职工王强出差预借差旅费2000元，以现金支付。借：其他应收款 2000 贷：库存现金 2000例3：王强出差归来实际报销差旅费1780元，余款退回现金。借：管理费用 1780 库存现金 220 贷：其他应收款 20002. 清查现金，发现不符时的账务处理处理1） 现金短缺时，作如下分录： a 根据现金盘点报告单： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 b 批准处理时： 借：其他应收款（保险公司、出纳赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢2） 现金溢余时，作如下分录： a 根据现金盘点报告单： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 b 批准处理时： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入例子：例1：企业对现金进行清查时，发现现金短缺258元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损益 258 贷：库存现金 258经查上述短缺的现金中，由出纳员责任造成的短缺128元，应由其赔偿，其余130元无法查明原因，经批准作为管理费用处理。借：其他应收款出纳员 128 管理费用 130 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损益 258例2：企业对现金进行清查时，发现现金溢余105元。借：库存现金 105 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 105 经查上述溢余无法查明原因，经批准作收益处理。借：待处理财产损益待处理流动资产损益 105 贷：营业外收入现金溢余 1053. 两种备用金管理制度业务处理方法的比较预借报销注销备用金或其他应收款非定额备用金借：其他应收款备用金 贷：库存现金借：管理费用 库存现金贷：其他应收款备用金 （库存现金）报销时已注销定额备用金借：其他应收款备用金 贷：库存现金借：管理费用 贷：库存现金取消备用金定额时注销借：库存现金贷：其他应收款备用金例：企业供应部实行定额备用金制度，经核定定额为1000元，由财会部门签发现金支票拨付。借：其他应收款备用金（供应部） 1000 贷：银行存款 1000 业务部经管人员定期持有关付款凭证向财会部门报销750元，财会部门补足现金借：管理费用 750 贷：库存现金 750例：采购员王勇经批准向财会部门预支差旅费1800元，以现金支付。（非定额备用金）借：其他应收款备用金（王勇） 1800 贷：库存现金 1800 林海出差回来报销差旅费1600元，退回余款借：管理费用 1600 库存现金 200 贷：其他应收款备用金（王勇） 1800二、银行存款业务的帐务处理261. 银行收支业务例子：例1：收到销货款10000元和增值税1700元，存入银行借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700例2：签发转账支票一张，支付用以购买办公用纸价款400元借：管理费用办公费 400 贷：银行存款 400例3：签发现金支票1500元，从银行提取现金备用。借：库存现金 1500 贷：银行存款 1500例4：签发转账支票一张，支付材料采购款项10000元借：材料采购 10000 贷：银行存款 100002. 银行存款余额调节表银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业帐面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付帐项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。表格如下：项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加:银行已收企业未收款加:企业已上银行未收款减:银行已付企业未付款减:企业已付银行未付款调节后存款余额调节后存款余额3. 其他货币资金的核算设置“其他货币资金”帐户，下设“在途资金”、“外埠存款”、 “银行本票存款”、 “银行汇票存款”、“信用卡存款”、 “信用证保证金存款”、“存出投资款”1）外埠存款的核算例3 - 5 某企业4月8日，委托其开户银行汇款50 000元给采购地银行开立采购专户。5月8日，收到采购员交来购货发票，发票上注明价货款为40000元，增值税税款6800元，材料尚未到达企业。采购任务完成后，将多余的外埠存款转回当地银行。汇出款项时： 借：其他货币资金外埠存款 50000 贷：银行存款 50000采购材料时：借：在途材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：其他货币资金外埠存款 46800 转回结余款时： 借：银行存款 3200 贷：其他货币资金外埠存款 32002）银行汇票存款的核算 向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联： 借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款 用银行汇票支付购货款时，根据发票帐单： 借：在途物资（物资采购） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款 如因银行汇票超过付款期未曾使用而要求银行退款时： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款 例：某企业8月12日，向银行提交“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票24000元；9月19日，公司采购商品，持银行汇票进行结算，其中货款为20000元，增值税税额3400元，商品已验收入库。剩余款项转回银行存款户。