成本性态分析教学课件PPT.ppt

第二章 成本性态分析,一、管理会计中的成本概念 二、成本按经济用途分类 三、成本按成本性态分类 四、成本性态分析方法,一、管理会计中的成本概念（p15）,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,二、成本按经济用途分类（p17）,（一）生产成本,生产成本又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本。包括直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目。 直接材料是指直接构成产品实体的原材料成本； 直接人工是指在生产中对原材料进行直接加工，使其变成产品过程中所耗用的人工成本； 制造费用是指在生产中发生的那些不能归入直接材料、直接人工的所有其它成本支出，它可以再具体划分为间接材料、间接人工和其他间接费用。,2、非生产成本,非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本。包括推销成本和行政管理成本。 推销成本是指为推销产品而发生的各种成本（相当于我国的销售费用）。 行政管理成本是指企业行政部门为组织生产经营所发生的成本（相当于我国的管理费用和财务费用之和）。,三、成本按成本性态分类（p18）,成本性态（成本习性）：指成本总额与业务量之间的依存关系。,（通常指生产量或销售量）,（一）固定成本,1、概念 固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不随业务量发生任何数额变化的成本。 2、特点 （1）固定成本总额的不变性。（a） （2）单位固定成本的反比例变动性。( ),比如，租房卖香烟，租金每月1000元，无论卖多少香烟，每月租金始终是1000元。但如果租了两个月，租金就不是1000元而是2000元。 又如，按直线法提折旧，年折旧费20000元，设备的年生产能力10000件，则在产量不足10000件时，无论生产多少，折旧费始终是20000元，但如果超过10000件，就必须增加设备，从而增加折旧费。,3、分类,（1）约束性固定成本：不受管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。如折旧费、保险费、管理人员薪酬等。 （2）酌量性固定成本：受管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。如广告费、职工培训费、新产品开发费、经营性租赁费等。,约束性固定成本反映的是形成和维持企业最起码生产经营能力的成本，也是企业经营业务必须负担的最低成本。由于企业的经营能力一旦形成，在短期内就不应轻易削减，任何降低这类成本的企图都必须以缩减企业的生产能力为代价，意味着经营能力的破坏，可能影响企业长远目标的实现，降低盈利能力，因此这种成本具有很大的约束性。除非要改变企业的经营方向，否则不能设想在实务中采取降低这部分成本总额的措施，只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本在一定的预算执行期内固定不变，与当期业务量无关，而在编制下期预算时又可由企业管理当局根据未来的实际需要和财务负担能力进行调整。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑，即在预算时认真决策、精打细算，在执行中厉行节约，在保证不影响生产经营的前提下尽量减少它们的支出总额。,（二）变动成本,1、概念 变动成本是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比例变动的成本。 2、特点 （1）变动成本总额的正比例变动性。(bx) （2）单位变动成本的不变性。(b),（三）混合成本,1、概念 混合成本是介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 混合成本既含有变动部分，又含有固定部分，也就是说混合成本是由变动成本和固定成本混合而成。（a+bx） 2、分类 阶梯式混合成本、标准式混合成本、低坡式混合成本、曲线式混合成本。,（1）阶梯式混合成本（半固定成本） 如化验员工资、质检员工资等。 （2）标准式混合成本（半变动成本） 如电话费、机器设备的维修保养费、销售人员薪金等。 （3）低坡式混合成本（延期变动成本） 如加班工资、浮动工资等。 （4）曲线式混合成本 如违约金、罚金等。,四、成本性态分析方法,成本性态分析：指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。 （一）技术测定法（p30） （二）直接分析法（p31） （三）历史资料分析法,1、高低点法,是通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 一次函数y=a+bx在平面直角坐标系中的图像是一条直线，要求a、b，就是要确定直线方程，而要确定直线方程，需要两个点的坐标，因为两点决定一条直线。这两个点，一个叫高点，一个叫低点。只要把高点和低点坐标代入方程即可求出a、b。,该方法的具体分析步骤如下： （1）选择高低两点的坐标，找出最高点业务量以及相应的成本，从而确定高点坐标（x1,y1）,同样确定最低点坐标（x2,y2）； （2）计算b值，公式如下：,（3）计算a值，公式如下： a=最高点成本b最高点业务量y1-bx1 或a=最低点成本b最低点业务量y2-bx2 （4）将a、b值代入下式，写出一般成本性态模型： y=a+bx,例：已知甲企业本年上半年乙产品产量与某项混合成本的资料如下表所示，要求用高低点法进行成本性态分析。,解：高点坐标（9，230），低点坐标（4，120）,a=120-224=32（或a=230-229=32） y=32+22x,注意：必须以业务量为标准确定高点和低点。,优点：简便易行，易于理解。 缺点：只选择了历史资料诸多数据中的两组数据作为计算依据，使建立起来的成本性态模型可能不具代表性，导致较大的计算误差。,2、散布图法,散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。 优点：形象直观，易于理解，比高低点法计算结果更精确。 缺点：目测容易出现人为误差，影响分析结果的客观性。,3、一元直线回归法,一元直线回归法是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,一元直线回归法的