办理银行汇票时： 借：其他货币资金银行汇票 24000 贷：银行存款 24000采购商品时： 借：库存商品 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：其他货币资金银行汇票存款 23400转回剩余款时： 借：银行存款 600 贷：其他货币资金银行汇票 6003）信用卡存款的核算 向银行申请办理信用卡时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 使用信用卡进行支付时： 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡 向信用卡续存款项时： 借：其他货币资金信用卡 贷：银行存款 4）信用证保证金存款的核算 向银行提交开证申请书、信用证承诺书和购货合同，根据银行盖章退回的信用证委托书回单： 借：其他货币资金信用证保证金存款 贷：银行存款 根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额： 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金信用证保证金存款 如果企业收到未用完的信用证保证金存款余额： 借：银行存款 贷：其他货币资金信用证保证金存款 5）存出投资款的核算 向证券公司划出资金时： 借：其他货币资金 存出投资款 贷：银行存款 购买股票时： 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金 存出投资款三、应收票据的账务处理1. 日常业务会计处理举例例1：A公司销售一批产品给B公司，货已发出，价款为40000元，增值税为6800元，收到一张期限为3个月，面值为46800元的不带息银行承兑汇票。借：应收票据 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增（销项税额） 6800票据到期收回本金：借：银行存款 46800 贷：应收票据 46800票据到期，对方无力偿还票款：借：应收账款 46800 贷：应收票据 46800例2：某企业2006年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批给A 公司，发票上注明货款为100000元，增值税为17000元，收到对方开来的一张商业承兑汇票，面值为117000元，期限为6个月，到期日为2007年3月1日，票面利率为10%借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增（销项税额） 17000年度终了（2006年12月31日），计提利息：应收利息=11700010%4/12=3900（元）借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900票据到期，如数收回本金和利息：本金和利息合计=117000（1+10%6/12）=122850（元）借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950例3：某企业将一张金额为45000元的不带息应收票据，背书转让给A企业，以抵付前欠的购货款。借：应付账款 45000 贷：应收票据 45000例4：某企业将应收票据背书转让给A 企业。以购入材料一批。材料价款为40000元，增值税额6800元，差额部分用银行存款支付。借：在途物资 40000 应交税费应交增（销项税额） 6800 贷：应收票据 45000 银行存款 1800票据贴现值票据到期价值贴现息贴现息票据到期价值贴现率贴现期贴现期票据期限企业已持有票据期限票据到期价值票据面值 (1票面利率票据期限) 例5：A企业于2006年 6月1日收到一张面值为100000元、3个月到期、不带息的商业汇票。6月10日因急于用款向银行申请贴现，贴现率为12.6%。贴现期=21+31+31=83(天）票据到期值100 000（元）贴现息100000 x 12.6x 83/3602905（元）贴现所得100000-290597095（元）借：银行存款 97095 财务费用 2905 贷：应收票据 100000例6：2006年10月21日，A公司将其收取的一张面值为10000元，出票日期为2006年10月1日、期限为120天、票面利率为10%的应收票据向银行申请贴现，银行贴现率为15%。票据到期值10000 x（1+10% x 120/360 ）=10333.33（元）贴现息 10333.33 x 15% x 100/360430.56（元）贴现所得 10333.33-430.569902.77（元）借：银行存款 9902.77 财务费用 97.23 贷：短期借款 10000票据到期，承兑人足额向贴现银行支付票款借：短期借款 10000 贷：应收票据 10000 票据到期，承兑人无力向贴现银行支付票款。借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000借：应收账款 10000 贷：应收票据 10000（注：应收账款按实际发生额计价入帐，要考虑商业折扣、现金折扣）例7：D公司销售一批产品，价款为4000元，商业折扣为2.5,增值税率17%，折扣条件为“2/10,n/30”。借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增（销项税额） 510如果客户10天内付款，给予现金折扣=35102%=70.2（元）借：银行存款 3439.80 财务费用 70.2 贷：应收账款 3510 如果客户折扣期后付款借：银行存款 3510 贷：应收账款 3510例8：F公司2006年末赊销金额为500000元，根据过去5年的相关资料，赊销总额为2400000元，实际发生坏账损失96000元。（赊销百分比法：计提还帐准备时，不考虑“坏帐准备”帐户中的现有余额，现少用）估计坏帐损失率=960002400000=4年末估计坏账损失=5000004%=20000（元） 借：资产减值损失 20000 贷：坏帐准备 200002007年发生坏帐2000元； 借：坏帐准备 2000 贷：应收帐款 2000以前确认的坏帐收回1000元： 借：应收帐款 1000 贷：坏帐准备 1000 借：银行存款 1000 贷：应收帐款 10002. 坏账准备应收帐款余额百分比法当期应提取 = 当期按应收款项计算 “坏帐准备”科目的贷方余额的坏帐准备 应提坏帐准备金额 （+借方余额） 提取坏帐准备时： 应提数大于坏帐准备的帐面余额： 借：资产减值损失 贷：坏帐准备 应提数小于坏帐准备的帐面余额： 借：坏帐准备 贷：资产减值损失 实际发生坏帐时： 借：坏帐准备 贷：应收帐款 已转销的坏帐又收回时： 借：应收帐款 贷：坏帐准备 借：银行存款 贷：应收帐款例9：D公司从2003年开始采用余额百分比法提取坏账准备。估计坏账率为3%。2003年年末应收账款的余额为1 000 000元；借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 300002004年发生了坏账损失80000元借：坏账准备 80000 贷：应收账款 800002004年末应收账款余额为1 500 000元；坏账准备应保留的贷方余额为：1500 000 x 53%= 45000元本期应提的坏账准备为：45000-（30000-80000）= 95000元借：资产减值损失 95000 贷：坏账准备 950002005年，已冲销的上年应收账款30000元又收回，借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000借：银行存款 30000 贷：应收账款 300002005年末应收账款余额1100000元；坏账准备应保留的贷方余额为：1100000 x 3% =33000（元）应提的坏账准备为：33000-（45000+30000=-42000（元）借：坏账准备 42000 贷：资产减值损失 42000例10：A公司2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下：应收账款账龄分析表应收账款账龄应收账款余额坏账率（%）估计损失金额未到期200001200逾期1个月100002200逾期2个月3000041200逾期3个月50008400逾期4个月1000001313000逾期5个月45000209000逾期6个月以上2000003060000合计41000084000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，当期无坏账发生：借：资产减值损失 34000 贷：坏账准备 34000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2006年应收D公司账款20000经确认为坏账损失：借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000借：资产减值损失 54000 贷：坏账准备 54000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2006年应收D公司账款52000经确认为坏账损失借：坏账准备 52000 贷：应收账款 52000借：资产减值损失 86000 贷：坏账准备 86000假定A公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为90000元，当期无坏账发生：借：坏账准备 6000 贷：资产减值损失 6000例11：某企业从B公司购买材料一批，价款100000元，增值税税率为17%。供货合同签订时预付定金80000元，余款在收到材料后支付，材料按计划成本计价核算。1) 签订购货合同并支付定金时借：预付账款80000 贷：银行存款800002) 按预购金额收到材料并补付货款时借：材料采购100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：预付账款117000借：预付账款37000 贷：银行存款 370003) 若实际收到的材料价款为65000元，增值税额为10500元，供货方应退回货款3950元（80000 65000 11050）借：材料采购 65000 应交税费应交增值税（进项税额） 11050 贷：预付账款 76050收到供货方退回的贷款时；：借：银行存款 3950 贷：预付账款 3950（注：预付账款不多的可不设“预付账款”账户，发生预付货款时，记在“应付帐款”账户借方）四、存货的账务处理1. 外购材料的处理1) 购入材料、发票与帐单同时到达例5一1A公司是增值税一般纳税人，购人原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为300000元，增值税税额为51000元。发票账单等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。材料已验收人库。借：原材料 300000 应交税费应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 3510002) 购入材料、已付款或已开出承兑商业汇票，但材料尚未到达例5 -2A公司开出一张银行汇票300000元，采购员赴上海购买原材料，增值税专用发票注明货款200000元，增值税进项税额为34000元，发票等结算凭证已到，货、税款已用银行汇票支付，材料尚未运到，3天后材料到达公司开出银行汇票：借：其他货币资金银行汇票 300000 贷：银行存款 300000采购材料时：借：在途物资 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：其他货币资金银行汇票 234000材料验收入库时：借：原材料 200000 贷：在途物资 200000接到银行退款通知：借：银行存款 66000 贷：其他货币资金银行汇票 66000 3) 材料已到，发票帐单未到例5 -3A公司所购原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证尚未到达；月末，按照合同价90000元暂估入账，下月初红字冲回。收到发票账单，价款88000元，增值税14960元，A公司开出期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张。月末原材料验收入库时：借：原材料 90000 贷：应付账款 90000下月初，用红字冲回：借：原材料 90000 贷：应付账款 90000收到结算凭证时：借：原材料 88000 应交税费应交增值税（进项税额） 14960 贷：应付票据 1029604) 采用预付货款方式采购材料（同1）5) 购入材料发生短缺【例5-4】接例5一2，假设收到该批材料时发现短缺一批，金额为2000元，经核实应由运输公司赔偿。借：原材料 198000 其他应收款运输公司 2340 贷：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 340 如果该项短缺是定额内的损耗，短缺部分的成本可记入入库材料的采购成本，但入库材料的数量为实际入库数量减少了，即材料的单位成本提高了。损耗后，得赔偿，应交税减少，应转出进项税2. 自制存货的核算例5-5企业自制一批原材料，发生的直接材料费用为2000元，直接人工1000元，分配的制造费用为500元，合计3500元，该批材料已经完工并验收人库。借：原材料 3500 贷：生产成本 35003. 委托加工物资1) 发出委托加工材料： 借：委托加工物资 贷：原材料2) 支付加工费和税金： 1、委托加工物资收回后直接用于销售： 借：委托加工物资（包括消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、委托加工物资收回后用于生产应税消费品： 借：委托加工物资（不包括消费税） 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款3) 加工完成，收回委托加工材料： 借：原材料 贷：委托加工物资 【例56】A公司委托外单位加工应税消费品一批，原材料成本为80000元，受托方开具增值税专用发票所列加工费为10000元，增值税1700元；该商品适用的消费税税率为10%，A公司开出一张支票支付加工费及税金。委托商品收回后立即销售。发出委托加工材料： 借：委托加工物资 80000 贷：原材料 80000 支付加工费用及税金时： 支付代扣代缴消费税：消费税组成计税价格（80000+10000）（1-10%）=100000（元） 代扣代缴消费税100000x1010000（元） 借：委托加工物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 21700验收入库时： 借：库存商品 100000 贷：委托加工物资 100000 假如A公司收回加工后的商品用于继续生产应税消费品的： 借：委托加工物资 10000 应交税费应交消费税 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 21700 验收入库时： 借：库存商品 90000 贷：委托加工物资 90000 4. 投资者投入的存货例5-7A公司收到投资者投人的原材料一批，专用发票上注明的价款为90000元，增值税税额为15300元，双方确定的投资额为100000元。该批存货的入账成本=100000-15300= 84700（元）借：原材料丙材料 84700应交税费应交增值税（进项税额） 15300贷：实收资本 1000005. 盘盈存货按盘盈存货同类或类似市场价格记人“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待批准后再冲减管理费用6. 实际成本法 例：华龙公司为增值税一般纳税人，该企业采用实际成本法核算原材料，2007年6月份发生如下几笔材料收发业务：1) 6月5日，购入A材料一批4500件，单价20元，税款15300元，货税款暂欠。2) 6月8日，上批A材料到达公司，验货发现上述购货中有10件不合格产品，经双方协议决定办理退货3) 6月9日，支付上批采购的材料价税款4) 6月19日，采用预付账款方式向德庆公司采购A材料，预付价款为48000元5) 6月22日，上批从德庆公司购买的A材料已经到达，数量为2000件，单价26元，增值税8840元，华龙公司在收到材料是补付余款6) 6月22日，公司委托外单位加工A材料1080件，发出C原材料价款18000元，支付运费400元7) 6月25日，上批A材料加工完毕，并已验收入库。支付加工费5000元和17%增值税，支付运回费用600元，另支付由受托方代收的消费税1000元，加工成的A材料用于生产应税消费品8) 6月30日，根据“发料凭证汇总表”列示，本月发出A原材料用途如下：生产产品领用35000元，车间管理部门领用5000元，管理部门领用4000元为华龙公司编制上述业务的会计分录:1、借：在途材料 90000 应交税费应交增值税（进项税额） 15300 贷：应付账款 1053002、借：原材料 90000 贷：在途材料 90000借：应付账款 234 应交税费应交增值税（进项税额） 34 贷：原材料 2003、借：应付账款 105066 贷：银行存款 1050664、借：预付账款 48000 贷：银行存款 480005、借：原材料 52000 应交税费应交增值税（进项税额） 8840 贷：预付账款 48000 银行存款 128406、借：委托加工物资 18400 贷：原材料 18000 银行存款 4007、借：委托加工物资 5600 应交税费应交增值税（进项税额） 850 应交税费应交消费税 1000 贷：银行存款 7450 借：原材料 24000 贷：委托加工物资 240008、借：生产成本 35000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料 440007. 计划成本法计划成本五笔分录1）购入时： 借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增（进） 贷：银行存款2）入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （计划成本）3）结平：月末，将“物资采购”借方合计数与贷方合计数对比的差异一次结转到“材料成本差异”l 如果实计： 借：材料成本差异 贷：材料采购l 如果实计： 借：材料采购 贷：材料成本差异4）车间领用时： 借：生产成本 贷：原材料 （计划成本）5）期末，将计划成本调整为实际成本：本月发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料应负担成本差异结转发出材料应负担的差异： 借：生产成本 （超支用蓝字，节约用红字） 贷：材料成本差异例1：某企业材料按计划成本核算。甲材料计划成本为每公斤10元。该企业2003年4月份有关资料如下： 1、“原材料”帐户月初借方余额20000元，“材料成本差异”月初贷方余额700元，“物资采购”月初借方余额40000元（上述帐户核算的均为甲材料） 2、4月5日，企业上月已付款的购入甲材料4040公斤如数收到，已验收入库； 3、4月20日，从A公司购入甲材料8000公斤，价款80000元，增值税13600元，运费1000元（运费的增值税按7计算和扣除），各种款项已支付，材料尚未到达； 4、4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查属于自然损耗，按实际数量验收入库。 5、4月30日，汇总本月发出材料为7000公斤，全部用于产品生产。根据上述资料编制有关的会计分录1、4月5日收到材料时： 借：原材料 40400 贷：物资采购 40000 材料成本差异 4002、4月20日从A公司购入材